ANAF rescrie regulile acordurilor de preț in avans: procedura actualizata intra in vigoare din iulie 2026
Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) a publicat in Monitorul Oficial Ordinul nr. 827/2026, prin care se aproba o noua procedura privind emiterea si modificarea acordurilor de pret in avans (APA). Actul normativ, semnat de presedintele ANAF, Adrian-Nicusor Nica, si avizat de Ministerul Finantelor, reconfigureaza integral cadrul documentar si procedural pe care contribuabilii implicati in tranzactii cu persoane afiliate trebuie sa il parcurga pentru a obtine certitudine fiscala in materia preturilor de transfer. Ordinul se aplica tuturor cererilor depuse incepand cu data publicarii, in timp ce solicitarile anterioare raman guvernate de reglementarile in vigoare la momentul depunerii lor.
Context si obiective
Acordul de pret in avans reprezinta instrumentul prin care un contribuabil obtine de la autoritatea fiscala confirmarea oficiala a metodei de stabilire a preturilor de transfer aplicabile tranzactiilor cu entitati afiliate, pentru o perioada determinata. Mecanismul, reglementat de art. 52 din Codul de procedura fiscala si de dispozitiile Codului fiscal privind preturile de transfer, ofera predictibilitate fiscala si reduce riscul de ajustari ulterioare in cadrul inspectiilor.
Ordinul nr. 827/2026 raspunde unei nevoi reale de actualizare a procedurii existente, alinind-o la cele mai recente Linii directoare OCDE privind preturile de transfer, inclusiv la cerintele de documentatie de tip Master File si la Raportul OCDE din 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente. De altfel, ordinul prevede explicit ca dispozitiile sale se completeaza cu liniile directoare OCDE, conferindu-le un rol normativ complementar in interpretarea si aplicarea procedurii.
Un obiectiv central al noii reglementari este standardizarea si detalirea cerintelor documentare. Daca vechile norme lasau un spatiu considerabil de interpretare, Ordinul nr. 827/2026 introduce cerinte granulare privind continutul cererii, structura studiului de comparabilitate, formatul electronic obligatoriu al datelor si praguri valorice diferentiate in functie de categoria contribuabilului.
Cine este vizat
Noua procedura se adreseaza tuturor contribuabililor si platitorilor care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate si doresc sa obtina un acord de pret in avans — unilateral, bilateral sau multilateral. In mod concret, sunt vizate societatile membre ale grupurilor multinationale cu operatiuni in Romania, sediile permanente ale persoanelor juridice straine, precum si entitatile romanesti care efectueaza tranzactii intragrup transfrontaliere.
Ordinul introduce o distinctie importanta in materia pragurilor de semnificatie pentru raportarea tranzactiilor intragrup, diferentiind intre marii contribuabili si contribuabilii mici si mijlocii. Pentru marii contribuabili, pragurile sunt: 100.000 euro pentru servicii, 200.000 euro pentru tranzactii de finantare (dobanzi), 250.000 euro pentru active necorporale si redevente, respectiv 350.000 euro pentru active corporale. Pentru contribuabilii mici si mijlocii, aceste praguri sunt semnificativ mai reduse: 50.000 euro pentru servicii, 100.000 euro pentru dobanzi, 150.000 euro pentru necorporale si redevente, respectiv 200.000 euro pentru corporale. Toate valorile se calculeaza exclusiv TVA, la cursul BNR din ultima zi a anului fiscal.
Procedura acopera atat acordurile pentru tranzactii viitoare, cat si acordurile cu aplicare retroactiva (pentru o perioada anterioara), iar modificarea unui acord existent se poate realiza prin prelungirea valabilitatii, extindere sau revizuire, la cererea scrisa a contribuabilului.
Obligatii principale
Cererea de emitere sau modificare a acordului trebuie depusa in format electronic (PDF si Word) prin Spatiul Privat Virtual (SPV) sau, alternativ, prin posta, in trei exemplare, la registratura generala a ANAF. Documentele in limbi straine necesita traduceri autorizate de traducatori certificati de Ministerul Justitiei.
Continutul cererii este structurat pe mai multe paliere obligatorii. In primul rand, solicitantul trebuie sa furnizeze informatii generale: natura tranzactiei, perioada acoperita, datele de identificare ale partilor afiliate, iar in cazul acordurilor bilaterale sau multilaterale, denumirea administratiilor fiscale implicate.
In al doilea rand, documentatia trebuie sa includa informatii detaliate despre grupul multinational, conform cerintelor de Master File prevazute de Liniile directoare OCDE. Aceste informatii trebuie sa fie cele valabile pentru anul fiscal anterior anului pentru care se solicita acordul.
In al treilea rand, o sectiune ampla priveste informatiile despre contribuabilul solicitant. Aceasta cuprinde prezentarea activitatii, lista completa a tranzactiilor intragrup — defalcate pe venituri si cheltuieli, cu cuantumul fiecareia — intocmita in format Excel si PDF dupa modelul din Anexa nr. 3, organigrama insotita de descrierea activitatilor pe departamente, lista pozitiilor de conducere strategica si operationala relevante, descrierea eventualelor reorganizari, a strategiei de afaceri si a activitatii de cercetare-dezvoltare.
Analiza tranzactiei propriu-zise impune prezentarea cadrului contractual, a fluxului de facturare, a mecanismului de ajustare a preturilor de transfer, a analizei functionale complete (functii, riscuri, active), a metodei de stabilire a preturilor selectate si a justificarii acesteia, a partii testate si a indicatorului de profitabilitate. Contribuabilul trebuie sa prezinte structura bazei de cost, costurile refacturate fara marja (pass-through costs), ajustarile de comparabilitate efectuate si tranzactiile comparabile utilizate.
Studiul de comparabilitate este supus unor cerinte riguroase. Cautarea de comparabile trebuie sa inceapa la nivel national, iar in cazul insuficientei acestora, sa se extinda progresiv: Uniunea Europeana (inclusiv Regatul Unit), regiunea EMEA, apoi la nivel international. Intervalul intercuartilar — obtinut prin eliminarea valorilor extreme — constituie referinta pentru evaluarea conformitatii cu principiul valorii de piata. Ordinul subliniaza ca analiza trebuie sa se bazeze exclusiv pe informatii accesibile atat contribuabilului, cat si organului fiscal.
Raportul studiului de comparabilitate trebuie sa contina descrierea strategiei de cautare, lista societatilor selectate si respinse cu motivele aferente, justificarea utilizarii datelor multianuale sau anuale (minimum 3 ani fiscali) si prezentarea bazei de date comerciale utilizate. In cazul metodelor bazate pe indicatori de profitabilitate, studiul se prezinta obligatoriu si in format Excel, incluzand formulele de selectie, societatile comparabile si respinse, valorile indicatorilor si calculul intervalului intercuartilar.
Beneficiarul acordului are obligatia depunerii unui raport anual privind respectarea termenilor si conditiilor acordului. Pentru acordurile privind tranzactii viitoare, raportul se depune anual, in termenul legal, pentru fiecare an fiscal acoperit. Pentru acordurile cu aplicare retroactiva, termenul este de 90 de zile lucratoare de la comunicarea ordinului de aprobare. Raportul anual trebuie sa contina, printre altele, valoarea tranzactiei, ajustarile de preturi de transfer efectuate, modificarile organizationale sau contractuale intervenite, confirmarea mentinerii metodei aprobate si, in cazul acordurilor viitoare, descrierea modului in care s-au materializat prezumtiile critice.
De asemenea, cererea trebuie insotita de doua declaratii pe propria raspundere: una privind realitatea si corectitudinea informatiilor furnizate, cealalta privind inexistenta unei proceduri fiscale, administrative sau judiciare in curs pentru cazul descris. Ambele declaratii trebuie actualizate daca intervin modificari pe parcursul procedurii.
Sanctiuni
Ordinul nr. 827/2026 nu prevede sanctiuni specifice proprii. Regimul sanctionator ramane cel stabilit prin Codul de procedura fiscala si Codul fiscal, aplicabil in cazul nerespectarii obligatiilor privind preturile de transfer, inclusiv pentru nedepunerea sau depunerea incompleta a documentatiei aferente, precum si pentru ajustarile de preturi de transfer constatate in cadrul inspectiilor fiscale.
Termene-cheie
- 2 iulie 2026 — data publicarii in Monitorul Oficial si intrarea in vigoare a ordinului
- Imediat de la publicare — ordinul se aplica tuturor cererilor noi de emitere a acordurilor de pret in avans
- Anual, in termenul legal — depunerea raportului anual pentru acordurile privind tranzactii viitoare, pentru fiecare an fiscal acoperit
- 90 de zile lucratoare de la comunicarea ordinului de aprobare — depunerea raportului pentru acordurile cu aplicare retroactiva
- Cererile anterioare datei de 2 iulie 2026 — raman guvernate de dispozitiile legale in vigoare la data depunerii
Ce trebuie sa faci acum
Companiile care deruleaza tranzactii intragrup semnificative si intentioneaza sa solicite un acord de pret in avans trebuie sa actioneze prompt in urmatoarele directii:
- Evalueaza necesitatea unui APA — verifica daca tranzactiile cu persoane afiliate depasesc pragurile de semnificatie prevazute de ordin (diferentiate in functie de categoria de contribuabil) si daca un acord de pret in avans ar reduce riscul fiscal al companiei.
- Actualizeaza documentatia de preturi de transfer — asigura-te ca dispui de un Master File actualizat conform cerintelor OCDE, de o analiza functionala completa si de un studiu de comparabilitate care respecta noile cerinte de continut, inclusiv formatul Excel obligatoriu.
- Pregateste studiul de comparabilitate conform noii ierarhii geografice — identifica mai intai comparabile la nivel national, apoi extinde cautarea progresiv catre UE (inclusiv UK), EMEA si nivel international, documentand fiecare etapa a strategiei de cautare.
- Stabileste un calendar intern de conformare — planifica depunerea cererii prin SPV, colectarea traducerilor autorizate pentru documentele in limbi straine si pregatirea declaratiilor pe propria raspundere.
- Implementeaza proceduri de raportare anuala — pentru acordurile deja in vigoare sau cele ce urmeaza a fi emise, asigura mecanisme interne de monitorizare a tranzactiilor si de intocmire a rapoartelor anuale, cu respectarea termenelor legale si a cerintelor de continut prevazute de noul ordin.
Sursa: ORDIN nr. 827 din 30 iunie 2026, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei pe 2026-07-02.
