ANAF reglementeaza procedura amiabila pentru eliminarea dublei impuneri: ce trebuie sa stie contribuabilii
Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) a publicat Ordinul nr. 660 din 29 mai 2026, prin care stabileste in detaliu modalitatea de derulare a procedurii amiabile in baza conventiilor si acordurilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, precum si in baza Conventiei 90/436/CEE privind eliminarea dublei impuneri in legatura cu ajustarea profiturilor intreprinderilor asociate. Actul normativ, semnat de presedintele ANAF, Adrian Nicusor Nica, intra in vigoare la data publicarii in Monitorul Oficial si se aplica exclusiv cererilor depuse dupa aceasta data. Pentru companiile multinationale cu operatiuni in Romania si pentru contribuabilii care se confrunta cu situatii de dubla impunere, ordinul aduce un cadru procedural unitar, cu termene clare si obligatii precise.
Context si obiective
Procedura amiabila — cunoscuta international sub acronimul MAP (Mutual Agreement Procedure) — reprezinta mecanismul prin care doua state semnatare ale unei conventii fiscale negociaza eliminarea unei situatii de dubla impunere, in cazul in care un contribuabil demonstreaza ca masurile fiscale adoptate de unul sau ambele state au condus la o impozitare neconforma cu prevederile conventiei aplicabile. Pana la aparitia acestui ordin, cadrul procedural romanesc era fragmentat si incomplet reglementat sub aspectul etapelor concrete de urmat, al documentatiei necesare si al termenelor de raspuns.
Ordinul nr. 660/2026 se fundamenteaza pe prevederile art. 282, art. 283^1, art. 283^5 alin. (7) si art. 342 din Codul de procedura fiscala (Legea nr. 207/2015) si vine sa transpuna in practica obligatiile asumate de Romania atat in cadrul OCDE — prin Manualul pentru implementarea efectiva a procedurilor amiabile — cat si in cadrul Uniunii Europene, prin Codul de conduita revizuit 2009/C322/01. De asemenea, ordinul recunoaste dreptul contribuabililor de a opta, in litigiile cu state membre UE, pentru procedura alternativa prevazuta de Directiva (UE) 2017/1.852 privind mecanismele de solutionare a litigiilor fiscale.
Cine este vizat
Ordinul se adreseaza in principal persoanelor afectate de situatii de dubla impunere — in practica, societati comerciale rezidente fiscal in Romania care desfasoara tranzactii cu entitati afiliate din alte jurisdictii fiscale. Cele mai frecvente cazuri vizeaza ajustari ale preturilor de transfer efectuate de autoritatile fiscale dintr-un stat, care genereaza o impozitare suplimentara fara ca statul corespondent sa acorde o ajustare corelativa.
Pe langa contribuabili, ordinul stabileste responsabilitati directe pentru mai multe structuri ale ANAF: Directia preturi de transfer si acorduri de pret in avans, Directia generala juridica, directiile generale regionale ale finantelor publice si unitatile subordonate, Directia generala de administrare a marilor contribuabili si Directia generala antifrauda fiscala. Toate aceste entitati sunt obligate sa duca la indeplinire prevederile actului normativ.
Obligatii principale
Cererea de initiere a procedurii amiabile trebuie depusa in format electronic, prin intermediul Spatiului Privat Virtual, in format PDF si in format editabil, atat in limba romana, cat si in limba engleza. Optional, cererea poate fi depusa si in format letric la Registratura generala a ANAF. Simultan, o copie a cererii trebuie transmisa autoritatii competente a statului sau statelor vizate de chestiunea litigioasa.
Documentatia care insoteste cererea este extinsa si cuprinde: datele de identificare fiscala ale tuturor persoanelor afectate, jurisdictiile implicate, temeiul juridic invocat, perioadele fiscale si sumele aferente fiecarui an fiscal, descrierea circumstantelor care au generat sau pot genera dubla impunere, precum si opiniile contribuabilului privind neconformitatea impozitarii. In cazul ajustarilor de preturi de transfer, cererea trebuie sa includa informatii detaliate privind tranzactiile dintre persoanele afiliate, analiza functionala, metoda de pret de transfer utilizata si nivelul de remunerare.
De asemenea, contribuabilul trebuie sa anexeze o declaratie pe propria raspundere, semnata de reprezentantul legal, prin care atesta ca informatiile furnizate sunt complete si corecte si se angajeaza sa raspunda tuturor solicitarilor ANAF, precum si o declaratie privind existenta sau inexistenta unor cai de atac in derulare.
Procedura de analiza se desfasoara in doua etape majore. In prima etapa, ANAF efectueaza analiza de admisibilitate, verificand daca cererea este depusa la autoritatea competenta, in termenul prevazut de conventie, de catre o persoana indreptatita si cu documentatia completa. Respingerea ca inadmisibila nu poate interveni decat cu acordul prealabil al autoritatii competente din celalalt stat. In cea de-a doua etapa, ANAF negociaza cu autoritatea competenta a statului implicat, iar in cazul ajungerii la un acord, acesta se consemneaza intr-o scrisoare de inchidere si se comunica persoanei afectate.
Implementarea acordului este conditionata de acceptul scris al contribuabilului si de renuntarea la orice alta cale de atac referitoare la actele administrative care au stat la baza procedurii amiabile. Daca sunt in curs alte actiuni in instanta, contribuabilul trebuie sa faca dovada retragerii definitive in termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de solutionare. In absenta acestei dovezi, decizia de solutionare nu produce efecte obligatorii.
Un element important il constituie faptul ca decizia de solutionare a procedurii amiabile se implementeaza indiferent de termenele de prescriptie prevazute de legislatia in vigoare si prevaleaza asupra actelor administrative fiscale emise anterior care au generat impozitarea neconforma.
Sanctiuni
Ordinul nu prevede sanctiuni exprese in sarcina contribuabililor. Cu toate acestea, nerespectarea obligatiei de a furniza informatii si documente suplimentare in termenul de 90 de zile poate conduce la respingerea cererii ca inadmisibila, iar nedepunerea dovezii de retragere a cailor de atac in termenul de 60 de zile are drept consecinta lipsirea de efecte a deciziei de solutionare a procedurii amiabile.
Termene-cheie
- 3 ani — termenul general de depunere a cererii de initiere a procedurii amiabile, calculat de la data comunicarii actului administrativ fiscal sau a notificarii relevante (daca conventia prevede un termen mai scurt, acesta se extinde automat la 3 ani)
- 30 de zile — termenul in care ANAF notifica persoana afectata cu privire la primirea cererii
- 90 de zile — termenul in care ANAF poate solicita informatii si documente suplimentare, calculat de la primirea cererii
- 90 de zile — termenul in care contribuabilul trebuie sa furnizeze informatiile si documentele suplimentare solicitate
- 30 de zile — termenul de comunicare a deciziei de solutionare catre persoana afectata, dupa aprobarea prin ordin al presedintelui ANAF
- 60 de zile — termenul in care contribuabilul trebuie sa faca dovada retragerii definitive a altor cai de atac
- 15 zile — termenul in care ANAF notifica autoritatea competenta a celuilalt stat in cazul retragerii cererii sau al pronuntarii unei hotarari judecatoresti definitive
Ce trebuie sa faci acum
In primul rand, contribuabilii care se afla in situatii de dubla impunere sau care au primit acte administrative fiscale susceptibile de a genera o astfel de situatie trebuie sa evalueze daca se incadreaza in termenul de 3 ani pentru depunerea cererii, raportat la data comunicarii actului administrativ fiscal relevant.
In al doilea rand, este esential ca documentatia sa fie pregatita cu atentie si in dublu exemplar lingvistic — romana si engleza — avand in vedere complexitatea informatiilor solicitate, in special in cazurile de preturi de transfer. Dosarele de preturi de transfer, acordurile de pret in avans si copiile actelor de control trebuie reunite inainte de depunerea cererii.
In al treilea rand, contribuabilii trebuie sa ia o decizie strategica privind caile de atac: procedura amiabila poate fi derulata in paralel cu contestatii administrative sau actiuni in instanta, insa acceptarea deciziei finale implica renuntarea la toate celelalte cai de atac. Este recomandabila consultarea unui specialist in fiscalitate internationala inainte de formularea cererii.
In al patrulea rand, pentru litigiile cu state membre UE, contribuabilii au optiunea de a solicita aplicarea Directivei (UE) 2017/1.852 in locul procedurii reglementate prin prezentul ordin, ceea ce poate oferi garantii procedurale suplimentare, inclusiv accesul la o comisie consultativa independenta.
In fine, contribuabilii care au proceduri amiabile deja in curs, initiate anterior intrarii in vigoare a ordinului, trebuie sa verifice prevederile tranzitorii din subsectiunea D2 a anexei, pentru a stabili regimul juridic aplicabil.
Sursa: ORDIN nr. 660 din 29 mai 2026, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei pe 2026-06-16.
