AcasăDocument
ORDIN nr. 403 din 22 aprilie 1999
pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale
Abrogat
Previzualizare publică. Creează cont gratuit pentru versiuni istorice și notificări.
Jurisprudență și comentarii disponibile în Ortexo Pro.
Paragraf
Ministrul finanţelor,
Paragraf
în baza Hotărârii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor, cu modificările şi completările ulterioare,
Paragraf
având în vedere prevederile art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor măsuri de executare a Legii contabilităţii nr. 82/1991,
Paragraf
emite următorul ordin:
ART
Articolul 1
Paragraf
Se aprobă Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale, structurate astfel:
Paragraf
- volumul I, care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementărilor contabile cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale;
Paragraf
- volumul II, care cuprinde Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale.
ART
Articolul 2
litera
(1) Reglementările prevăzute la art. 1 se aplică pentru situaţiile financiare ale anului 1999 de un esantion reprezentativ de societăţi comerciale cotate la Bursa de Valori şi de întreprinderi de interes naţional, conform listei anexate.
litera
(2) Pentru perioada 2000-2005 programul de implementare a prezentelor reglementări este prevăzut în volumul I.
litera
(3) În primul an de aplicare, situaţiile financiare ale unităţilor care intra sub incidenţa acestor reglementări vor fi întocmite atât în conformitate cu acestea, cat şi pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare.
litera
(4) Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicării acestor reglementări la esantionul de societăţi menţionat la alin. (1), prevederile cuprinse în volumul I vor putea face obiectul unor eventuale completări.
ART
Articolul 3
Paragraf
Societăţile comerciale cotate la Bursa de Valori şi celelalte întreprinderi care vor intra sub incidenţa prezentelor reglementări au obligaţia auditarii situaţiilor financiare potrivit regulilor de auditare care privesc această categorie de unităţi.
ART
Articolul 4
Paragraf
Pentru implementarea corespunzătoare a prezentelor reglementări, în semestrul II al anului 1999 se va iniţia un program naţional de formare şi perfecţionare profesională în domeniu.
ART
Articolul 5
Paragraf
Direcţia generală legislaţie contabila va lua măsuri pentru aducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Paragraf
Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial.
Paragraf
Ministrul finanţelor,
Paragraf
Decebal Traian Remes
ANX
Anexa
PRE PRE_74
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
MINISTERUL FINANŢELOR
Paragraf
REGLEMENTĂRI CONTABILE
Paragraf
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene (C.E.E.) şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale
Paragraf
VOLUMELE I + II
Paragraf
CUPRINS
Paragraf
VOLUMUL I CADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CU
Paragraf
DIRECTIVA A IV-A A COMUNITĂŢILOR ECONOMICE EUROPENE ŞI CU
Paragraf
STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALE
Paragraf
DISPOZIŢII GENERALE
Paragraf
CAPITOLUL I Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare
Paragraf
ale întreprinderii ............................
Paragraf
SECŢIUNEA 1 CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII ...............................
Paragraf
SECŢIUNEA 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR ........................................
Paragraf
SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE ÎNTREPRINDERII .............
Paragraf
SECŢIUNEA 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII
Paragraf
SECŢIUNEA 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE ...............................
Paragraf
SECŢIUNEA 6 APROBAREA ŞI SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE
Paragraf
ÎNTREPRINDERII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI ...........
Paragraf
SECŢIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR ..................................
Paragraf
SECŢIUNEA 8 AUDITUL .....................................................
Paragraf
SECŢIUNEA 9 APROBAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A RAPORTULUI
Paragraf
ANUAL AL ÎNTREPRINDERII .....................................
Paragraf
SECŢIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL ÎNTREPRINDERII ...............
Paragraf
CAPITOLUL II Planul de conturi general ..................................
Paragraf
CAPITOLUL III Formatul conturilor anuale .................................
Paragraf
- BILANŢ ...................................................
Paragraf
- CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE .............................
Paragraf
- NOTE LA CONTURILE ANUALE .................................
Paragraf
CAPITOLUL IV Corespondenta Planului de conturi general cu formatul
Paragraf
conturilor anuale .............................
Paragraf
CAPITOLUL V Explicarea unor termeni utilizaţi şi colaterali acestora
Paragraf
VOLUMUL II CADRUL GENERAL DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR
Paragraf
FINANCIARE, ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE DE
Paragraf
CONTABILITATE INTERNAŢIONALE*) ..............................
Paragraf
PREFATA
Paragraf
Paragraful nr.
Paragraf
INTRODUCERE ........................................................... 1-11
Paragraf
Obiect şi statut .......................................... 1-4
Paragraf
Aria de aplicabilitate .................................... 5-8
Paragraf
Utilizatorii şi necesităţile de informare ale acestora .... 9-11
Paragraf
OBIECTIVUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ..................................... 12-21
Paragraf
Poziţia financiară, performanta şi modificările poziţiei
Paragraf
financiare ................................................ 15-21
Paragraf
Note şi materiale ..................................... 21
Paragraf
CONCEPTE DE BAZA ...................................................... 22-23
Paragraf
Contabilitatea de angajament .............................. 22
Paragraf
Principiul continuităţii activităţii ...................... 23
Paragraf
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE .................. 24-46
Paragraf
Inteligibilitatea ......................................... 25
Paragraf
Relevanta ................................................. 26-30
Paragraf
Pragul de semnificaţie ................................ 29-30
Paragraf
Credibilitatea ............................................ 31-38
Paragraf
Reprezentarea fidela .................................. 33-34
Paragraf
Prevalenta economicului asupra juridicului ............ 35
Paragraf
Neutralitatea ......................................... 36
Paragraf
Prudenta .............................................. 37
Paragraf
Integralitatea ........................................ 38
Paragraf
Comparabilitatea .......................................... 39-42
Paragraf
Limite ce privesc informaţia relevanta şi credibila ....... 43-45
Paragraf
Oportunitatea ......................................... 43
Paragraf
Raportul cost-beneficiu ............................... 44
Paragraf
Echilibrul între caracteristicile calitative .......... 45
Paragraf
Imaginea fidela/Prezentarea fidela ........................ 46
Paragraf
STRUCTURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE .................................... 47-81
Paragraf
Poziţia financiară ........................................ 49-52
Paragraf
Active .................................................... 53-59
Paragraf
Datorii ................................................... 60-64
Paragraf
Capitalul propriu ......................................... 65-68
Paragraf
Performanta ............................................... 69-73
Paragraf
Venituri .................................................. 74-77
Paragraf
Cheltuieli ................................................ 78-80
Paragraf
Ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului .......... 81
Paragraf
RECUNOAŞTEREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE ..................... 82-98
Paragraf
Probabilitatea realizării unor beneficii
Paragraf
economice viitoare ........................................ 85
Paragraf
Credibilitatea evaluării .................................. 86-88
Paragraf
Recunoaşterea activelor ................................... 89-90
Paragraf
Recunoaşterea datoriilor .................................. 91
Paragraf
Recunoaşterea veniturilor ................................. 92-93
Paragraf
Recunoaşterea cheltuielilor ............................... 94-98
Paragraf
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE ........................ 99-101
Paragraf
CONCEPTELE DE CAPITAL ŞI DE MENŢINERE A
Paragraf
NIVELULUI CAPITALULUI ............................................... 102-110
Paragraf
Conceptul de capital .................................... 102-103
Paragraf
Conceptele de menţinere a nivelului capitalului
Paragraf
şi de determinare a profitului .......................... 104-110
Paragraf
*) Versiune oficială în limba română acceptată de Grupul român de lucru pentru traducerea Standardelor de Contabilitate Internaţionale, recunoscut de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale.
Paragraf
VOLUMUL I
Paragraf
CADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CU
Paragraf
DIRECTIVA A IV-A A COMUNITĂŢILOR ECONOMICE EUROPENE ŞI CU
Paragraf
STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALE
Paragraf
DISPOZIŢII GENERALE
Paragraf
Prezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile contabile de baza, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplina a Directivei a IV-a a C.E.E. (78/669/EEC) şi continuarea armonizării cu Standardele de Contabilitate Internaţionale.
Paragraf
Aria de aplicabilitate
Paragraf 1
Prezentele reglementări privesc întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare ale întreprinderii.
Paragraf 2
Întreprinderile vor fi integrate în aria de aplicabilitate a acestor reglementări, după următorul program:
Paragraf
A. Pentru situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 1999, aplicarea priveşte un esantion reprezentativ de societăţi comerciale cotate la Bursa de Valori şi unele întreprinderi de interes naţional, conform listei aprobate prin ordin al ministrului finanţelor.
Paragraf
B. Pentru situaţiile financiare ale anului 2000, aplicarea prezentelor reglementări priveşte trei categorii de unităţi grupate astfel:
PRE PRE_205
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
Lista unităţilor care vor fi cuprinse în cele trei categorii va fi stabilită prin ordin al ministrului finanţelor.
Paragraf
C. Începând cu exerciţiul financiar al anului 2001, prezentele reglementări vor fi aplicate de persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfac cel puţin două dintre criteriile menţionate în tabelul de mai jos.
Paragraf
Criteriile respective vor fi determinate pe baza situaţiilor financiare publicate pentru exerciţiul financiar anterior şi a ratei de schimb euro-lei, la sfârşitul anului anterior.
PRE PRE_209
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
D. Începând cu exerciţiul financiar al anului 2006, rămân în afară prezentelor reglementări numai întreprinderile care, potrivit legislaţiei în vigoare la acea data, se vor încadra în categoria societăţilor mici. Aceste întreprinderi aplica prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi ale Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare.
Paragraf 1
Începând cu exerciţiul financiar al anului 2000, întreprinderile vor putea, cu aprobarea Ministerului Finanţelor, sa opteze pentru aplicarea acestor reglementări înainte de data specificată, în funcţie de modul de derulare a Programului naţional de pregătire în domeniu.
Paragraf 2
În primul an de aplicare, întreprinderile vor prezenta situaţiile financiare atât în conformitate cu prezentele reglementări, cat şi pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare.
CAPITOL
Capitolul 1 Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare ale întreprinderii
SECTIUNE
Secţiunea 1 CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII
Paragraf
Moneda
Paragraf 1
- Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută. Pentru necesităţile proprii de informare, întreprinderile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare şi într-o moneda stabilă (euro, USD etc).
Paragraf
Obligativitatea organizării şi ţinerii contabilităţii
Paragraf 1
2. - Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, revine administratorului sau altei persoane, care are obligaţia gestionării patrimoniului.
Paragraf
În acest scop, persoanele prevăzute la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operaţiile patrimoniale; organizarea şi ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la specificul întreprinderii.
Paragraf 1
3. - Potrivit prevederilor art. 6 alin. 2 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, precum şi a celorlalte prevederi legale privind întocmirea şi utilizarea formularelor comune şi a celor cu regim special utilizate în activitatea financiară şi contabila, orice operaţie patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Paragraf
Documentele justificative cuprind, de regula, următoarele elemente principale:
litera a)
denumirea documentului;
litera b)
denumirea şi sediul întreprinderii care întocmeşte documentul;
litera c)
numărul şi data întocmirii acestuia;
litera d)
menţionarea părţilor care participa la efectuarea operaţiei patrimoniale (când este cazul);
litera e)
conţinutul operaţiei patrimoniale şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia;
litera f)
datele cantitative şi valorice aferente operaţiei efectuate;
litera g)
numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz;
litera h)
alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operaţiilor efectuate.
Paragraf
Păstrarea registrelor şi a documentelor justificative
Paragraf 1
4. - Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează, timp de zece ani, în arhiva persoanelor prevăzute la art.1 din lege, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.
Paragraf
Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhiva, de regula, în forma lor originala, grupate în funcţie de natura operaţiilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.
Paragraf
Potrivit art. 26 din Legea contabilităţii nr.82/1991, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare.
Paragraf
Responsabilitatea reconstituirii documentelor contabile, în cazurile prevăzute la alineatul precedent, revine administratorilor întreprinderii sau altei persoane care are obligaţia gestionării patrimoniului.
Paragraf
Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit".
SECTIUNE
Secţiunea 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR
Paragraf 2
1. - Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerţului.
SECTIUNE
Secţiunea 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE*1) ALE ÎNTREPRINDERII
Paragraf 3
1. - Fiecare întreprindere are obligaţia sa întocmească situaţii financiare anuale.
Paragraf 3
2. - Situaţiile financiare anuale trebuie să cuprindă:
litera a)
Bilanţul
litera b)
Contul de profit şi pierdere
litera c)
Situaţia fluxurilor de trezorerie
litera d)
Note la conturile anuale.
Paragraf 3
- Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidela a patrimoniului întreprinderii, precum şi a profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru respectivul exerciţiu financiar.
Paragraf 3
4. - Situaţiile financiare trebuie să respecte prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, ale reglementărilor cuprinse în prezentul volum, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale, prezentat în volumul 2, şi ale Standardelor de contabilitate obligatorii incluse în volumul 3, referitoare la: forma şi conţinutul bilanţului, ale contului de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de trezorerie, informaţiile adiţionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale.
Paragraf
De asemenea, situaţiile financiare pot fi armonizate şi cu Standardele de contabilitate opţionale din volumul 3.
Paragraf 3
5. - În situaţia în care pentru întocmirea situaţiilor financiare ale unei întreprinderi nu exista nici un Standard de Contabilitate Naţional relevant, aceasta va utiliza Standardele de Contabilitate Internaţionale ca ghid pentru modul de contabilizare a operaţiilor. Dacă nu exista nici un Standard de Contabilitate Internaţional relevant, administratorii întreprinderii vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare" prezentat în volumul 2 şi se vor asigura ca situaţiile financiare furnizează informaţii care:
Paragraf
* reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a întreprinderii;
Paragraf
* reflecta realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor şi nu numai forma legală a acestora;
Paragraf
* sunt impartiale;
Paragraf
* sunt prudente;
Paragraf
* prezintă toate aspectele semnificative.
Paragraf 3
6. - Atunci când respectarea prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, ale prezentelor reglementări şi ale volumului 2, referitoare la elementele ce trebuie incluse în situaţiile financiare individuale, nu va fi suficienta pentru oferirea unei imagini fidele, informaţiile adiţionale necesare vor fi prezentate în notele la conturile anuale.
Paragraf 3
PRE PRE_307
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf 3
8. - La delimitarea prevederilor volumelor 1, 2 şi 3 s-au avut în vedere următoarele:
Paragraf
* Volumul 1 asigura conformitatea cu prevederile Directivei a IV-a a CEE şi unele prevederi ale Standardelor de Contabilitate Internaţionale, care nu contravin directivei;
Paragraf
* Volumul 2 cuprinde Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale;
Paragraf
* Volumul 3 va respecta întocmai prevederile din volumele 1 şi 2.
Paragraf 3
9 - Dacă în împrejurări speciale ce privesc o întreprindere, respectarea prevederilor din volumele 1, 2 şi 3 nu răspunde cerinței de a prezenta o imagine fidela, administratorii întreprinderii se vor abate de la cerinţele volumelor 1, 2 şi 3 atât cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. În acest caz, întreprinderea trebuie să prezinte, în notele la conturile anuale, următoarele aspecte:
litera a)
faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare prezintă o imagine fidela a patrimoniului întreprinderii, a rezultatelor financiare şi a fluxurilor de trezorerie;
litera b)
menţiunea ca întreprinderea a respectat sub toate aspectele semnificative volumele 1, 2 şi 3, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţa a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
litera c)
prevederile sau standardele de la care s-au făcut abateri, natura abaterilor, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
litera d)
impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii întreprinderii, activelor, obligaţiilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
Paragraf
*1) Denumirea este preluată din Standardele de Contabilitate Internaţionale. În Directiva a IV-a CEE, prin conturile anuale se înţeleg situaţiile cuprinse la pct. 3.2 lit. a), b) şi d).
Paragraf
*2) Se publică după parcurgerea fazei "pilot" (implementarea pe un esantion reprezentativ de întreprinderi).
SECTIUNE
Secţiunea 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII
Paragraf
Aspecte generale
Paragraf 4
1. - Potrivit prevederilor acestor reglementări:
litera a)
Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10;
litera b)
Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.27;
litera c)
Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul situaţiei fluxurilor de trezorerie conform pct. 4.30.
Paragraf 4
2. - Fiecare element obligatoriu prezentat în bilanţul şi în contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi conform pct. 4.1, poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru activitatea unităţii.
Paragraf 4
3. - Bilanţul unei întreprinderi şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat.
Paragraf 4
- a) În situaţia în care specificul activităţii întreprinderii necesita astfel de dezvoltări, bilanţul şi contul de profit şi pierdere vor respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuandu-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.
litera b)
Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la acest principiu. Orice derogare trebuie prezentată în notele la conturile anuale, împreună cu motivele care au determinat-o.
Paragraf 4
5. - Elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi combinate într-un singur element în situaţiile financiare ale unei întreprinderi, dacă:
litera a)
valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea situaţiei patrimoniale, a profitului sau a pierderii întreprinderii pentru exerciţiul financiar respectiv,
Paragraf
sau
litera b)
combinatia imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele la conturile anuale.
Paragraf 4
6. - Contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi trebuie să prezinte separat, în notele la conturile anuale, repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
litera a)
dividendele propuse spre a fi plătite;
litera b)
sumele repartizate la rezerve;
litera c)
sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
litera d)
alte repartizari prevăzute de lege.
Paragraf 4
7. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată. Fac excepţie situaţiile financiare ale întreprinderii care se afla în primul an de aplicare a prezentelor reglementări, cu condiţia ca situaţiile financiare ale anului precedent să fie anexate acestora.
Paragraf 4
8. - În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Particularităţile retratarii şi motivele pentru care a fost facuta trebuie prezentate în notele la conturile anuale.
Paragraf 4
9. - Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atât în exerciţiul financiar curent, cat şi în cel precedent.
Paragraf
Formatul cerut pentru conturile anuale
Paragraf 4
10. - Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:
Paragraf
Bilanţ
Paragraf
A. Active imobilizate
Paragraf
I. Imobilizari necorporale
Paragraf 1
Cheltuieli de constituire (când legislaţia permite imobilizarea acestora)
Paragraf 2
Cheltuieli de dezvoltare (când legislaţia permite imobilizarea acestora)
Paragraf 3
Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizari necorporale, dacă au fost:
litera a)
achiziţionate contra unei plati şi nu trebuie prezentate la lit. A pct. I.4; sau
litera b)
create de societate, în cazul în care legislaţia permite înscrierea acestora în active.
Paragraf 4
Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat
Paragraf 5
Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie
Paragraf
II. Imobilizari corporale
Paragraf 1
Terenuri şi construcţii
Paragraf 2
Instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf 3
Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
Paragraf 4
Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie
Paragraf
III. Imobilizari financiare
Paragraf 1
Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului
Paragraf 2
Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului
Paragraf 3
Titluri sub forma de interese de participare
Paragraf 4
Creanţe din interese de participare
Paragraf 5
Titluri deţinute ca imobilizari
Paragraf 6
Alte creanţe
Paragraf 7
Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)
Paragraf
B. Active circulante
Paragraf
I. Stocuri
Paragraf 1
Materii prime şi consumabile
Paragraf 2
Producţia în curs de execuţie
Paragraf 3
Produse finite şi mărfuri
Paragraf 4
Avansuri pentru cumpărări de stocuri
Paragraf
II. Creanţe
Paragraf 1
Creanţe comerciale
Paragraf 2
Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului
Paragraf 3
Sume de încasat din interese de participare
Paragraf 4
Alte creanţe
Paragraf 5
Creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat
Paragraf
III. Investiţii financiare
Paragraf 1
Titluri de participare în societăţile din cadrul grupului
Paragraf 2
Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)
Paragraf 3
Alte investiţii financiare
Paragraf
IV. Casa şi conturi la bănci
Paragraf
C. Cheltuieli în avans şi venituri angajate
Paragraf
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an
Paragraf 1
Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
Paragraf 2
Sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf 3
Avansuri încasate în contul comenzilor, atâta timp cat nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri
Paragraf 4
Datorii comerciale - furnizori
Paragraf 5
Efecte de comerţ de plătit
Paragraf 6
Sume datorate societăţilor din cadrul grupului
Paragraf 7
Sume datorate privind interesele de participare
Paragraf 8
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale
Paragraf
E. Active circulante, respectiv obligaţii curente nete
Paragraf
F. Total active minus obligaţii curente
Paragraf
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
Paragraf 1
Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
Paragraf 2
Sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf 3
Avansuri încasate în contul comenzilor, atâta timp cat nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri
Paragraf 4
Datorii comerciale - furnizori
Paragraf 5
Efecte de comerţ de plătit
Paragraf 6
Sume datorate societăţilor din cadrul grupului
Paragraf 7
Sume datorate privind interesele de participare
Paragraf 8
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale
Paragraf
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 1
Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
Paragraf 2
Provizioane pentru impozite
Paragraf 3
Alte provizioane
Paragraf
I. Venituri în avans şi cheltuieli angajate
Paragraf
J. Capital şi rezerve
Paragraf
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevarsat)
Paragraf
II. Prime de capital
Paragraf
III. Rezerve din reevaluare
Paragraf
IV. Rezerve
Paragraf 1
Rezerve legale
Paragraf 2
Rezerve pentru acţiuni proprii
Paragraf 3
Rezerve statutare sau contractuale
Paragraf 4
Alte rezerve
Paragraf
V. Rezultatul reportat
Paragraf
VI. Rezultatul exerciţiului financiar
Paragraf
Reglementări referitoare la bilanţ
Paragraf 4
11. - Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale întreprinderii la încheierea exerciţiului, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
Paragraf
Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după destinaţie şi, respectiv, provenienţă lor.
Paragraf 4
12. - În cazul în care un element de activ sau o obligaţie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilantier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele la conturile anuale, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale.
Paragraf 4
13. - Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate numai la posturile prevăzute pentru acestea.
Paragraf 4
14. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel, în cazul în care nu exista nici o obligaţie de a le inregistra în bilanţ ca datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele la conturile anuale. Se va face distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia românească, cat şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia românească nu le recunoaşte. Pentru orice garanţie semnificativă ce a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată. Dacă angajamentele menţionate mai sus exista şi faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.
Paragraf 4
15. - Cu excepţia situaţiilor menţionate la pct. 4.5, pentru fiecare element care se prezintă în cadrul postului "active imobilizate" sau în notele la conturile anuale trebuie furnizate următoarele informaţii:
litera a)
valorile corespunzătoare ce privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar;
litera b)
miscarile privind acest element ocazionate de:
Paragraf
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exerciţiului, conform criteriilor menţionate la pct. 5.32 şi 5.34 până la 5.36;
Paragraf
(îi) intrari de active în timpul exerciţiului financiar;
Paragraf
(iii) iesiri de active în timpul exerciţiului respectiv şi
Paragraf
(iv) transferurile de active către şi din acel post bilantier, efectuate în timpul exerciţiului.
Paragraf 4
16. - Valorile prezentate conform pct. 4.15 a) se vor determina pe baza unuia din următoarele criterii:
litera a)
costul de achiziţie sau costul de producţie
litera b)
oricare criteriu menţionat la pct. 5.32 şi 5.34 până la 5.36 fără a se tine seama de amortizare şi provizioanele pentru depreciere.
Paragraf 4
17. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, în condiţiile pct. 4.15:
litera a)
valoarea amortizarii cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi sfârşitul exerciţiului;
litera b)
valoarea amortizarii şi provizioanelor care privesc exerciţiul financiar respectiv;
litera c)
valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari şi provizioane în cursul exerciţiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu;
litera d)
valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii şi provizioanelor care privesc exerciţiile anterioare.
Paragraf 4
18. - În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.15 până la 5.23, de valoarea atribuită activului. Aceasta situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar.
Paragraf 4
19. - În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.34, miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 b) se vor prezenta, ţinând cont de valoarea rezultată din reevaluare.
Paragraf 4
20. - Punctele 4.15 şi 4.17 se vor aplica şi la prezentarea cheltuielilor de constituire.
Paragraf 4
21. - Drepturile asupra imobilizarilor şi alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementul bilantier "Terenuri şi construcţii".
Paragraf 4
22. - Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, împreună cu orice venituri care, deşi se referă la exerciţiul financiar respectiv, nu sunt încasate până la încheierea acestuia, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans şi venituri angajate", acestea din urma fiind înregistrate prin conturile de creanţe corespunzătoare. Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. C. Dacă sunt semnificative, veniturile se vor prezenta în notele la conturile anuale.
Paragraf 4
23 - Veniturile încasate înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, împreună cu orice cheltuieli care, deşi se referă la exerciţiul financiar respectiv, vor fi plătite în cursul unui exerciţiu ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans şi cheltuieli angajate", acestea din urma fiind înregistrate prin conturile de datorii corespunzătoare. Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. I. Dacă sunt semnificative, cheltuielile se vor prezenta în notele la conturile anuale.
Paragraf 4
24. - Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie în scopul acoperirii pierderilor sau datoriilor clar precizate în ceea ce priveşte natura lor, dar care, la data închiderii bilanţului, sunt probabile sau certe, dar nedeterminate ca valoare sau ca data de producere.
Paragraf
De asemenea, se constituie provizioane, având ca scop acoperirea cheltuielilor care îşi au originea în exerciţiul în curs sau într-un exerciţiu anterior, clar precizate în ceea ce priveşte natura lor, care la data închiderii exerciţiului pot fi probabile sau certe, dar nedeterminate în ceea ce priveşte valoarea sau data producerii lor.
Paragraf 4
25. - Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ.
Paragraf 4
26. - Suma provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli trebuie corelata strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile.
Paragraf
Provizioanele care figurează în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele la conturile anuale în măsura în care acestea sunt semnificative.
Paragraf
Contul de profit şi pierdere
Paragraf 4
27 - Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este următorul:
Paragraf
Contul de profit şi pierdere
Paragraf 1
Cifra de afaceri neta
Paragraf 2
Variatia stocurilor de produse finite şi produse în curs de execuţie
Paragraf 3
Producţia efectuată în scopuri proprii şi capitalizata
Paragraf 4
Alte venituri din exploatare
Paragraf 5
a) Cheltuieli cu materiile prime şi consumabilele
litera b)
Alte cheltuieli din afară
Paragraf 6
Cheltuieli cu personalul
litera a)
Salarii
litera b)
Cheltuieli cu asigurările sociale, cu menţionarea distinctă a celor referitoare la pensii
Paragraf 7
a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale
litera b)
Ajustarea valorii activelor circulante
Paragraf 8
Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf
* Profitul sau pierderea din exploatare
Paragraf 9
Venituri din interese de participare
Paragraf 10
Venituri din alte investiţii financiare şi împrumuturi ce fac parte din activele imobilizate, cu menţionarea separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului
Paragraf 11
Venituri din dobânzi şi alte venituri similare, cu menţionarea separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului
Paragraf 12
Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
Paragraf 13
Cheltuieli cu dobânzile şi alte cheltuieli similare, cu menţionarea separată a celor ce privesc societăţile din cadrul grupului
Paragraf 14
Profitul sau pierderea din activitatea curenta
Paragraf 15
Venituri extraordinare
Paragraf 16
Cheltuieli extraordinare
Paragraf 17
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară
Paragraf 18
Impozitul pe profit
Paragraf 19
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
Paragraf 20
Rezultatul exerciţiului financiar
Paragraf
Prevederi ce privesc contul de profit şi pierdere
Paragraf 4
28. - Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
Paragraf 4
29. - În notele la conturile anuale se vor prezenta explicaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 15 şi 16) cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile ce se referă la exerciţiul financiar precedent.
Paragraf
Situaţia fluxurilor de trezorerie
Paragraf 4
30. - Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit modelului prevăzut în volumul 3.
SECTIUNE
Secţiunea 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE
Paragraf
PRINCIPIILE CONTABILE
Paragraf 5
1. - Conform prevederilor pct. 5.10 de mai jos, evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare ale unei întreprinderi trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2 - 5.9.
Paragraf 5
2. - Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune ca întreprinderea îşi continua în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intră în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii întreprinderii au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele la conturile anuale. În cazul în care situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportarii financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia întreprinderea nu îşi mai poate continua activitatea.
Paragraf 5
3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
Paragraf 5
4. - Principiul prudentei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte:
litera a)
se vor lua în considerare numai profiturile obţinute până la data încheierii exerciţiului financiar;
litera b)
se va tine cont de toate obligaţiile previzibile şi pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;
litera c)
se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
Paragraf 5
- Principiul independentei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.
Paragraf 5
6. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv*1). În vederea stabilirii sumei totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat suma sau valoarea corespunzătoare fiecărui element individual de activ sau de pasiv.
Paragraf 5
7. - Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent.
Paragraf 5
8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile
Paragraf 5
9. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului*2). Informaţiile prezentate în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.
Paragraf 5
10. - Principiul pragului de semnificaţie*3). Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat separat în cadrul situaţiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natura sau cu funcţii similare vor fi insumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.
Paragraf 1
Directiva a IV-a a C.E.E. art. 31 pct. 1 e).
Paragraf 2
Conform Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (vol. 2, par. 35).
Paragraf 3
Conform Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (vol. 2, par. 29 şi 30).
Paragraf
Abateri de la principiile contabile
Paragraf 5
11. - Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele la conturile anuale. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii întreprinderii.
Paragraf
TRATAMENTE CONTABILE
Paragraf
Aspecte generale
Paragraf 5
12. - În conformitate cu prevederile art. 7 şi art. 9 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se stabilesc următoarele reguli:
litera a)
la data intrării în patrimoniu, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileşte astfel:
Paragraf
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
Paragraf
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora;
Paragraf
- valoarea de aport şi respectiv de utilitate sunt asimilate costului de achiziţie;
Paragraf
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie denumita cost de achiziţie;
Paragraf
- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producţie.
Paragraf
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.
Paragraf
Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie determinate raţional ca fiind legate de fabricatia acestuia.
Paragraf
Cheltuielile generale de administraţie, cheltuielile de desfacere şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise în standardele de contabilitate (volumul 3).
Paragraf
În costurile de producţie pot fi incluse şi dobânzile aferente perioadei de fabricaţie, în cazul producţiei cu ciclu lung de fabricaţie.
Paragraf
Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală, respectiv la valoarea de intrare, denumita valoare contabila;
litera b)
evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala sau de utilitate a fiecărui element, denumita şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului şi preţul pieţei.
Paragraf
În cazul creanţelor şi datoriilor, aceasta valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plată;
litera c)
la încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evalueaza şi se reflecta în bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Paragraf
În acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea de utilitate stabilită pe baza inventarierii, astfel:
Paragraf
- pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
Paragraf
- pentru elementele de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
litera d)
la data iesirii din patrimoniu sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Paragraf 5
13. - În cazul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de producţie, respectiv mai mare de un an, dacă costul de producţie include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele la conturile anuale, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar.
Paragraf 5
14. - Pentru respectarea prevederilor pct. 5.32, elementele prezentate în situaţiile financiare se vor evalua în conformitate cu pct. 5.15 - 5.31. Ajustarile la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare conform prevederilor de la pct. 5.34 - 5.45.
Paragraf
Imobilizari
Paragraf 5
15. - Cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion sau o reducere a valorii în conformitate cu pct. 5.16-5.19, valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentată de costul de achiziţie sau costul de producţie.
Paragraf 5
16. - În cazul activelor cu durata normală de funcţionare limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie din care s-a dedus valoarea reziduala estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.
Paragraf 5
17. - În cazul diminuării valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistrată la poziţia A III se va constitui un provizion corespunzător acestei diminuari, stabilit ca diferenţa între costul de achiziţie şi valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate separat în notele la conturile anuale.
Paragraf 5
18. - Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent dacă durata de utilizare a acelei imobilizari este limitată sau nu. Valoarea care trebuie înscrisă în conturile anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele la conturile anuale.
Paragraf 5
19. - Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct. 5.17 sau 5.18, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele la conturile anuale. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
Paragraf
Reguli speciale adiţionale privind imobilizarile
Paragraf
Cheltuieli de constituire
Paragraf 5
20. - O întreprindere poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, suma reflectată în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele la conturile anuale.
Paragraf
Cheltuieli de dezvoltare
Paragraf 5
21 - a) Cheltuielile de dezvoltare vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii descrise în volumul 3, unde se indica şi perioada în care acestea se amortizeaza.
litera b)
Dacă în bilanţ figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci, în notele la conturile anuale, trebuie prezentate următoarele informaţii:
Paragraf
(i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizata;
Paragraf
(îi) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
Paragraf
Fondul comercial
Paragraf 5
22. - Aplicarea pct. 5.15 - 5.19 cu privire la fondul comercial, în toate cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, se face pe baza următoarelor prevederi:
litera a)
valoarea fondului comercial achiziţionat de către o întreprindere trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit. b);
litera b)
perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de utilizare a fondului comercial respectiv şi în nici un caz nu poate depăşi 20 de ani de la data achiziţiei;
litera c)
în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este inclus în bilanţul întreprinderii ca activ, se va prezenta, în notele la conturile anuale, perioada aleasă pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade.
Paragraf
Capitalizarea plăţilor viitoare de dobânda (Prime privind rambursarea obligaţiunilor)
Paragraf 5
23. - Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanţ ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, iar în notele la conturile anuale va fi prezentată distinct. Aceasta diferenţa trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursarii datoriei.
Paragraf
Investiţii
Paragraf 5
24. - Pentru societăţile asociate şi participatiile minoritare se vor prezenta, separat, în bilanţ sumele incluse la lit. A pct. III. 3 şi 4 de la pct. 4.10.
Paragraf
Activele circulante
Paragraf 5
25. - Valoarea activelor circulante înregistrate în contabilitate va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie al acestor elemente în limita prevederilor pct. 5.12.
Paragraf 5
26. - Dacă valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziţie sau costul de producţie, atunci acea valoare realizabila neta corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situaţiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puţin provizionul constituit.
Paragraf 5
27. - În situaţia în care provizionul constituit devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării pct 5.26, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.
Paragraf
Ajustari pentru diminuarea valorii activelor
Paragraf 5
28. - (1) Imobilizarile corporale care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţa secundară pentru întreprindere, pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare fixa, dacă valoarea, cantitatea şi structura lor nu se modifica semnificativ.
litera
(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcţie de intenţia întreprinderii de a păstra activul în scopul utilizării în producţie sau nu. Dacă întreprinderea intenţionează sa utilizeze activul în procesul de producţie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabila. Dacă întreprinderea nu intenţionează sa utilizeze activul în procesul de producţie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila (volumul 4 "Ghiduri profesionale").
Paragraf
Reguli privind stocurile şi activele fungibile
Paragraf 5
29. - Valoarea ce trebuie înscrisă în bilanţ pentru activele din categoria "stocuri" şi a activelor fungibile, incluzând activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricărei metode menţionate la pct. 5.30 de mai jos asupra activelor aparţinând aceleiaşi clase.
Paragraf 5
30. - (1) Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situaţiei respective. Aceste metode sunt:
litera a)
metoda FIFO;
litera b)
metoda LIFO;
litera c)
metoda costului mediu ponderat;
litera d)
orice alta metoda similară celor de mai sus.
Paragraf
Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare stocurilor şi de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
Paragraf
(i) motivul schimbării metodei
Paragraf
(îi) efectele sale asupra rezultatului exerciţiului.
litera
(2) Materiile prime şi consumabilele care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţa secundară pentru întreprindere pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare fixa, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu se modifica semnificativ.
Paragraf 5
31. - În situaţia în care valoarea prezentată în bilanţ, la închiderea exerciţiului, diferă substanţial, ca urmare a aplicării metodelor de calcul specificate la pct. 5.30, faţă de valoarea bazată pe ultima valoare de piaţa cunoscută înainte de închiderea exerciţiului, aceasta diferenţa se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele la conturile anuale.
Paragraf
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
Paragraf
Aspecte generale
Paragraf 5
32. - Regulile stabilite la pct. 5.15 - 5.31 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepţia pct. 5.15, 5.20-5.27 şi 5.29-5.31, se vor numi în continuare reguli privind amortizarea şi provizioanele. Referinţele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele, asa cum se aplică ele în virtutea pct. 5.16 - 5.19.
Paragraf
Tratamente contabile alternative
Paragraf 5
33. - În conformitate cu prevederile pct. 5.35 - 5.45, valorile atribuite activelor de orice tip menţionate la pct. 5.34 pot fi determinate prin orice metoda menţionată la aceste puncte.
Paragraf 5
34. - Prin derogare de la pct. 5.32, pe baza unor reglementări legale, elementele patrimoniale pot fi prezentate în bilanţ la o alta valoare, după cum urmează:
litera a)
Valoarea determinata pe baza metodei valorii de înlocuire, pentru imobilizarile corporale cu durata de viaţa limitată şi pentru stocuri;
litera b)
Evaluarea prin metode, altele decât cea prevăzută la pct. a), care sunt destinate sa ţină cont de inflaţie pentru elementele prezentate în conturile anuale, inclusiv capitalurile proprii;
litera c)
Reevaluarea imobilizarilor corporale şi a imobilizarilor financiare.
Paragraf
La aplicarea uneia dintre cele trei metode, în reglementările legale trebuie prevăzute conţinutul, limitele şi regulamentul de aplicare.
Paragraf 5
35. - Ministerul Finanţelor poate solicita întreprinderilor care intra sub incidenţa acestor reglementări să urmeze prevederile Standardului de Contabilitate Naţional "Contabilitatea de inflaţie" inclus în volumul 3. În acest caz, elementele bilantiere vor fi prezentate la alta valoare decât costul istoric, conform unor reglementări speciale.
Paragraf 5
36. - În cazul în care valoarea unui activ al întreprinderii este determinata potrivit unor reglementări legale, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate sau va constitui punctul de plecare pentru determinarea acelei valori, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producţie sau a celui de achiziţie cu valoarea cea mai recent atribuită acelui activ în baza reglementărilor legale sau ca rezultat al aplicării ajustarilor la inflaţie.
Paragraf
Informaţii adiţionale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric
Paragraf 5
37. - În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative, elementele influentate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor activelor respective trebuie prezentate, pentru fiecare element în parte, în notele la conturile anuale.
Paragraf 5
38. - În cazul fiecărui element bilantier influentat ca urmare a aplicării unui tratament alternativ, valorile comparative determinate pe baza costului istoric trebuie prezentate separat în notele la conturile anuale.
Paragraf
Valorile comparative se referă la:
litera a)
valoarea totală a activelor incluse în acel element bilantier determinata pe baza costului istoric;
litera b)
valoarea totală a ajustarilor efectuate pentru determinarea valorii activelor pentru care s-a aplicat tratamentul contabil alternativ.
Paragraf 5
40. - În condiţiile în care profitul sau pierderea exerciţiului financiar au fost influentate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenţa trebuie cuantificata şi prezentată în notele la conturile anuale.
Paragraf
Rezerva din reevaluare
Paragraf 5
41. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricărui activ, pe una din bazele menţionate la pct. 5.34, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.
Paragraf 5
42. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de rezerve.
Paragraf 5
43. - a) Rezerva din reevaluare poate fi capitalizata în totalitate sau parţial, în orice moment;
litera b)
Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele înregistrate la acest post bilantier nu mai corespund metodei de evaluare utilizate;
litera c)
Rezerva din reevaluare nu poate face obiectul unei distribuiri, directe sau indirecte, dacă ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate;
litera d)
Rezerva din reevaluare nu poate fi redusă decât în situaţiile prevăzute mai sus.
Paragraf
În cazul aplicării metodelor de evaluare prevăzute la pct. 5.30, 5.31, 5.34 şi 5.35 se vor menţiona, în notele la conturile anuale, conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare, cu indicarea posturilor influentate din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, precum şi metoda adoptată pentru calculul valorilor obţinute.
Paragraf 5
44. - Miscarile din cursul exerciţiului financiar în contul "Rezerve din reevaluare" se vor prezenta în notele la conturile anuale, cu următoarele informaţii:
litera a)
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului;
litera b)
sumele creditate în contul "Rezerve din reevaluare" în timpul exerciţiului;
litera c)
sumele transferate din contul "Rezerve din reevaluare" pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului care a avut loc;
litera d)
valoarea rezervei din reevaluare la încheierea exerciţiului financiar.
Paragraf 5
45. - În notele la conturile anuale se va prezenta, de asemenea, tratamentul fiscal al sumelor înregistrate în creditul sau debitul contului "Rezerve din reevaluare".
Paragraf
NOTELE LA CONTURILE ANUALE
Paragraf
Aspecte generale
Paragraf 5
46. - Notele la conturile anuale conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte situaţia patrimonială, financiară şi rezultatele obţinute. Notele din cadrul situaţiilor financiare trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element al bilanţului, contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de trezorerie, trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări şi a celor cuprinse în volumul 3, notele la conturile anuale trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.47 - 5.87.
Paragraf 5
47. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
litera a)
numele întreprinderii care face raportarea;
litera b)
faptul ca situaţiile financiare sunt proprii întreprinderii şi nu grupului;
litera c)
data la care s-au încheiat conturile anuale sau perioada la care se referă situaţiile financiare;
litera d)
moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare;
litera e)
exprimarea cifrelor incluse în raportare (ex. mii lei).
Paragraf 5
48. - Pentru elementele menţionate în notele la conturile anuale, se va prezenta şi suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.
Paragraf
În situaţia în care suma corespunzătoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se particularităţile ajustarii şi motivele pentru care aceasta trebuie efectuată.
Paragraf 5
49. - Pct. 5.48 nu se aplică acelor sume ce trebuie să fie prezentate conform următoarelor puncte ale prezentelor reglementări:
litera a)
4.15 (modificări ale activelor imobilizate)
litera b)
4.17 (modificări ale amortizarii)
litera c)
4.20 (modificări ale cheltuielilor de constituire)
litera d)
5.58 (modificări ale capitalurilor proprii)
litera e)
5.59 (provizioane pentru riscuri şi cheltuieli)
Paragraf
Prezentarea politicilor contabile
Paragraf 5
0. - Notele la conturile anuale trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de către întreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu şi ale fluxurilor de trezorerie. În acest sens, se vor menţiona următoarele:
litera a)
dacă imobilizarile sunt incluse în conturile anuale la costul istoric sau la valoarea reevaluata;
litera b)
politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta înţelegere a situaţiilor financiare.
Paragraf
Se va menţiona, totodată, dacă situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr.82/1991 şi cu prevederile cuprinse în volumele 1, 2 şi 3.
Paragraf
Informaţii care vin în completarea bilanţului
Paragraf
Capitalul social
Paragraf 5
1. - În legătură cu capitalul social al întreprinderii se vor furniza următoarele informaţii:
litera a)
capitalul social subscris;
litera b)
numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, în cazul în care exista mai multe tipuri de acţiuni emise.
Paragraf 5
2. - În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, se vor furniza următoarele informaţii:
litera a)
data cea mai apropiată şi data limita la care întreprinderea poate rascumpara respectivele acţiuni;
litera b)
dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea întreprinderii sau a acţionarilor;
litera c)
dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
Paragraf 5
3. - În situaţia în care întreprinderea a emis acţiuni în timpul exerciţiului financiar, în notele la conturile anuale se vor prezenta următoarele informaţii:
litera a)
tipul de acţiuni emise;
litera b)
pentru fiecare tip de acţiune, numărul de acţiuni emise, valoarea lor nominală totală şi valoarea încasată de către întreprindere la distribuirea lor.
Paragraf 5
4. - În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se vor furniza următoarele informaţii:
litera a)
numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
litera b)
perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
litera c)
preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
Paragraf
Obligaţiuni
Paragraf 5
- În cazul în care întreprinderea a emis alte instrumente de capital pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta următoarele informaţii:
litera a)
tipul instrumentelor de capital emise;
litera b)
pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă şi suma primită la emitere de către întreprindere.
Paragraf 5
6. - În cazul în care obligaţiunile emise de o întreprindere sunt deţinute de către o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea întreprindere, se va menţiona valoarea nominală a obligaţiunii şi valoarea la care aceasta este înregistrată în notele la conturile anuale.
Paragraf
Rezerve
Paragraf 5
7. - Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, se va descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
Paragraf
Evoluţia capitalurilor proprii
Paragraf 5
8. - Evoluţia capitalurilor proprii se va prezenta în notele la conturile anuale. Acestea trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere pentru capitalul social, fiecare rezerva şi profitul reportat, precum şi valorile acestora sub forma unui tabel, incluzând:
litera a)
suma la începutul exerciţiului financiar;
litera b)
sumele transferate în sau din cont în timpul exerciţiului financiar;
litera c)
natura, sursa sau destinaţia oricăror asemenea transferuri;
litera d)
suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar.
Paragraf
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 5
9. - Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, următoarele informaţii vor fi prezentate sub forma de tabel în notele la conturile anuale:
litera a)
valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
litera b)
sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exerciţiului financiar;
litera c)
natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
litera d)
valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
Paragraf
Informaţii privind datoriile
Paragraf 5
60. - Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanţul întreprinderii, se va menţiona valoarea totală a datoriilor incluse în acel post din bilanţ, care au termen de plată după cinci ani de la data închiderii exerciţiului financiar.
Paragraf 5
61. - În ceea ce priveşte datoriile care sunt incluse în categoria prevăzută la pct. 5.60, trebuie menţionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum şi rata dobânzii aferente.
Paragraf 5
62. - Pentru fiecare element care figurează în conturile de obligaţii din bilanţul întreprinderii, se vor menţiona de asemenea:
litera a)
valoarea totală a datoriilor incluse la acel post din bilanţ pentru care întreprinderea a depus anumite garanţii;
litera b)
informaţii privind natura acestor garanţii depuse.
Paragraf
Garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare
Paragraf 5
63. - În note se vor specifică toate cazurile în care întreprinderea a depus garanţii sau a gajat/a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, dacă este posibil, şi valoarea acestora.
Paragraf 5
64. - Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
litera a)
valoarea precisa sau estimată a acelei obligaţii;
litera b)
aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
litera c)
dacă întreprinderea a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
Paragraf 5
65. - Trebuie menţionate, dacă este posibil, valorile totale sau cele estimate ale contractelor pentru cheltuieli de capital pentru care nu s-au constituit provizioane.
Paragraf 5
66. - Totodată, se vor prezenta detalii privind:
litera a)
obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul întreprinderii;
litera b)
orice obligaţii privind grupurile;
litera c)
orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
Paragraf 5
67. - De asemenea, se vor prezenta informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a întreprinderii.
Paragraf
Informaţii privind anumite elemente de cheltuieli
Paragraf 5
68. - Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta separat, în notele la conturile anuale:
litera a)
cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;
litera b)
onorariile plătite auditorilor financiari;
litera c)
profitul sau pierderea aferentă iesirilor din patrimoniu (vânzare, casare etc.) ale mijloacelor fixe.
Paragraf
Detalii privind impozitul pe profit
Paragraf 5
69. - Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta, în notele la conturile anuale, dacă aceasta diferenţa este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.
Paragraf 5
70. - Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activităţii curente, respectiv rezultatului activităţii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit.
Paragraf
Detalii privind cifra de afaceri
Paragraf 5
71. - În cazul în care, pe parcursul exerciţiului financiar, întreprinderea şi-a desfăşurat activitatea în doua sau mai multe sectoare economice care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele, este necesar să se menţioneze, pentru fiecare sector economic (cu descrierea de rigoare), valoarea cifrei de afaceri provenită din sectorul respectiv.
Paragraf 5
72. - În cazul în care, pe parcursul exerciţiului financiar, întreprinderea şi-a comercializat produsele pe doua sau mai multe tipuri de piaţa care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele, atunci este necesar să se menţioneze, pentru fiecare tip de piaţa, valoarea cifrei de afaceri provenită din vânzările pe acea piaţa.
Paragraf 5
73. - În scopul aplicării pct. 5.72 şi 5.73, pentru a analiza sursa cifrei de afaceri (în raport cu sectorul economic sau cu piaţa de desfacere), administratorii întreprinderii vor lua în considerare modul în care sunt organizate activităţile întreprinderii respective.
Paragraf 5
74. - În vederea aplicării corespunzătoare a pct. 5.72 şi 5.73, dacă în opinia administratorilor, sectoarele de activitate sau pieţele nu diferă substanţial între ele, acestea se vor trata ca şi cum ar fi o singura activitate, respectiv o singura piaţa.
Paragraf
Orice valoare a cifrei de afaceri provenită dintr-un anumit sector de activitate sau de pe o anumită piaţa care însă nu este semnificativă poate fi inclusă în valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare altui sector sau pieţe.
Paragraf 5
75. - Dacă, în opinia administratorilor, prezentarea oricărei informaţii cerute de pct. 5.72 - 5.75 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei întreprinderi, aceştia pot renunţa la furnizarea acelei informaţii, cu condiţia ca acest fapt să fie menţionat în situaţiile financiare.
Paragraf
Detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor
Paragraf 5
76. - În note se vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor ce deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar. De asemenea, se vor menţiona distinct obligaţiile contractuale în care întreprinderea este implicata, cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, indicandu-se valoarea totală a obligaţiei pentru fiecare categorie de mai sus.
Paragraf 5
77. - Se va menţiona, totodată, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către întreprindere, directorilor şi administratorilor săi în timpul exerciţiului financiar, indicandu-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata până la acea data, existenta oricăror obligaţii viitoare de genul garanţiilor, pe care întreprinderea şi le-a asumat în numele acestora, indicandu-se valoarea totală pentru fiecare categorie.
Paragraf 5
78. - Administratorul sau directorul unei întreprinderi sau orice persoană care este sau a fost administrator al acesteia pe o perioadă de cinci ani are obligaţia de a anunta întreprinderea cu privire la orice elemente legate de sine, ce ar putea fi necesare în scopul respectării pct. 5.76 şi 5.77 de mai sus.
Paragraf
Detalii privind salariaţii
Paragraf 5
79. - În note se vor menţiona următoarele informaţii cu privire la salariaţii întreprinderii:
litera a)
numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar;
litera b)
numărul mediu de salariaţi pentru fiecare categorie de personal.
Paragraf 5
80. - Numărul mediu de salariaţi cu contract de muncă se determina ca medie aritmetica simpla a numărului zilnic al salariaţilor, corespunzătoare zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus săptămânal sau sărbătorile legale pentru care se ia în calcul numărul salariaţilor din ziua precedenta, împărţită la numărul total al zilelor calendaristice.
Paragraf 5
81. - Numărul mediu de salariaţi va fi, pentru fiecare luna a exerciţiului, următorul:
litera a)
pentru aplicarea pct. 5.79 a), numărul persoanelor angajate de întreprindere cu contract de muncă, în luna respectiva, indiferent dacă aceştia au lucrat pe toată durata lunii sau doar o parte din ea;
litera b)
pentru aplicarea pct. 5.79 b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.80, pentru fiecare categorie de salariaţi, insumandu-se, în fiecare caz, numărul de salariaţi al fiecărei luni.
Paragraf 5
82. - Pentru toţi salariaţii care sunt luati în considerare la determinarea numărului mediu anual cerut de pct. 5.79 a), trebuie prezentate valorile totale ale:
litera a)
salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exerciţiu financiar;
litera b)
cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de întreprindere în numele salariaţilor respectivi;
litera c)
altor cheltuieli reprezentând contribuţiile întreprinderii pentru pensiile salariaţilor, cu excepţia cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit şi pierdere.
Paragraf 5
83. - Categoriile de salariaţi pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.79 b) se vor determina în funcţie de decizia directorilor şi administratorilor întreprinderii, ţinând cont de modul în care este organizată activitatea acesteia.
Paragraf
Alte aspecte
Paragraf 5
84. - În cazul în care anumite elemente exprimate iniţial într-o moneda străină au fost înregistrate în contabilitatea întreprinderii, reflectate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere, se va menţiona baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naţionala.
Paragraf 5
85. - Întreprinderea va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare:
litera a)
sediul şi forma juridică a întreprinderii, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);
litera b)
o descriere a naturii activităţii desfăşurate de întreprindere şi principalele domenii de activitate;
litera c)
numele societăţii-mama directe şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
litera d)
orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra întreprinderii respective.
Paragraf 5
86. - Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte întreprinderi, în care se deţin titluri de participare strategice pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea societăţii în cauza, trebuie prezentate următoarele informaţii:
litera a)
numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
litera b)
adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
litera c)
natura activităţii desfăşurate;
litera d)
tipul de acţiuni şi procentul pe care întreprinderea în cauza îl deţine în cadrul respectivei filiale sau societăţi asociate;
litera e)
data sfarsitului ultimului exerciţiu financiar al filialei (societăţii asociate);
litera f)
profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
litera g)
totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
SECTIUNE
Secţiunea 6 APROBAREA ŞI SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI
Paragraf 6
1. - Situaţiile financiare ale unei întreprinderi se vor semna de persoana însărcinată cu elaborarea acestora.
Paragraf 6
2. - Situaţiile financiare ale unei întreprinderi vor fi însuşite de consiliul de administraţie, semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia şi aprobate de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor.
Paragraf 6
3. - Conform Legii societăţilor comerciale nr. 31/1990, republicată, actionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală anuală.
SECTIUNE
Secţiunea 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
Paragraf 7
1. - Consiliul de administraţie va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un raport care va conţine:
litera a)
o analiza fidela a evoluţiei activităţii întreprinderii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
litera b)
valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administraţie şi aprobată de asociaţi/acţionari;
litera c)
informaţii privind evenimente importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat întreprinderea;
litera d)
informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii întreprinderii;
litera e)
informaţii asupra activităţilor din domeniul cercetării şi dezvoltării;
litera f)
următoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile proprii ale întreprinderii care au fost achiziţionate sau deţinute la orice moment în cursul exerciţiului financiar:
Paragraf
(i) motivele oricăror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar;
Paragraf
(îi) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;
Paragraf
(iii) în cazul achiziţiilor sau vânzărilor, valoarea plăţilor sau încasărilor pentru acţiunile respective;
Paragraf
(iv) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de întreprindere, precum şi ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;
litera g)
numele şi pregătirea profesională a fiecărui administrator.
Paragraf 7
2. - Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraţie şi se va semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
SECTIUNE
Secţiunea 8 AUDITUL
Paragraf 8
1. - Situaţiile financiare anuale ale întreprinderii care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de persoane autorizate, în conformitate cu legea naţionala privind auditul financiar.
Paragraf 8
2. - Auditorul va verifica dacă situaţiile financiare întocmite sunt în conformitate cu prevederile prezentului volum, precum şi dacă informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaţiile financiare întocmite pentru acelaşi exerciţiu.
SECTIUNE
Secţiunea 9 APROBAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A RAPORTULUI ANUAL AL ÎNTREPRINDERII
Paragraf 9
1. - Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a asociaţilor sau acţionarilor la care se discuta şi aproba situaţiile financiare anuale, întreprinderea are obligaţia:
litera a)
sa trimită o copie a situaţiilor financiare anuale ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administraţie, împreună cu raportul administratorilor şi raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare respective, denumite generic "raportul anual", tuturor asociaţilor sau acţionarilor;
Paragraf
sau
litera b)
sa notifice tuturor asociaţilor sau acţionarilor ca raportul anual este disponibil la întreprindere, gratuit, la cerere.
Paragraf 9
2. - O copie a situaţiilor financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administraţie, o copie a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a raportului auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a asociaţilor sau acţionarilor.
Paragraf 9
3. - O copie a situaţiilor financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administraţie, o copie a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a raportului auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor unde întreprinderea este înregistrată.
Paragraf 9
4. - În conformitate cu prevederile legii societăţilor comerciale, o copie a situaţiilor financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administraţie şi de asociaţi sau acţionari, o copie a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a raportului auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraţie, în termenul prevăzut de lege, la registrul comerţului.
Paragraf 9
5. - Potrivit legii societăţilor comerciale, consiliul de administraţie se va asigura ca situaţiile financiare ale întreprinderii, raportul administratorilor şi raportul auditorilor sunt publicate în Monitorul Oficial al României în termenul prevăzut de lege.
SECTIUNE
Secţiunea 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL ÎNTREPRINDERII
Paragraf 10
1. - Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, precum şi altor persoane, la cerere; în termen de doua zile de la primirea cererii, întreprinderea le va emite acestora o copie a raportului anual.
Paragraf
Rapoartele anuale vor fi emise gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia, preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
Paragraf 10
2. - De fiecare data când situaţiile financiare şi raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorul şi-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoţite de textul integral al raportului auditorilor. Dacă auditorul a făcut anumite obiecţii sau a refuzat sa întocmească un raport asupra situaţiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.
Paragraf 10
3. - În cazul în care situaţiile financiare nu se publică integral sau sunt diferite de cele întocmite conform legislaţiei, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtata sau diferita şi se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 şi 9.4. Dacă situaţiile financiare nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menţionat. Certificarea de către persoana care a auditat conturile nu poate însoţi aceasta publicare, dar trebuie menţionat dacă certificarea a fost data cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.
CAPITOL
Capitolul 2 Planul de conturi general
Paragraf
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
Paragraf 10
CAPITAL ŞI REZERVE
Paragraf 101
Capital*1)
Paragraf 1011
Capital subscris nevarsat
Paragraf 1012
Capital subscris vărsat
Paragraf 1015
Patrimoniul regiei
Paragraf 1016
Patrimoniul public
Paragraf 104
Prime legate de capital
Paragraf 1041
Prime de emisiune
Paragraf 1042
Prime de fuziune
Paragraf 1043
Prime de aport
Paragraf 1044
Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
Paragraf 105
Rezerve din reevaluare
Paragraf 1051
Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie
Paragraf 1052
Rezerve din reevaluare aferente exerciţiului în curs
Paragraf 1058
Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
Paragraf 106
Rezerve
Paragraf 1061
Rezerve legale
Paragraf 1062
Rezerve pentru acţiuni proprii
Paragraf 1063
Rezerve statutare sau contractuale
Paragraf 1068
Alte rezerve
Paragraf 11
REZULTATUL REPORTAT
Paragraf 117
Rezultatul reportat
Paragraf 12
REZULTATUL EXERCIŢIULUI
Paragraf 121
Profit şi pierdere
Paragraf 129
Repartizarea profitului
Paragraf 13
SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
Paragraf 131
Subvenţii pentru investiţii
Paragraf 14
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
Paragraf 141
Provizioane reglementate*2)
Paragraf 15
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
Paragraf 151
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 1511
Provizioane pentru litigii
Paragraf 1512
Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
Paragraf 1513
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii
Paragraf 1518
Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 16
ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
Paragraf 161
Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
Paragraf 1614
Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
Paragraf 1615
Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
Paragraf 1617
Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
Paragraf 162
Credite bancare pe termen lung şi mediu
Paragraf 1621
Credite bancare pe termen lung şi mediu
Paragraf 1622
Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenta
Paragraf 1623
Credite externe guvernamentale
Paragraf 1624
Credite bancare externe garantate de stat
Paragraf 1625
Credite bancare externe garantate de bănci
Paragraf 1626
Credite de la trezoreria statului
Paragraf 1627
Credite bancare interne garantate de stat
Paragraf 166
Datorii ce privesc investiţiile financiare
Paragraf 1661
Datorii către societăţile din cadrul grupului
Paragraf 1662
Datorii către societăţile care deţin interese de participare
Paragraf 167
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
Paragraf 168
Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
Paragraf 1681
Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
Paragraf 1682
Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu
Paragraf 1685
Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului
Paragraf 1686
Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de participare
Paragraf 1687
Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
Paragraf 169
Prime privind rambursarea obligaţiunilor
Paragraf
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
Paragraf 20
IMOBILIZARI NECORPORALE
Paragraf 201
Cheltuieli de constituire
Paragraf 203
Cheltuieli de dezvoltare
Paragraf 205
Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare
Paragraf 2051
Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare achiziţionate
Paragraf 2052
Brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare obţinute cu resurse proprii
Paragraf 207
Fond comercial
Paragraf 208
Alte imobilizari necorporale
Paragraf 21
IMOBILIZARI CORPORALE
Paragraf 211
Terenuri şi construcţii
Paragraf 2111
Terenuri şi amenajări de terenuri
Paragraf 2112
Construcţii
Paragraf 212
Instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf 2121
Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru
Paragraf 2122
Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
Paragraf
*1) În funcţie de forma juridică a întreprinderii se va înscrie: capital social, capital individual, patrimoniul regiei etc.
Paragraf
*2) Se utilizează potrivit dispoziţiilor legale.
Paragraf 2123
Mijloace de transport
Paragraf 2124
Animale şi plantaţii
Paragraf 213
Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
Paragraf 2131
Mobilier şi aparatura birotica
Paragraf 2132
Echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale
Paragraf 2138
Alte imobilizari corporale
Paragraf 23
IMOBILIZARI ÎN CURS
Paragraf 231
Imobilizari corporale în curs
Paragraf 2311
Amenajări de terenuri şi construcţii
Paragraf 2312
Instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf 2313
Alte imobilizari corporale
Paragraf 232
Avansuri acordate pentru comenzi de imobilizari corporale
Paragraf 2321
Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
Paragraf 2322
Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf 2323
Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
Paragraf 233
Imobilizari necorporale în curs
Paragraf 234
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
Paragraf 26
IMOBILIZARI FINANCIARE
Paragraf 261
Titluri de participare deţinute la societăţi în cadrul grupului
Paragraf 262
Titluri de participare deţinute la societăţi în afară grupului
Paragraf 263
Imobilizari financiare sub forma de interese de participare
Paragraf 2633
Titluri de participare deţinute în societăţi asociate din cadrul grupului
Paragraf 2634
Titluri de participare deţinute în societăţi asociate din afară grupului
Paragraf 2635
Titluri de participare strategice în cadrul grupului
Paragraf 2636
Titluri de participare strategice în afară grupului
Paragraf 264
Alte titluri imobilizate
Paragraf 267
Creanţe imobilizate
Paragraf 2671
Sume datorate de filiale
Paragraf 2672
Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale
Paragraf 2673
Împrumuturi acordate pe termen lung
Paragraf 2674
Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
Paragraf 2675
Creanţe legate de interesele de participare
Paragraf 2676
Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare
Paragraf 2677
Acţiuni proprii - active imobilizate*1)
Paragraf 2678
Alte creanţe imobilizate
Paragraf 2679
Dobânzi aferente creanţelor imobilizate
Paragraf 269
Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare
Paragraf 2691
Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deţinute la societăţi în cadrul grupului
Paragraf 2692
Vărsăminte de efectuat referitoare la interesele de participare
Paragraf 2698
Alte vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare
Paragraf 28
AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
Paragraf 280
Amortizari privind imobilizarile necorporale
Paragraf 2801
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Paragraf 2803
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Paragraf 2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, marcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare
Paragraf 2807
Amortizarea fondului comercial
Paragraf 2808
Amortizarea altor imobilizari necorporale
Paragraf 281
Amortizari privind imobilizarile corporale
Paragraf 2811
Amortizarea amenajării terenurilor şi construcţiilor
Paragraf 2812
Amortizarea instalaţiilor tehnice şi maşinilor
Paragraf 2813
Amortizarea mobilierului şi altor imobilizari corporale
Paragraf 29
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
Paragraf 290
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
Paragraf 2903
Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
Paragraf 2905
Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare
Paragraf 2907
Provizioane pentru fondul comercial
Paragraf 2908
Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
Paragraf 291
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
Paragraf 2911
Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi construcţiilor
Paragraf 2912
Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi maşinilor
Paragraf 2913
Provizioane pentru deprecierea mobilierului şi altor imobilizari corporale
Paragraf 293
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs
Paragraf 2931
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs
Paragraf 2933
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în curs
Paragraf 296
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
Paragraf 2961
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la societăţi în cadrul grupului
Paragraf 2962
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la societăţi în afară grupului
Paragraf 2963
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare
Paragraf 2964
Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
Paragraf 2965
Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
Paragraf 2966
Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung
Paragraf 2967
Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de interesele de participare
Paragraf 2968
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii - active imobilizate
Paragraf 2969
Provizioane pentru deprecierea creanţelor imobilizate
Paragraf
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE
Paragraf 30
STOCURI DE MATERII ŞI MATERIALE
Paragraf 301
Materii prime
Paragraf 302
Materiale consumabile
Paragraf 3021
Materiale auxiliare
Paragraf 3022
Combustibili
Paragraf 3023
Materiale pentru ambalat
Paragraf 3024
Piese de schimb
Paragraf 3025
Seminţe şi materiale de plantat
Paragraf 3026
Furaje
Paragraf 3028
Alte materiale consumabile
Paragraf 303
Materiale de natura obiectelor de inventar
Paragraf 308
Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
Paragraf 33
PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
Paragraf 331
Produse în curs de execuţie
Paragraf 332
Lucrări şi servicii în curs de execuţie
Paragraf 34
PRODUSE
Paragraf 341
Semifabricate
Paragraf 345
Produse finite
Paragraf 346
Produse reziduale
Paragraf 348
Diferenţe de preţ la produse
Paragraf 3481
Diferenţe de preţ la semifabricate
Paragraf 3485
Diferenţe de preţ la produse finite
Paragraf 3486
Diferenţe de preţ la produse reziduale
Paragraf 35
STOCURI AFLATE LA TERŢI
Paragraf 351
Materii şi materiale aflate la terţi
Paragraf 354
Produse aflate la terţi
Paragraf 3541
Semifabricate aflate la terţi
Paragraf 3545
Produse finite aflate la terţi
Paragraf 3546
Produse reziduale aflate la terţi
Paragraf 356
Animale aflate la terţi
Paragraf 357
Mărfuri aflate la terţi
Paragraf 358
Ambalaje aflate la terţi
Paragraf 36
ANIMALE
Paragraf 361
Animale şi păsări
Paragraf 368
Diferenţe de preţ la animale şi păsări
Paragraf 37
MĂRFURI
Paragraf 371
Mărfuri
Paragraf 378
Diferenţe de preţ la mărfuri
Paragraf 38
AMBALAJE
Paragraf 381
Ambalaje
Paragraf 388
Diferenţe de preţ la ambalaje
Paragraf
*1) Sunt reflectate acţiunile proprii clasificate în active imobilizate în funcţie de intenţia cu privire la durata de deţinere de peste un an, stabilită cu ocazia achiziţiei sau reclasarii.
Paragraf 39
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE
Paragraf 391
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
Paragraf 392
Provizioane pentru deprecierea materialelor
Paragraf 3921
Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
Paragraf 3922
Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
Paragraf 393
Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie
Paragraf 394
Provizioane pentru deprecierea produselor
Paragraf 3941
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
Paragraf 3945
Provizioane pentru deprecierea produselor finite
Paragraf 3946
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
Paragraf 395
Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
Paragraf 3951
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime şi consumabilelor aflate la terţi
Paragraf 3952
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi
Paragraf 3953
Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi
Paragraf 3954
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi
Paragraf 3956
Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terţi
Paragraf 3957
Provizioane pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi
Paragraf 3958
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi
Paragraf 396
Provizioane pentru deprecierea animalelor
Paragraf 397
Provizioane pentru deprecierea mărfurilor
Paragraf 398
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
Paragraf
CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI
Paragraf 40
FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
Paragraf 401
Furnizori
Paragraf 403
Efecte de plătit
Paragraf 404
Furnizori de imobilizari
Paragraf 405
Efecte de plătit pentru imobilizari
Paragraf 408
Furnizori - facturi nesosite
Paragraf 409
Furnizori - debitori
Paragraf 4091
Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
Paragraf 4092
Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări
Paragraf 41
CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
Paragraf 411
Clienţi
Paragraf 4111
Clienţi
Paragraf 4118
Clienţi incerti sau în litigiu
Paragraf 413
Efecte de primit de la clienţi
Paragraf 418
Clienţi - facturi de întocmit
Paragraf 419
Clienţi - creditori
Paragraf 42
PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
Paragraf 421
Personal - salarii datorate
Paragraf 423
Personal - ajutoare materiale datorate
Paragraf 424
Participarea personalului la profit
Paragraf 425
Avansuri acordate personalului
Paragraf 426
Drepturi de personal neridicate
Paragraf 427
Reţineri din salarii datorate terţilor
Paragraf 428
Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
Paragraf 4281
Alte datorii în legătură cu personalul
Paragraf 4282
Alte creanţe în legătură cu personalul
Paragraf 43
ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
Paragraf 431
Asigurări sociale
Paragraf 4311
Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf 4312
Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară
Paragraf 437
Ajutor de şomaj
Paragraf 4371
Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
Paragraf 4372
Contribuţia personalului la fondul de şomaj
Paragraf 438
Alte datorii şi creanţe sociale
Paragraf 4381
Alte datorii sociale
Paragraf 4382
Alte creanţe sociale
Paragraf 44
BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
Paragraf 441
Impozitul pe profit
Paragraf 442
Taxa pe valoarea adăugată
Paragraf 4423
TVA de plată
Paragraf 4424
TVA de recuperat
Paragraf 4426
TVA deductibilă
Paragraf 4427
TVA colectata
Paragraf 4428
TVA neexigibila
Paragraf 444
Impozitul pe salarii
Paragraf 445
Subvenţii
Paragraf 446
Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf 447
Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf 448
Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
Paragraf 4481
Alte datorii faţă de bugetul statului
Paragraf 4482
Alte creanţe privind bugetul statului
Paragraf 45
GRUP ŞI ASOCIAŢI
Paragraf 451
Decontări în cadrul grupului
Paragraf 4511
Decontări în cadrul grupului
Paragraf 4518
Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului
Paragraf 452
Decontări privind interesele de participare
Paragraf 4521
Decontări privind interesele de participare
Paragraf 4528
Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
Paragraf 455
Sume datorate asociaţilor
Paragraf 4551
Asociaţi - conturi curente
Paragraf 4558
Asociaţi - dobânzi la conturi curente
Paragraf 456
Decontări cu asociaţii privind capitalul
Paragraf 457
Dividende de plată
Paragraf 458
Decontări din operaţii în participaţie
Paragraf 4581
Decontări din operaţii în participaţie-activ
Paragraf 4582
Decontări din operaţii în participaţie-pasiv
Paragraf 46
DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
Paragraf 461
Debitori diversi
Paragraf 462
Creditori diversi
Paragraf 47
CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
Paragraf 471
Cheltuieli înregistrate în avans
Paragraf 472
Venituri înregistrate în avans
Paragraf 473
Decontări din operaţii în curs de clarificare
Paragraf 476
Diferenţe de conversie - activ
Paragraf 477
Diferenţe de conversie - pasiv
Paragraf 48
DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
Paragraf 481
Decontări între unitate şi subunitati
Paragraf 482
Decontări între subunitati
Paragraf 49
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
Paragraf 491
Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi
Paragraf 495
Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii
Paragraf 4951
Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra societăţilor în cadrul grupului
Paragraf 4952
Provizioane pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare
Paragraf 4953
Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor
Paragraf 496
Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi
Paragraf
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
Paragraf 50
INVESTIŢII FINANCIARE
Paragraf 501
Titluri de participare la societăţi din cadrul grupului
Paragraf 502
Acţiuni proprii
Paragraf 503
Acţiuni
Paragraf 5031
Acţiuni cotate
Paragraf 5032
Acţiuni necotate
Paragraf 505
Obligaţiuni emise şi răscumpărate
Paragraf 506
Obligaţiuni
Paragraf 5061
Obligaţiuni cotate
Paragraf 5062
Obligaţiuni necotate
Paragraf 508
Alte investiţii financiare şi creanţe asimilate
Paragraf 5081
Alte titluri de plasament
Paragraf 5088
Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
Paragraf 509
Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare
Paragraf 5091
Vărsăminte de efectuat pentru titluri de participare la societăţile din cadrul grupului
Paragraf 5092
Vărsăminte de efectuat pentru interese de participare
Paragraf 5098
Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare
Paragraf 51
CONTURI LA BĂNCI
Paragraf 511
Valori de încasat
Paragraf 5112
Cecuri de încasat
Paragraf 5113
Efecte de încasat
Paragraf 5114
Efecte remise spre scontare
Paragraf 512
Conturi curente la bănci
Paragraf 5121
Conturi la bănci în lei
Paragraf 5124
Conturi la bănci în valută
Paragraf 5125
Sume în curs de decontare
Paragraf 518
Dobânzi
Paragraf 5186
Dobânzi de plătit
Paragraf 5187
Dobânzi de încasat
Paragraf 519
Credite bancare pe termen scurt
Paragraf 5191
Credite bancare pe termen scurt
Paragraf 5192
Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
Paragraf 5193
Credite externe guvernamentale
Paragraf 5194
Credite externe garantate de stat
Paragraf 5195
Credite externe garantate de bănci
Paragraf 5196
Credite de la trezoreria statului
Paragraf 5197
Credite interne garantate de stat
Paragraf 5198
Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Paragraf 5199
Dobânzi aferente creditelor guvernamentale externe
Paragraf 53
CASA
Paragraf 531
Casa
Paragraf 5311
Casa în lei
Paragraf 5314
Casa în valută
Paragraf 532
Alte valori
Paragraf 5321
Timbre fiscale şi poştale
Paragraf 5322
Bilete de tratament şi odihnă
Paragraf 5323
Tichete şi bilete de călătorie
Paragraf 5328
Alte valori
Paragraf 54
ACREDITIVE
Paragraf 541
Acreditive
Paragraf 5411
Acreditive în lei
Paragraf 5412
Acreditive în valută
Paragraf 542
Avansuri de trezorerie
Paragraf 58
VIRAMENTE INTERNE
Paragraf 581
Viramente interne
Paragraf 59
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
Paragraf 591
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare în societăţi de grup
Paragraf 592
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
Paragraf 593
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor
Paragraf 595
Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate
Paragraf 596
Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
Paragraf 598
Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate
Paragraf
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
Paragraf 60
CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME, MATERIALE ŞI MĂRFURI
Paragraf 601
Cheltuieli cu materiile prime
Paragraf 602
Cheltuieli cu materialele consumabile
Paragraf 6021
Cheltuieli cu materialele auxiliare
Paragraf 6022
Cheltuieli privind combustibilul
Paragraf 6023
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Paragraf 6024
Cheltuieli privind piesele de schimb
Paragraf 6025
Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat
Paragraf 6026
Cheltuieli privind furajele
Paragraf 6028
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
Paragraf 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Paragraf 604
Cheltuieli privind materialele nestocate
Paragraf 605
Cheltuieli privind energia şi apa
Paragraf 606
Cheltuieli privind animalele şi păsările
Paragraf 607
Cheltuieli privind mărfurile
Paragraf 608
Cheltuieli privind ambalajele
Paragraf 61
CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
Paragraf 611
Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
Paragraf 612
Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune şi chiriile
Paragraf 613
Cheltuieli cu primele de asigurare
Paragraf 614
Cheltuieli cu studiile şi cercetările
Paragraf 62
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
Paragraf 621
Cheltuieli cu colaboratorii
Paragraf 622
Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
Paragraf 623
Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate
Paragraf 624
Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
Paragraf 625
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
Paragraf 626
Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
Paragraf 627
Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
Paragraf 628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
Paragraf 63
CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE ŞI VĂRSĂMINTELE ASIMILATE
Paragraf 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf 64
CHELTUIELI CU PERSONALUL
Paragraf 641
Cheltuieli cu salariile personalului
Paragraf 645
Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf 6451
Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf 6452
Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
Paragraf 6458
Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf 65
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 654
Pierderi din creanţe şi debitori diversi
Paragraf 658
Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 6581
Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf 6582
Donaţii şi subvenţii acordate
Paragraf 6583
Cheltuieli privind activele cedate
Paragraf 6588
Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 66
CHELTUIELI FINANCIARE
Paragraf 663
Pierderi din creanţe legate de participatii
Paragraf 664
Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
Paragraf 665
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
Paragraf 666
Cheltuieli privind dobânzile
Paragraf 667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Paragraf 668
Alte cheltuieli financiare
Paragraf 67
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Paragraf 671
Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente similare
Paragraf 68
CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
Paragraf 681
Cheltuieli de exploatare privind amortizarile şi provizioanele
Paragraf 6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
Paragraf 6812
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 6813
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
Paragraf 6814
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Paragraf 686
Cheltuieli financiare privind amortizarile şi provizioanele
Paragraf 6862
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 6863
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
Paragraf 6864
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Paragraf 6868
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
Paragraf 687
Cheltuieli privind provizioanele reglementate
Paragraf 688
Cheltuieli din ajustarea la inflaţie
Paragraf 68
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
Paragraf 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Paragraf 698
Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus*1)
Paragraf
*1) Se utilizează conform reglementărilor legale.
Paragraf
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
Paragraf 70
CIFRA DE AFACERI
Paragraf 701
Venituri din vânzarea produselor finite
Paragraf 702
Venituri din vânzarea semifabricatelor
Paragraf 703
Venituri din vânzarea produselor reziduale
Paragraf 704
Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
Paragraf 705
Venituri din studii şi cercetări
Paragraf 706
Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii
Paragraf 707
Venituri din vânzarea mărfurilor
Paragraf 708
Venituri din activităţi diverse
Paragraf 71
VARIATIA STOCURILOR
Paragraf 711
Variatia stocurilor
Paragraf 72
VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI
Paragraf 721
Venituri din producţia de imobilizari necorporale
Paragraf 722
Venituri din producţia de imobilizari corporale
Paragraf 74
VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
Paragraf 741
Venituri din subvenţii de exploatare
Paragraf 7411
Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
Paragraf 7412
Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
Paragraf 7413
Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli din afară
Paragraf 7414
Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
Paragraf 7415
Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări sociale
Paragraf 7416
Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 7417
Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
Paragraf 7418
Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
Paragraf 75
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
Paragraf 754
Venituri din creanţe reactivate şi debitori
Paragraf 758
Alte venituri din exploatare
Paragraf 7581
Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf 7582
Venituri din donaţii şi subvenţii
Paragraf 7583
Venituri din vânzarea activelor şi din alte operaţii de capital
Paragraf 7584
Venituri din subvenţii pentru investiţii
Paragraf 7588
Alte venituri din exploatare
Paragraf 76
VENITURI FINANCIARE
Paragraf 761
Venituri din imobilizari financiare
Paragraf 7611
Venituri din titluri de participare deţinute la filiale în cadrul grupului
Paragraf 7612
Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi din afară grupului
Paragraf 7613
Venituri din titluri de participare deţinute în societăţi asociate din cadrul grupului
Paragraf 7614
Venituri din titluri de participare deţinute în societăţi asociate din afară grupului
Paragraf 7615
Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului
Paragraf 7616
Venituri din titluri de participare strategice în afară grupului
Paragraf 7617
Venituri din alte titluri imobilizate
Paragraf 762
Venituri din investiţii financiare
Paragraf 763
Venituri din creanţe imobilizate
Paragraf 764
Venituri din titluri de plasament cedate
Paragraf 7641
Venituri din titluri de plasament cedate - active imobilizate
Paragraf 7642
Venituri din titluri de plasament cedate - active circulante
Paragraf 765
Venituri din diferenţe de curs valutar
Paragraf 766
Venituri din dobânzi
Paragraf 767
Venituri din sconturi obţinute
Paragraf 768
Alte venituri financiare
Paragraf 77
VENITURI EXTRAORDINARE
Paragraf 771
Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
Paragraf 78
VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
Paragraf 781
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
Paragraf 7812
Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 7813
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
Paragraf 7814
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Paragraf 786
Venituri financiare din provizioane
Paragraf 7862
Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Paragraf 7863
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
Paragraf 7864
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Paragraf 787
Venituri din provizioane reglementate
Paragraf 788
Venituri din ajustarea la inflaţie
Paragraf
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
Paragraf 80
CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI
Paragraf 801
Angajamente acordate
Paragraf 8011
Giruri şi garanţii acordate
Paragraf 8018
Alte angajamente acordate
Paragraf 802
Angajamente primite
Paragraf 8021
Giruri şi garanţii primite
Paragraf 8028
Alte angajamente primite
Paragraf 803
Alte conturi în afară bilanţului
Paragraf 8031
Mijloace fixe luate cu chirie
Paragraf 8032
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Paragraf 8033
Valori materiale primite în păstrare sau custodie
Paragraf 8034
Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
Paragraf 8035
Debitori din amenzi şi penalităţi pretinse
Paragraf 8036
Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
Paragraf 8037
Efecte scontate neajunse la scadenta
Paragraf 8038
Alte valori în afară bilanţului
Paragraf 89
BILANŢ
Paragraf 891
Bilanţ de deschidere
Paragraf 892
Bilanţ de închidere
Paragraf
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
Paragraf 90
DECONTĂRI INTERNE
Paragraf 901
Decontări interne privind cheltuielile
Paragraf 902
Decontări interne privind producţia obţinută
Paragraf 903
Decontări interne privind diferenţele de preţ
Paragraf 92
CONTURI DE CALCULATIE
Paragraf 921
Cheltuielile activităţii de baza
Paragraf 922
Cheltuielile activităţilor auxiliare
Paragraf 923
Cheltuieli indirecte de producţie
Paragraf 924
Cheltuieli generale de administraţie
Paragraf 925
Cheltuieli de desfacere
Paragraf 93
COSTUL PRODUCŢIEI
Paragraf 931
Costul producţiei obţinute
Paragraf 933
Costul producţiei în curs de execuţie
CAPITOL
Capitolul 3 Formatul conturilor anuale
PRE PRE_1595
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
PRE PRE_1597
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTE LA CONTURILE ANUALE
Paragraf 1
Capitaluri proprii
Paragraf 2
Active imobilizate
Paragraf 3
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli şi alte provizioane
Paragraf 4
Repartizarea profitului
Paragraf 5
Analiza rezultatului din exploatare
Paragraf 6
Situaţia creanţelor şi datoriilor
Paragraf 7
Principii, politici şi metode contabile
Paragraf 8
Acţiuni şi obligaţiuni
Paragraf 9
Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
Paragraf 10
Alte informaţii
Paragraf
NOTA 1
Paragraf
CAPITALURI PROPRII
PRE PRE_1613
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
PRE PRE_1615
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTA 2
Paragraf
ACTIVE IMOBILIZATE
PRE PRE_1619
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
*) Pentru "Cheltuielile de dezvoltare" şi "Fondul comercial" se vor prezenta motivele imobilizarii şi "perioada" de amortizare, cu justificarea acesteia.
Paragraf
**) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
Paragraf
***) Se vor prezenta ajustarile care privesc exerciţiile viitoare.
Paragraf
NOTA 3
Paragraf
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI ŞI ALTE PROVIZIOANE
PRE PRE_1629
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
PRE PRE_1631
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTA 4
PRE PRE_1634
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTA 5
PRE PRE_1638
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTA 6
PRE PRE_1642
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
NTA
Notă
Paragraf
- clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor;
Paragraf
- datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecari:
Paragraf
- valoarea datoriei;
Paragraf
- valoarea şi natura garanţiilor;
Paragraf
- valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
Paragraf
- valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.
Paragraf
NOTA 7
Paragraf
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
> Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
Paragraf
* Natura;
Paragraf
* Motivele;
Paragraf
* Evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului şi poziţiei financiare.
Paragraf
> Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
Paragraf
* Elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
Paragraf
* Baza de evaluare adoptată;
Paragraf
* Ajustarile efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
Paragraf
* Influenţa asupra rezultatului;
Paragraf
* Conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare.
Paragraf
> Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de producţie.
Paragraf
NOTA 8
Paragraf
ACŢIUNI ŞI OBLIGAŢIUNI
Paragraf
Se vor prezenta următoarele informaţii:
Paragraf
> Capital social subscris;
Paragraf
> Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
Paragraf
> Acţiuni rascumparabile:
Paragraf
* Data cea mai apropiată şi data limita de răscumpărare;
Paragraf
* Caracterul obligatoriu sau nu al răscumpărării;
Paragraf
* Valoarea eventualei prime de răscumpărare.
Paragraf
> Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
Paragraf
* Tipul de acţiuni;
Paragraf
* Număr de acţiuni emise;
Paragraf
* Valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
Paragraf
* Drepturi legate de distribuţie:
Paragraf
- număr, descriere şi valoare acţiuni corespunzătoare;
Paragraf
- perioada de exercitare a drepturilor;
Paragraf
- preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
Paragraf
> Obligaţiuni emise:
Paragraf
* Tipul obligaţiunilor emise;
Paragraf
* Valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
Paragraf
* Obligaţiuni emise de întreprindere, deţinute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
Paragraf
- valoarea nominală;
Paragraf
- valoarea înregistrată în momentul plăţii.
Paragraf
NOTA 9
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII
Paragraf
Se vor face menţiuni cu privire la:
Paragraf
# Salarizare directori şi administratori:
Paragraf
> Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori:
Paragraf
- obligaţie totală pentru fiecare categorie.
Paragraf
> Valoarea avansurilor şi creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului:
Paragraf
- rata dobânzii;
Paragraf
- principalele clauze ale creditului;
Paragraf
- suma rambursata până la acea data.
Paragraf
> Obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de întreprindere în numele acestora.
Paragraf
# Salariaţi:
Paragraf
> Număr mediu aferent exerciţiului;
Paragraf
> Număr mediu (fiecare categorie);
Paragraf
> Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
Paragraf
> Cheltuieli cu asigurările sociale;
Paragraf
> Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
Paragraf
NOTA 10
Paragraf
ALTE INFORMAŢII
litera a)
Informaţii cu privire la prezentarea întreprinderii:
Paragraf
- sediul şi forma juridică a întreprinderii;
Paragraf
- ţara de înfiinţare;
Paragraf
- adresa sediului oficial;
Paragraf
- etc.
litera b)
Informaţii privind relaţiile întreprinderii cu filiale, societăţi asociate sau alte întreprinderi în care se deţin titluri de participare strategice:
Paragraf
- numele întreprinderilor;
Paragraf
- ţara de înfiinţare;
Paragraf
- adresa;
Paragraf
- etc.
litera c)
Modalitatea folosită pentru exprimarea în moneda naţionala a elementelor patrimoniale, a veniturilor şi cheltuielilor exprimate iniţial într-o moneda străină.
litera d)
Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
Paragraf
> Proporţia între activitatea curenta şi extraordinară.
Paragraf
> Reconcilierea între rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit.
litera e)
Cifra de afaceri:
Paragraf
> Prezentarea acesteia pe sectoare economice şi tipuri de pieţe de desfacere.
litera f)
Cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational.
litera g)
Onorariile plătite auditorilor.
CAPITOL
Capitolul 4 Corespondenta Planului de conturi general cu formatul conturilor anuale
Paragraf
Acest document stabileşte corespondenta Planului de conturi general cu formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere prevăzut în Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi în volumul 1.
PRE PRE_1754
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
PRE PRE_1765
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
PRE PRE_1767
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Paragraf
NOTĂ:
Paragraf
Unele conturi sunt bifunctionale şi pot avea solduri atât creditoare, cat şi debitoare. Corespondenta acestor conturi trebuie să fie facuta conform soldurilor; de exemplu:
Paragraf 4511
[B II 2] sau [D6 şi G6]
Paragraf 4518
[B II 2] sau [D6 şi G6]
Paragraf
Anumite conturi se cuprind atât la lit. D, cat şi la lit. G. Este posibil ca aceste conturi sa conţină solduri exigibile (parţial sau total) în cursul unui exerciţiu financiar sau după închiderea acestuia. În acest caz, contul va fi împărţit între D (termen scurt) şi G (termen lung).
CAPITOL
Capitolul 5 Explicarea unor termeni utilizaţi şi colaterali acestora
Paragraf 1
Activele circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizează pe o perioadă scurta în activitatea întreprinderii şi, în general, participa la un singur circuit economic, modificandu-şi în permanenta forma.
Paragraf 2
Activele imobilizate sunt activele unei întreprinderi destinate utilizării pe o perioadă îndelungată în activitatea acesteia.
Paragraf 3
Activitatea de dezvoltare reprezintă activitatea desfăşurată în scopul aplicării rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe în cadrul unui plan sau proiect pentru producerea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau substanţial îmbunătăţite, înainte de începerea producţiei sau utilizării în scopuri comerciale.
Paragraf 4
Activitatea curenta este activitatea desfăşurată de o întreprindere potrivit obiectului sau de activitate, inclusiv activităţile legate de/derivate din realizarea acestuia.
Paragraf 5
Activitatea extraordinară reprezintă evenimente sau tranzacţii diferite de activităţile curente ale întreprinderii şi care nu apar frecvent sau cu regularitate.
Paragraf 6
Brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare reprezintă drepturi de proprietate industriala sau intelectuală, după caz.
Paragraf 7
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
Paragraf 8
Capitalul propriu reprezintă dreptul acţionarilor (interesul rezidual) în activele întreprinderii, după deducerea tuturor datoriilor acesteia.
Paragraf 9
Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile înregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii întreprinderii ca persoana juridică distinctă.
Paragraf 10
Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct activităţii de dezvoltare sau care pot fi alocate în mod raţional acesteia.
Paragraf 11
Cifra de afaceri neta, care trebuie prezentată la poziţia 1 în contul de profit şi pierdere, cuprinde sumele provenind din vânzarea de bunuri şi servicii ce intră în categoria activităţilor curente ale întreprinderii, după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adăugată şi a altor impozite şi taxe aferente.
Paragraf 12
Concesiunea este convenţia prin care o persoană fizica sau juridică dobândeşte dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii în schimbul unor beneficii pentru concesionar. Din punct de vedere contabil, concesiunea este o imobilizare necorporala a carei valoare este determinata de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune, pe bază de contract.
Paragraf 13
Contabilitatea generală, denumita şi financiară, reprezintă ansamblul operaţiunilor de înregistrare a existenţei şi miscarii elementelor patrimoniale ale unei întreprinderi pe baza regulilor şi normelor speciale.
Paragraf
În România, normele unitare privind organizarea şi conducerea acesteia sunt prevăzute de Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările ulterioare, şi de prezentele reglementări, având ca obiectiv principal furnizarea informaţiilor atât pentru necesităţile proprii, cat şi în relaţiile cu asociaţii sau actionarii, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alte persoane juridice şi fizice, în sensul prevederilor art. 2 şi art. 10 din legea mai sus menţionată.
Paragraf 14
Conturile anuale cuprind bilanţul, contul de profit şi pierdere şi note.
Paragraf 15
Costul administrativ al raportului anual reprezintă costul de întocmire, distribuire şi publicare a acestuia.
Paragraf 16
Costul de înlocuire sau curent net este costul potenţial al unui activ pe care întreprinderea ar putea sa-l suporte în situaţia în care ar fi nevoita sa înlocuiască activul la data bilanţului.
Paragraf 17
Costul de producţie este determinat prin adăugarea, la costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor utilizate, a costurilor înregistrate de întreprindere, care sunt direct atribuite producerii acelui bun. În plus, costul de producţie mai poate cuprinde:
Paragraf 1
o pondere rezonabila din costurile înregistrate de întreprindere care sunt numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai în măsura în care ele se referă la perioada de producţie;
Paragraf 2
în cazul activelor cu ciclu lung de producţie, dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii acelui bun, în măsura în care aceasta se acumuleaza în raport de perioada de producţie.
Paragraf
Un activ cu ciclu lung de producţie este un activ care necesita o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vânzare, cum sunt stocurile ce necesita o perioadă substantiala de timp pentru a fi aduse la stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavele etc. Investiţiile şi stocurile ce se produc în cantităţi mari, în mod repetat, într-o perioadă scurta de timp sau cu ciclu de producţie normal, nu sunt active cu ciclu lung de producţie. Activele care pot fi utilizate sau vândute în momentul în care au fost achiziţionate nu sunt active cu ciclu lung de producţie.
Paragraf
În cazul activelor circulante, costurile de distribuţie nu pot fi incluse în costurile de producţie.
Paragraf 18
Dividendele reprezintă partea din profitul net al întreprinderii, care se distribuie acţionarilor sau asociaţilor.
Paragraf 19
Dividendele propuse sunt (1) dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul de distribuit, dar care nu sunt plătite încă şi (2) dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul de distribuit, dar nu sunt încă aprobate.
Paragraf 20
Documentele justificative sunt documentele primare care probează legal o operaţiune.
Paragraf 21
Drept de subscriere la alocarea acţiunilor reprezintă opţiunea oricărei persoane de a subscrie şi dreptul de a cere alocarea de acţiuni provenind fie din conversia în acţiuni a titlurilor de valoare de orice alta natura, fie din alte surse.
Paragraf 22
Filiala este o societate controlată de societatea mama.
Paragraf 23
Fondul comercial reprezintă partea din fondul de comerţ*1) care nu figurează în cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la menţinerea sau dezvoltarea potenţialului de activităţi al întreprinderii, reprezentat de clientela, vad comercial, reputaţie, debusee, poziţie geografică etc. Fondul comercial (engl. goodwill), din punct de vedere contabil este o imobilizare necorporala care se determina ca diferenţa de achiziţie între valoarea reală, stabilită ca valoare recunoscută de părţi în cadrul tranzacţiilor directe, şi valoarea înregistrată în contabilitate pentru bunurile identificabile care au făcut obiectul tranzacţiei.
Paragraf
*1) Definit în Codul comercial.
Paragraf 24
Grupul de întreprinderi cuprinde o societate mama şi toate filialele sale.
Paragraf 25
Interesele de participare reprezintă interesele deţinute de o întreprindere în acţiunile unei alte întreprinderi. Interesele de participare sunt deţinute pe termen lung în scopul garantarii contribuţiei la activităţile întreprinderii respective. Un interes în acţiuni include un interes ce poate fi convertit într-o participaţie în acţiuni şi o opţiune de a achizitiona acţiuni sau orice fel de astfel de participatii, fără a se tine seama de faptul ca acţiunile la care se referă pot fi, după conversie sau după exercitarea opţiunii, neemise. O participaţie deţinută în contul unei alte întreprinderi va fi tratata ca fiind deţinută de întreprindere în sine. Interesele de participare cuprind investiţiile în societăţile asociate şi investiţiile strategice. O participare de 10% sau mai mult se presupune ca este o investiţie strategica, dacă nu se demonstreaza contrariul.
Paragraf 26
Investiţia directa reprezintă investiţia care se realizează prin aport de fonduri financiare, bunuri mobile şi imobile sau orice alte drepturi de proprietate ce pot fi evaluate în bani, prin crearea sau extinderea unei societăţi comerciale integral deţinute de aceasta, a unei filiale, prin achiziţionarea integrală a unei societăţi existente, prin participarea parţială într-o societate noua sau existenta, cu sau fără posibilitatea de a exercita o influenţa directa asupra administrării societăţii.
Paragraf 27
Investiţia de portofoliu reprezintă o alta investiţie decât cea directa, care se realizează prin intermediul următoarelor categorii de instrumente: valori mobiliare specifice pieţei de capital, instrumente specifice pieţei monetare, instrumente de plasament colectiv, operaţiuni în conturi curente, operaţiuni în conturi de depozit.
Paragraf 28
Întreprinderea este unitatea patrimonială de tipul regiilor autonome, societăţilor comerciale pe acţiuni, societăţilor cu răspundere limitată sau alte tipuri de societăţi comerciale, definite prin Legea nr. 31/1990, republicată, care întocmesc situaţii financiare ce reflecta activitatea proprie.
Paragraf 29
Obligaţiile curente reprezintă obligaţiile care:
Paragraf
* se asteapta să fie exigibile în cadrul ciclului normal de exploatare al întreprinderii;
Paragraf
sau
Paragraf
* sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului.
Paragraf
Toate celelalte obligaţii reprezintă obligaţii pe termen lung (mai mare de un an).
Paragraf 30
Obligaţiunea este valoarea mobiliară negociabila, care conferă deţinătorului calitatea de creditor. El are dreptul de a incasa de la emitent dobânzile aferente sumei date cu împrumut.
Paragraf 31
Patrimoniul reprezintă totalitatea drepturilor şi obligaţiilor cu valoare economică aparţinând unei întreprinderi, implicit bunurile la care acestea se referă.
Paragraf 32
Piaţa (în sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezintă o piaţa delimitata după criterii geografice.
Paragraf 33
Pragul de semnificaţie este o expresie a semnificatiei sau importantei relative a unei probleme în contextul situaţiilor financiare. O problema sau valoare este considerată semnificativă dacă omiterea sa ar influenţa în mod vadit deciziile utilizatorilor situaţiilor financiare.
Paragraf 34
Prevalenta economicului asupra juridicului este principiul potrivit căruia informaţia contabila, pentru a fi credibila, trebuie ca evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă să fie reflectate în contabilitate în concordanta cu realitatea economică şi nu numai cu forma lor juridică.
Paragraf 35
Producţia imobilizata reprezintă costul lucrărilor şi cheltuielile efectuate de întreprindere pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale.
Paragraf 36
Raportul anual cuprinde situaţiile financiare, raportul administratorilor şi raportul auditorilor.
Paragraf 37
Sectorul de activitate (în sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezintă o parte distinctă a activităţii unei întreprinderi ce furnizează un produs sau un serviciu diferit, sau un grup diferit de produse sau servicii înrudite, în primul rând clienţilor din afară societăţii.
Paragraf 38
Situaţiile financiare cuprind conturile anuale şi notele la acestea.
Paragraf 39
Societatea asociata reprezintă o întreprindere în care investitorul are o influenţa semnificativă şi care nu este nici filiala, nici afiliată. În mod normal, aceasta este evidenţiată prin deţinerea de către investitor a 20 până la 50% din acţiunile cu drept de vot ale întreprinderii asociate.
Paragraf 40
Societatea mama este societatea care are una sau mai multe filiale.
Paragraf 41
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub forma de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute în capitalul altor societăţi comerciale a căror deţinere durabila este considerată utila acesteia.
Paragraf 42
Titluri de participare strategice reprezintă titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative.
Paragraf
În situaţia în care titlurile de participare strategice sunt deţinute într-un procent de sub 10%, sunt considerate interese minoritare.
Paragraf 43
Titlurile de participare deţinute în societăţi asociate reprezintă titluri de participare ale unei întreprinderi a căror deţinere într-o proporţie cuprinsă între 20-50 % asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative.
Paragraf 44
Valoarea contabila neta este suma la care este înregistrat un activ în bilanţ după deducerea tuturor deprecierilor.
Paragraf 45
Valoarea de piaţa a unui activ reprezintă preţul care poate fi obţinut pe o piaţa activa. O piaţa activa exista atunci când:
litera a)
activele de pe piaţa sunt relativ omogene;
litera b)
sunt cantităţi suficiente de asemenea active tranzacţionate, în asa fel încât oricând pot fi gasiti potenţiali cumpărători şi vânzători;
litera c)
preţurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de către public.
Paragraf 46
Valoarea reală (engl. fair value) este valoarea recunoscută de părţi în cadrul tranzacţiilor directe.
Paragraf 47
Valoarea realizabila este preţul estimat la care activul poate fi vândut sau înstrăinat în mod normal, în jurul datei de închidere a bilanţului.
Paragraf 48
Valoarea realizabila neta reprezintă preţul de vânzare estimat la care activul ar putea fi vândut sau înstrăinat în mod normal, în apropierea datei de închidere a bilanţului, mai puţin costurile estimate pentru finalizare şi costurile de vânzare necesare.
Paragraf 49
Valoarea recuperabila este suma pe care întreprinderea se asteapta sa o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduala în momentul înstrăinării.
Paragraf 50
Valoarea reziduala reprezintă valoarea neta pe care o întreprindere estimeaza sa o obţină prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după deducerea cheltuielilor aferente cedarii.
Paragraf 51
Variatia stocurilor de produse finite şi producţie în curs de execuţie reprezintă variatia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie a stocurilor de produse şi producţie în curs de la finele perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, fără a lua în calcul provizioanele constituite pentru depreciere.
Paragraf 52
Venituri/cheltuieli angajate sunt veniturile/cheltuielile ce se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a tine seama de momentul efectiv al încasării/plăţii acestora.
Paragraf 53
Venituri/cheltuieli în avans sunt veniturile/cheltuielile care se încasează/plătesc în exerciţiul financiar curent, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior.
Paragraf 54
Veniturile şi cheltuielile extraordinare sunt venituri şi cheltuieli care nu provin din activităţile curente ale întreprinderii şi, ca urmare, nu apar frecvent sau cu regularitate.
Paragraf
VOLUMUL II
Paragraf
CADRUL GENERAL DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALE
Paragraf
PREFATA
Paragraf
Întreprinderi din întreaga lume întocmesc situaţii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Deşi astfel de situaţii financiare pot părea similare de la o ţara la alta, exista diferenţe care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici şi juridici, precum şi de faptul ca anumite tari, în momentul stabilirii cerinţelor naţionale, au avut în vedere necesităţile diversilor utilizatori ai situaţiilor financiare.
Paragraf
Aceşti factori au condus la utilizarea de diverse definiţii ale structurilor situaţiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital propriu, venituri şi cheltuieli. Totodată, aceşti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaşterea structurilor din situaţiile financiare şi la opţiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare au fost, de asemenea, influentate.
Paragraf
Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale (IASC) este angajat în atenuarea acestor diferenţe, cautand sa armonizeze reglementările, standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Acesta considera ca armonizarea se poate realiza cel mai bine punându-se accent pe întocmirea situaţiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaţii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Paragraf
Consiliul IASC considera ca situaţiile financiare întocmite cu acest scop răspund necesităţilor comune majorităţii utilizatorilor. Aceasta se datorează faptului ca aproape toţi utilizatorii iau decizii economice pentru:
litera a)
a hotărî când sa cumpere, sa păstreze sau sa vândă o investiţie de capital;
litera b)
a evalua răspunderea sau gestionarea managerială;
litera c)
a evalua capacitatea întreprinderii de a plati şi de a oferi alte beneficii angajaţilor săi;
litera d)
a evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderii;
litera e)
a determina politicile de impozitare;
litera f)
a determina profitul şi dividendele ce se pot distribui;
litera g)
a elabora şi utiliza date statistice despre venitul naţional;
litera h)
a reglementa activitatea întreprinderilor.
Paragraf
Consiliul IASC recunoaşte totuşi ca guvernele pot stabili, în particular, cerinţe diferite sau suplimentare pentru scopurile lor proprii. Cu toate acestea, aceste cerinţe nu ar trebui sa influenteze în nici un caz situaţiile financiare publicate în beneficiul altor utilizatori, decât în situaţia în care răspund şi cerinţelor acestora.
Paragraf
Situaţiile financiare sunt, de regula, întocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil şi pe conceptul de menţinere a nivelului capitalului financiar nominal. Alte modele şi concepte ar putea fi mai adecvate pentru a satisface obiectivul de furnizare a informatiei, care să fie utila la luarea deciziilor economice, dar până în prezent nu exista un consens pentru aceasta modificare. Cadrul general a fost creat astfel încât să poată fi aplicat unei serii de modele contabile şi concepte privind capitalul şi menţinerea nivelului capitalului.
Paragraf
INTRODUCERE
Paragraf
Obiect şi statut
Paragraf 1
Acest cadru general stabileşte conceptele ce stau la baza întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este:
litera a)
sprijinirea Consiliului IASC în elaborarea viitoarelor Standarde de Contabilitate Internaţionale (IAS - Internaţional Accounting Standards) şi în revizuirea celor existente;
litera b)
sprijinirea Consiliului IASC în promovarea armonizării reglementărilor, standardelor şi procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care să reducă numărul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
litera c)
sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a standardelor, în procesul de dezvoltare a standardelor naţionale;
litera d)
sprijinirea celor ce întocmesc situaţii financiare conform IAS şi de a face faţa problemelor care nu se regăsesc în acestea;
litera e)
sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor financiare cu IAS;
litera f)
sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare elaborate în conformitate cu IAS;
litera g)
furnizarea de informaţii celor interesaţi de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.
Paragraf 2
Acest cadru nu constituie un Standard de Contabilitate Internaţional şi prin urmare nu defineste standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informaţii. Prevederile acestui cadru general nu primeaza în faţa Standardului de Contabilitate Internaţional specific.
Paragraf 3
Conducerea IASC recunoaşte ca într-un număr limitat de cazuri poate exista un conflict între "cadrul general" şi un Standard de Contabilitate Internaţional. În acele cazuri în care exista un conflict, cerinţele Standardului de Contabilitate Internaţional primeaza asupra acelora din "cadrul general". Având în vedere ca activitatea conducerii IASC se orienteaza după "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare şi la revizuirea celor existente, numărul cazurilor de conflict dintre "cadrul general" şi IAS se va diminua.
Paragraf 4
"Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experienţei conducerii IASC în utilizarea acestuia.
Paragraf
Aria de aplicabilitate
Paragraf 5
"Cadrul general" abordeaza:
litera a)
obiectivul situaţiilor financiare;
litera b)
caracteristicile calitative care determina utilitatea informaţiilor din situaţiile financiare;
litera c)
definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cărora sunt întocmite situaţiile financiare;
litera d)
conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului.
Paragraf 6
"Cadrul general" se referă la situaţiile financiare cu scop general (denumite în continuare "situaţii financiare"), inclusiv la situaţiile financiare consolidate. Aceste situaţii financiare sunt întocmite şi prezentate cel puţin anual, venind în întâmpinarea nevoilor comune de informaţii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din aceşti utilizatori pot solicita, şi au capacitatea de a obţine, informaţii suplimentare faţă de cele conţinute de situaţiile financiare. Mulţi utilizatori trebuie, totuşi, să se bazeze pe situaţiile financiare ca principala lor sursa de informaţii şi, de aceea, astfel de situaţii financiare trebuie elaborate şi prezentate, având în vedere necesităţile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu, declaraţiile şi alte situaţii întocmite în scopuri fiscale, se situeaza în afară acestui "cadrul general". Cu toate acestea, "cadrul general" poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special acolo unde este posibil.
Paragraf 7
Situaţiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiară. Un set complet de situaţii financiare include, de regula, un bilanţ, un cont de profit şi pierdere, o situaţie a modificărilor poziţiei financiare (care poate fi prezentată în diverse moduri, de exemplu, ca situaţie a fluxurilor de trezorerie sau situaţie a fluxurilor de fonduri), şi acele note, precum şi alte situaţii şi materiale explicative care sunt parte integrantă a situaţiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale şi informaţii suplimentare sau derivate care vin în completarea acestora. Astfel de materiale şi informaţii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informaţii financiare despre segmentele industriale şi geografice şi la prezentarea efectelor variaţiei preţurilor. Situaţiile financiare, totuşi, nu includ elemente ca: rapoartele directorilor, declaraţiile preşedintelui, discutiile şi analizele conducerii şi elemente similare care pot fi incluse într-un raport financiar sau anual.
Paragraf 8
"Cadrul general" se aplică situaţiilor financiare ale tuturor întreprinderilor comerciale, industriale, fie din sectorul public, fie din cel privat. Întreprinderea raportoare este întreprinderea pentru care exista utilizatori de informaţii pentru care situaţiile financiare reprezintă principala sursa de informaţii financiare.
Paragraf
Utilizatorii şi necesităţile de informare ale acestora
Paragraf 9
Utilizatorii de situaţii financiare includ investitorii prezenţi şi potenţiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii şi alţi creditori comerciali, clienţii, Guvernul şi instituţiile acestuia, precum şi publicul. Aceştia folosesc situaţiile financiare pentru a-şi satisface o parte din diversele lor necesitaţi de informaţii, cum sunt:
litera a)
Investitorii. Ofertanţii de capital şi consultanţii lor sunt preocupati de riscul inerent tranzacţiilor şi de beneficiul adus de investiţiile lor. Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui sa cumpere, sa păstreze sau sa vândă. Actionarii sunt interesaţi şi de informaţii care le permit sa evalueze capacitatea întreprinderii de a plati dividende.
litera b)
Angajaţii. Personalul angajat şi grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesaţi de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea întreprinderilor lor. Aceştia sunt interesaţi şi de informaţii care le permit sa evalueze capacitatea întreprinderii de a oferi remuneraţii, pensii şi alte avantaje, precum şi oportunitati profesionale.
litera c)
Creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesaţi de informaţii care le permit sa determine dacă împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenta.
litera d)
Furnizorii şi alţi creditori comerciali. Furnizorii şi alţi creditori comerciali sunt interesaţi de informaţii care le permit sa determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadenta. Creditorii comerciali sunt probabil interesaţi de o întreprindere pe o perioadă mai scurta decât creditorii, numai dacă nu sunt dependenti de continuarea activităţii întreprinderii ca principal client.
litera e)
Clienţii. Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei întreprinderi, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu întreprinderea respectiva sau sunt dependenti de ea.
litera f)
Guvernul şi instituţiile sale. Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate de alocarea resurselor şi, implicit, de activitatea întreprinderilor. Aceştia solicita informaţii şi pentru a reglementa activitatea întreprinderilor, pentru a determina politica fiscală şi ca baza pentru calculul venitului naţional şi a altor indicatori statistici similari.
litera g)
Publicul. Întreprinderile influenţează publicul într-o varietate de moduri. De exemplu, întreprinderile pot avea o contribuţie substantiala la economia locală în multe moduri, având în vedere numărul de angajaţi şi colaborarea cu furnizorii locali. Situaţiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaţii despre evoluţia recenta şi tendintele legate de prosperitatea întreprinderii şi a sferei activităţilor acesteia.
Paragraf 10
Deşi nu toate necesităţile de informaţie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situaţiile financiare, exista cerinţe comune tuturor utilizatorilor. Întrucât investitorii sunt ofertanţii de capital de risc ai întreprinderii, furnizarea de situaţii financiare, care satisfac necesităţile lor, va satisface majoritatea necesităţilor altor utilizatori.
Paragraf 11
Responsabilitatea principala de a întocmi şi prezenta situaţiile financiare ale întreprinderii revine conducerii acesteia. Managerii acestora sunt interesaţi şi de informaţiile cuprinse în situaţiile financiare, chiar dacă au acces la informaţii financiare şi de gestiune suplimentare, care ajuta la înfăptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor şi de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma şi conţinutul unor astfel de informaţii suplimentare pentru a satisface propriile necesitaţi. Raportarea acestor informaţii depăşeşte scopul prezentului "cadru general". Cu toate acestea, situaţiile financiare publicate se bazează pe informaţiile utilizate de conducere, despre poziţia financiară, rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale întreprinderii.
Paragraf
OBIECTIVUL SITUAŢIILOR FINANCIARE
Paragraf 12
Obiectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare ale întreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice.
Paragraf 13
Situaţiile financiare elaborate în acest scop satisfac necesităţile comune ale majorităţii utilizatorilor. Totuşi, situaţiile financiare nu oferă toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, întrucât acestea, în mare măsura, releva efectele financiare ale unor evenimente din trecut şi nu oferă, de regula, informaţii nefinanciare.
Paragraf 14
Situaţiile financiare prezintă, de asemenea, rezultatele administrării întreprinderii de către conducatori, inclusiv modul de gestionare de către aceştia a resurselor încredinţate. Acei utilizatori ce doresc sa evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, opţiunea de a păstra sau a vinde investiţia în întreprinderea respectiva sau înlocuirea ori reconfirmarea conducerii.
Paragraf
Poziţia financiară, performanta şi modificările poziţiei financiare
Paragraf 15
Deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situaţiilor financiare, necesita evaluarea capacităţii unei întreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a perioadei şi siguranţei generarii lor. În ultima instanţa, de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei întreprinderi de a-şi plati angajaţii şi furnizorii, de a plati dobânzi, de a rambursa credite şi de a remunera proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai în măsura sa evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dacă le sunt oferite informaţii concentrate asupra poziţiei financiare, performantei şi modificărilor poziţiei financiare a unei întreprinderi.
Paragraf 16
Poziţia financiară a unei întreprinderi este influentata de resursele economice pe care le controlează, de structura sa financiară, lichiditatea şi solvabilitatea sa, şi de capacitatea sa de a se adapta schimbărilor mediului în care îşi desfăşoară activitatea. Informaţiile despre resursele economice controlate de întreprindere şi capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea întreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului în viitor. Informaţiile despre structura financiară sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare şi modul în care profiturile şi fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate între cei care au un interes faţă de întreprindere; acestea sunt utile şi pentru anticiparea sanselor întreprinderii de a primi finanţare în viitor. Informaţiile despre lichiditate şi solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea întreprinderii de a-şi onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se referă la disponibilităţile de numerar în viitorul apropiat, după luarea în calcul a obligaţiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se referă la disponibilităţile de numerar pe o perioadă mai lungă de timp în care urmează să se onoreze angajamentele financiare scadente.
Paragraf 17
Informaţiile despre performanta unei întreprinderi, în special profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificărilor potenţiale ale resurselor economice pe care întreprinderea le va putea controla în viitor. În acest sens, informaţiile despre variabilitatea performantelor sunt importante. Informaţiile despre performanţe sunt utile în a anticipa capacitatea întreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile şi pentru formularea rationamentelor despre eficienta cu care întreprinderea poate utiliza noi resurse.
Paragraf 18
Informaţiile privind modificările poziţiei financiare a unei întreprinderi sunt utile pentru a evalua activităţile sale de exploatare, finanţare şi investiţii în perioada de raportare. Aceste informaţii sunt utile, oferind utilizatorului o baza pentru evaluarea capacităţii întreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a nevoilor întreprinderii de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La întocmirea unei situaţii a modificărilor poziţiei financiare, fondurile pot fi definite în diverse moduri, cum ar fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditatile sau numerarul. În acest "cadru general" nu s-a încercat definirea notiunii de "fonduri".
Paragraf 19
Informaţiile privind poziţia financiară sunt oferite, în primul rând, de bilanţ. Informaţiile privind performanta sunt oferite, în primul rând, de contul de profit şi pierdere. Informaţiile privind modificările poziţiei financiare sunt furnizate în situaţiile financiare prin intermediul unei situaţii distincte.
Paragraf 20
Părţile componente ale situaţiilor financiare se interrelationeaza, deoarece ele reflecta diferite aspecte ale aceloraşi tranzacţii sau ale altor evenimente. Deşi fiecare situaţie oferă informaţii diferite, este probabil ca nici una sa nu servească unui singur scop sau să ofere toate informaţiile impuse de necesităţile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit şi pierdere oferă o imagine incompleta a performantei dacă nu este folosit împreună cu bilanţul şi situaţia modificărilor poziţiei financiare.
Paragraf
Note şi materiale suplimentare
Paragraf 21
Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare, precum şi alte informaţii. De exemplu, pot cuprinde informaţii suplimentare relevante pentru necesităţile utilizatorilor, referitor la elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informaţii privind riscurile şi incertitudinile ce afectează întreprinderea, precum şi orice resurse şi obligaţii care nu apar în bilanţ (de exemplu, rezervele minerale). Informaţiile despre segmentele geografice şi industriale, precum şi efectul modificării preţurilor asupra întreprinderii pot fi, de asemenea, oferite sub forma informaţiilor suplimentare.
Paragraf
CONCEPTE DE BAZA
Paragraf
Contabilitatea de angajament
Paragraf 22
Pentru a-şi atinge obiectivele, situaţiile financiare sunt elaborate conform contabilităţii de angajament. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în evidentele contabile şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. Situaţiile financiare întocmite în baza acestui principiu oferă informaţii utilizatorilor nu numai despre tranzacţiile trecute, care au implicat plati şi încasări, dar şi despre obligaţiile de plată din viitor şi despre resursele privind încasările viitoare. Deci, acestea furnizează cele mai utile informaţii referitoare la tranzacţii şi la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor în luarea deciziilor economice.
Paragraf
Principiul continuităţii activităţii
Paragraf 23
Situaţiile financiare sunt elaborate, de regula, pornind de la prezumţia ca o întreprindere îşi va continua activitatea şi în viitorul previzibil. Astfel, se presupune ca întreprinderea nu are intenţia şi nici nevoia de a lichidă sau reduce în mod semnificativ activitatea sa; dacă o astfel de intenţie sau nevoie exista, s-ar putea să fie nevoie ca situaţiile financiare să fie întocmite pe o baza diferita de evaluare şi, în acest caz, vor fi prezentate informaţiile referitoare la baza utilizata.
Paragraf
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE
Paragraf 24
Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situaţiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea şi comparabilitatea.
Paragraf
Inteligibilitatea
Paragraf 25
O calitate esenţială a informaţiilor furnizate de situaţiile financiare este aceea ca ele pot fi uşor înţelese de utilizatori. În acest scop, se presupune ca utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de notiuni de contabilitate şi au dorinţa de a studia informaţiile prezentate cu diligenţele cuvenite. Totuşi, informaţiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare datorită relevantei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiti utilizatori.
Paragraf
Relevanta
Paragraf 26
Pentru a fi utile, informaţiile trebuie să fie relevante faţă de necesităţile de luare a deciziilor de către utilizatori. Informaţiile sunt relevante atunci când influenţează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutandu-i pe aceştia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.
Paragraf 27
Rolul de previziune şi cel de confirmare al informaţiilor sunt în strânsă legătură. De exemplu, informaţiile despre nivelul actual şi structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci când aceştia incearca sa previzioneze capacitatea întreprinderii de a profita de oportunitati şi de a reactiona la situaţii nefavorabile. Aceleaşi informaţii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul în care întreprinderea poate fi structurată sau rezultatul activităţilor planificate.
Paragraf 28
Informaţiile despre poziţia financiară sau performanţele precedente sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea poziţiei şi performantei financiare viitoare şi a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesaţi, cum ar fi plata dividendelor şi salariilor, modificările preţului garanţiilor, precum şi capacitatea întreprinderii de a-şi onora obligaţiile scadente. Pentru a avea valoare previzionala, informaţiile nu trebuie să fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona pe baza situaţiilor financiare este îmbunătăţită, totuşi, prin maniera în care informaţiile asupra tranzacţiilor şi evenimentelor trecute sunt expuse. De exemplu, valoarea previzonata a contului de profit şi pierdere este îmbunătăţită dacă informaţiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite, anormale şi cu frecventa rara sunt evidentiate separat.
Paragraf
Pragul de semnificaţie
Paragraf 29
Relevanta informatiei este influentata de natura sa şi pragul de semnificaţie. În anumite cazuri, natura informatiei este suficienta, prin ea însăşi, pentru a determina relevanta sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influenţa evaluarea riscurilor şi oportunitatilor întreprinderii, indiferent de dimensiunea rezultatelor obţinute prin segmentul respectiv în perioada de raportare. În alte cazuri, atât natura cat şi pragul de semnificaţie sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principala pe care o întreprindere ar trebui să le detina pentru a avea o activitate adecvată.
Paragraf 30
Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau declararea lor eronată ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii, judecate în împrejurările specifice ale omisiunii sau declarării gresite. Astfel, pragul de semnificaţie oferă mai degraba o limita, decât sa reprezinte o caracteristica calitativă primara pe care informaţia trebuie să o aibă pentru a fi utila.
Paragraf
Credibilitatea
Paragraf 31
Pentru a fi utila, informaţia trebuie să fie credibila. Informaţia are calitatea de a fi credibila atunci când nu conţine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere ca reprezintă corect ceea ce informaţia şi-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta, în mod rezonabil, sa reprezinte.
Paragraf 32
Informaţia poate fi relevanta, dar atât de puţin credibila sub aspectul naturii sau reprezentării, astfel încât recunoaşterea acesteia să poată induce în eroare. De exemplu, dacă validitatea şi valoarea daunelor pentru despăgubiri sunt disputate într-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru întreprindere sa înregistreze în bilanţ întreaga suma a despăgubirilor cerute, deşi ar fi adecvată prezentarea sumei solicitate şi a circumstanţelor conflictului într-o nota a situaţiilor financiare.
Paragraf
Reprezentarea fidela
Paragraf 33
Pentru a fi credibila, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le reprezinte sau ceea ce ar putea fi de asteptat, în mod rezonabil, sa reprezinte. De exemplu, bilanţul trebuie să reprezinte, în mod credibil, tranzacţiile şi alte evenimente care se concretizează în active, datorii şi capital propriu al întreprinderii la data raportarii şi îndeplinesc criteriile de recunoaştere.
Paragraf 34
Cea mai mare parte a informaţiilor financiare este supusă unui anumit risc de a da o reprezentare mai puţin credibila decât ar trebui. Aceasta nu se datorează partinirii, ci mai degraba dificultăţilor inerente, fie identificarii tranzacţiilor şi a altor evenimente ce urmează a fi evaluate, fie conceperii şi aplicării tehnicilor de evaluare şi prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzacţii şi evenimente. În anumite cazuri, măsurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atât de incerta încât, întreprinderile, în general, nu le recunosc în situaţiile financiare; de exemplu, deşi majoritatea întreprinderilor generează fond comercial ("goodwill") în timp, de obicei este greu de identificat sau evaluat acest fond comercial în mod credibil. În alte cazuri, totuşi, poate fi relevanta recunoaşterea elementelor respective şi prezentarea, în acelaşi timp, a riscului de eroare, ce planeaza asupra recunoaşterii şi evaluării lor.
Paragraf
Prevalenta economicului asupra juridicului
Paragraf 35
Pentru ca informaţia să prezinte, credibil, evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă, este necesar ca acestea să fie contabilizate şi prezentate în concordanta cu fondul lor şi cu realitatea economică, şi nu doar cu forma lor juridică. Fondul tranzacţiilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna în concordanta cu ceea ce transpare din forma lor juridică sau conventionala. De exemplu, o întreprindere înstrăinează un activ unei alte părţi, într-un astfel de mod încât, documentele sa susţină transmiterea dreptului de proprietate părţii respective; cu toate acestea, pot exista contracte care să asigure întreprinderii dreptul de a se bucura în continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. în astfel de circumstanţe, raportarea unei vânzări nu ar reprezenta, credibil, operaţiunea încheiată (dacă într-adevăr ar exista o operaţiune de aceasta natura).
Paragraf
Neutralitatea
Paragraf 36
Pentru a fi credibila, informaţia cuprinsă în situaţiile financiare trebuie să fie neutra, adică lipsită de influente. Situaţiile financiare nu sunt neutre dacă, prin selectarea şi prezentarea informatiei, influenţează luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau obiectiv predeterminat.
Paragraf
Prudenta
Paragraf 37
Cei care elaborează situaţii financiare trebuie să se confrunte cu incertitudini care, inevitabil, planeaza asupra multor evenimente şi circumstanţe, cum ar fi încasarea creanţelor indoielnice, durata de utilizare probabila a utilajelor şi echipamentelor şi numărul eventualelor reclamaţii cu privire la produsele în garanţie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii şi valorii lor, dar şi prin exercitarea prudentei în întocmirea situaţiilor financiare. Prudenta înseamnă includerea unui grad de precautie în exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute în condiţii de incertitudine, astfel încât activele şi veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile sa nu fie subevaluate. Totuşi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi, de aceea, nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Paragraf
Integralitatea
Paragraf 38
Pentru a fi credibila, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie completa în limitele rezonabile ale pragului de semnificaţie şi ale costului obţinerii acelei informaţii. O omisiune poate face ca informaţia să fie falsa sau sa induca în eroare şi astfel sa devină necredibila şi defectuoasă din punct de vedere al relevantei.
Paragraf
Comparabilitatea
Paragraf 39
Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei întreprinderi în timp pentru a identifica tendintele în poziţia financiară şi performanţele sale. Utilizatorii trebuie, totodată, să poată compara situaţiile financiare ale diverselor întreprinderi, pentru a le evalua poziţia lor financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare. Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o maniera consecventa în cadrul unei întreprinderi şi de-a lungul timpului pentru acea întreprindere, şi într-o maniera consecventa pentru diferite întreprinderi.
Paragraf 40
O implicatie importanţa a caracteristicii calităţii informatiei de a fi comparabila este ca utilizatorii să fie informati despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre orice schimbare a acestor politici, precum şi efectele unor astfel de schimbări. Utilizatorii trebuie să fie în măsura sa identifice diferenţele între politicile contabile pentru tranzacţii şi alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi întreprindere de la o perioadă la alta, cat şi de diferite întreprinderi. Conformitatea cu Standardele de Contabilitate Internaţionale, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de întreprindere, ajuta la realizarea comparabilitatii.
Paragraf 41
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate şi nu trebuie lăsată sa devină un impediment în introducerea de standarde de contabilitate îmbunătăţite. Nu este indicat pentru o întreprindere sa continue evidentierea în contabilitate în aceeaşi maniera pentru o tranzacţie sau alt eveniment dacă metoda adoptată nu menţine caracteristicile calitative de relevanta şi credibilitate. Nu este indicat pentru o întreprindere nici sa lase politicile sale contabile neschimbate atunci când exista alternative mai relevante şi credibile.
Paragraf 42
Deoarece utilizatorii doresc sa compare poziţia financiară, performanta şi modificările poziţiei financiare a unei întreprinderi în timp, este important ca situaţiile financiare sa releve informaţii corespunzătoare pentru perioadele precedente.
Paragraf
Limite ce privesc informaţia relevanta şi credibila
Paragraf
Oportunitatea
Paragraf 43
Dacă exista o întârziere exagerata în raportarea informatiei, aceasta îşi poate pierde relevanta. Conducerea poate fi nevoita sa aleagă între valoarea relativă a raportarii la un anumit moment şi furnizarea de informaţii credibile. Pentru a furniza informaţii oportune, deseori poate fi necesară raportarea tuturor aspectelor unei tranzacţii sau ale altui eveniment, înainte ca acestea să fie cunoscute, deşi în acest fel este afectată credibilitatea. Dimpotriva, dacă raportarea este intarziata până când toate aspectele sunt cunoscute, informaţia poate fi foarte credibila, dar de utilitate redusă pentru utilizatorii care au trebuit, între timp sa ia decizii. Pentru a realiza un echilibru între relevanta şi credibilitate, considerentul fundamental este satisfacerea adecvată a necesităţilor utilizatorilor în procesul de luare a deciziilor economice.
Paragraf
Raportul cost-beneficiu
Paragraf 44
Raportul cost-beneficiu este mai degraba o constrângere generală decât o caracteristica calitativă. Beneficiile de pe urma informatiei ar trebui să depăşească costul furnizarii acesteia. Evaluarea beneficiilor şi costurilor reprezintă, în fond, rezultatul unui rationament profesional. În plus, costurile nu sunt suportate, neapărat, de acei utilizatori care se bucura şi de beneficii. De beneficii se pot bucura şi alţi utilizatori decât aceia pentru care informaţia este pregatita; de exemplu, furnizarea de informaţii suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorarii întreprinderii. Din acest motiv, testul cost-beneficiu este dificil de aplicat, oricărui caz particular. Cu toate acestea, cei abilitaţi sa emita standardele, ca şi cei care întocmesc şi utilizează situaţiile financiare, ar trebui să fie constienti de aceasta limita.
Paragraf
Echilibrul între caracteristicile calitative
Paragraf 45
În practica, stabilirea unui echilibru între caracteristicile calitative este deseori necesară. În general, telul este de a realiza un echilibru adecvat între caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaţiilor financiare. Importanţa relativă a caracteristicilor în diferite cazuri este o problemă de rationament profesional.
Paragraf
Imaginea fidela / Prezentarea fidela
Paragraf 46
Situaţiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentând o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei şi modificărilor poziţiei financiare a unei întreprinderi. Deşi acest "cadru general" nu abordeaza direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de contabilitate are, în mod normal, ca rezultat întocmirea unor situaţii financiare care reflecta, în general, o imagine fidela a situaţiei întreprinderii.
Paragraf
STRUCTURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE
Paragraf 47
Situaţiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzacţiilor şi ale altor evenimente, grupandu-le în clase cuprinzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile situaţiilor financiare". Structurile bilanţului direct legate de evaluarea poziţiei financiare sunt activele, datoriile şi capitalul propriu. Structurile contului de profit şi pierdere legate în mod direct de evaluarea performantei sunt veniturile şi cheltuielile. Situaţia modificărilor poziţiei financiare reflecta, de obicei, structurile din contul de profit şi pierdere şi modificările structurilor din bilanţ; în consecinţa, cadrul general nu identifica structurile specifice acesteia.
Paragraf 48
Prezentarea acestor structuri în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere implica un proces de subclasificare. De exemplu, activele şi datoriile pot fi clasificate după natura sau funcţia lor în activitatea întreprinderii, cu scopul de a prezenta informaţii în cea mai folositoare maniera pentru utilizatori, în scopul adoptării deciziilor economice.
Paragraf
Poziţia financiară
Paragraf 49
Elementele legate direct de evaluarea poziţiei financiare sunt activele, datoriile şi capitalul propriu. Acestea sunt definite după cum urmează:
litera a)
Un activ reprezintă o resursa controlată de către întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute şi de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru întreprindere.
litera b)
O datorie reprezintă o obligaţie actuala a întreprinderii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se asteapta să rezulte o ieşire de resurse care incorporeaza beneficii economice.
litera c)
Capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor sale.
Paragraf 50
Definiţiile activelor şi datoriilor identifica elementele esenţiale ale acestora, dar nu incearca sa specifice criteriile ce trebuie îndeplinite înainte de a fi recunoscute în bilanţ. Astfel, definiţiile includ şi elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii în bilanţ, deoarece nu satisfac criteriile de recunoaştere prezentate în paragrafele 82 - 98. Fluxurile de beneficii economice viitoare dinspre sau către întreprindere, trebuie să fie suficient de sigure pentru a îndeplini criteriile de probabilitate din paragraful 83 înainte de a recunoaşte un activ sau o datorie.
Paragraf 51
La stabilirea momentului în care un element satisface definitia activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii, trebuie acordată atenţie substanţei şi realităţii economice a acestuia şi nu numai formei sale juridice. Astfel, de exemplu, în cazul contractelor de leasing financiar, substanţa şi realitatea economică reprezintă faptul ca locatarul obţine beneficiile economice ale utilizării activului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia în schimbul obligaţiei de a plati pentru acest drept o sumă aproximativ egala cu valoarea reală a activului şi dobânda aferentă. Din acest motiv, leasingul financiar da naştere unor elemente ce satisfac definiţiile activelor şi datoriilor şi care sunt recunoscute în consecinţa în bilanţul locatarului.
Paragraf 52
Bilanţurile elaborate conform Standardelor de Contabilitate Internaţionale actuale pot include şi elemente ce nu satisfac definiţiile activelor sau ale datoriilor şi nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definiţiile din paragraful 49 vor sta la baza revizuirilor viitoare ale Standardelor de Contabilitate Internaţionale, cat şi la baza elaborării unor noi standarde.
Paragraf
Active
Paragraf 53
Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar şi echivalente ale numerarului către întreprindere. Acest potenţial poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale întreprinderii. De asemenea, se poate transforma în numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieşirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producţie care micşorează costurile.
Paragraf 54
De obicei, o întreprindere îşi utilizează activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile sa satisfacă dorintele sau necesităţile clienţilor; datorită faptului ca aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorinte sau necesitaţi, clienţii sunt dispusi sa plătească pentru a le obţine, contribuind, astfel, la fluxul de trezorerie al întreprinderii. Numerarul în sine conferă un avantaj întreprinderii, datorită faptului ca se impune faţă de celelalte resurse.
Paragraf 55
Beneficiile economice viitoare încorporate în active pot intră în întreprindere în mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
litera a)
utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producţia de bunuri destinate vânzării de către întreprindere;
litera b)
schimbat cu alte active;
litera c)
utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
litera d)
repartizat acţionarilor întreprinderii.
Paragraf 56
Multe active, de exemplu, terenurile şi mijloacele fixe, au o formă fizica. Cu toate acestea, forma fizica nu este esenţială pentru existenta unui activ, de aceea, brevetele şi drepturile de autor (copyright) sunt active dacă se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare întreprinderii şi dacă sunt controlate de aceasta.
Paragraf 57
Multe active, de exemplu, creanţele, terenurile şi clădirile, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenţial pentru determinarea existenţei unui activ deşi, de exemplu, o proprietate deţinută într-un contract de leasing este un activ în cazul în care întreprinderea controlează beneficiile oferite de proprietatea respectiva. Deşi capacitatea unei întreprinderi de a controla beneficiile este, de obicei, rezultatul drepturilor legale, cu toate acestea, un element poate satisface definitia unui activ, chiar şi fără a exista un control legal. De exemplu, know-how-ul obţinut dintr-o activitate de dezvoltare, poate satisface definitia unui activ atunci când întreprinderea controlează beneficiile acestui know-how ţinându-l secret.
Paragraf 58
Activele unei întreprinderi rezultă din tranzacţii sau evenimente anterioare. În mod normal, întreprinderile obţin activele prin cumpărarea sau producerea acestora, dar şi alte tranzacţii sau evenimente pot genera active, exemple ar putea fi proprietăţile primite de întreprindere de la guvern ca parte a unui program de încurajare a creşterii economice într-o regiune şi de descoperire a rezervelor minerale. Tranzacţiile sau evenimentele ce sunt asteptate în viitor nu generează prin ele însele active, de aceea, de exemplu, intenţia de a cumpara un bun nu satisface, prin ea însăşi, definitia unui activ.
Paragraf 59
Exista o legătură strânsă între ieşirile de numerar şi generarea de active, dar nu este neapărat necesar ca cele doua sa coincida. De aceea, în momentul în care se produce o ieşire de numerar, aceasta poate insemna ca se urmăreşte obţinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovadă concludenta ca elementul obţinut corespunde definitiei unui activ. Similar, absenta unei iesiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element sa satisfacă definitia unui activ, şi care poate fi recunoscut în bilanţ, de exemplu, elemente care au fost donate unei întreprinderi pot satisface definitia unui activ.
Paragraf
Datorii
Paragraf 60
O caracteristica esenţială a unei datorii este faptul ca întreprinderea are o obligaţie actuala. O obligaţie reprezintă un angajament sau o responsabilitate de a acţiona într-un anumit fel. Legea poate impune întreprinderii să-şi respecte obligaţiile, ca o consecinţa a unui contract sau a unei cerinţe legale. În mod normal, acestea reprezintă sume ce trebuie plătite pentru bunuri şi servicii primite. De asemenea, obligaţiile apar şi din activitatea normală, din dorinţa de a menţine bune relaţii de afaceri sau de a se comporta într-o maniera echitabila. Dacă, de exemplu, o întreprindere decide sa remedieze defecţiunile produselor sale chiar şi după ce perioada de garanţie a expirat, sumele ce se asteapta să fie cheltuite în legătură cu bunurile deja vândute reprezintă datorii.
Paragraf 61
Trebuie facuta distincţia între o obligaţie actuala şi un angajament viitor. Decizia conducerii unei întreprinderi de a achizitiona active în viitor nu reprezintă, prin ea însăşi, o obligaţie prezenta. În mod normal, obligaţia apare numai în momentul livrării activului sau în momentul în care întreprinderea are un acord irevocabil de cumpărare a activului. În cazul din urma, natura irevocabilă a acordului poate conduce la consecinţe economice ca urmare a neonorarii obligaţiei; de exemplu, din cauza existenţei unei penalizări substanţiale, întreprinderea poate fi în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor către o altă parte.
Paragraf 62
Stingerea unei obligaţii prezente implica, de obicei, renunţarea întreprinderii la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, în scopul satisfacerii cererilor celeilalte părţi. Stingerea unei obligaţii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu, prin:
litera a)
plata în numerar;
litera b)
transferul altor active;
litera c)
prestarea de servicii;
litera d)
înlocuirea respectivei obligaţii cu o alta obligaţie; sau
litera e)
transformarea obligaţiei în capital propriu.
Paragraf
O obligaţie poate fi stinsă şi prin alte mijloace, cum ar fi renunţarea de către creditor la drepturile sale.
Paragraf 63
Datoriile rezultă din tranzacţii sau alte evenimente trecute. De exemplu, achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor da naştere unor datorii comerciale (în afară cazului în care se face plata în avans sau se plăteşte în momentul livrării), iar primirea unui credit de la banca da naştere unei obligaţii de rambursare a creditului. De asemenea, o întreprindere poate recunoaşte reduceri viitoare pe baza cumpărărilor anuale făcute de clienţi, ca fiind obligaţii; în acest caz, vânzarea bunurilor din perioada anterioară este tranzacţia care da naştere datoriei respective.
Paragraf 64
Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele întreprinderi considera aceste datorii drept provizioane. În anumite tari, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece conceptul de datorie este definit mai restrâns, în asa fel încât sa includă doar sumele ce pot fi stabilite fără a fi necesar să se facă estimari. Definitia unei datorii din paragraful 49 este bazată pe o abordare mai cuprinzatoare. Astfel, când un provizion implica o obligaţie prezenta şi satisface restul definitiei, este o datorie, chiar dacă suma trebuie să fie estimată. Exemplele din această categorie se referă la provizioanele pentru plati ce trebuie făcute pentru garanţiile existente şi provizioanele pentru acoperirea obligaţiilor privind pensiile.
Paragraf
Capitalul propriu
Paragraf 65
Deşi capitalul propriu este definit în paragraful 49 ca interes rezidual al acţionarilor, acesta poate fi subclasificat în bilanţ. De exemplu, într-o întreprindere, fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul capitalizat, rezervele ce reprezintă alocarea rezultatului reportat şi rezervele ce reprezintă ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificari pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor utilizatorilor situaţiilor financiare, când exista restrictii legale sau de alta natura privind capacitatea întreprinderii de a distribui sau de a utiliza într-un alt mod capitalul sau propriu. De asemenea, ar putea reflecta faptul ca părţile care au interese în capitalul întreprinderii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.
Paragraf 66
Constituirea rezervelor este cerută uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, în scopul asigurării unei măsuri suplimentare de protecţie împotriva efectelor pierderilor pentru întreprindere şi creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve dacă legislaţia fiscală naţionala asigura scutirea sau reducerea impozitului când se fac transferuri către astfel de rezerve. Existenta şi mărimea unor asemenea rezerve legale, statutare şi fiscale este o informaţie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor utilizatorilor. Transferurile către asemenea rezerve sunt mai degraba alocari ale rezultatului reportat, decât cheltuieli.
Paragraf 67
Suma cu care este înregistrat capitalul propriu în bilanţ depinde de evaluarea activelor şi datoriilor. În mod normal, suma cumulată a capitalurilor proprii nu poate corespunde decât din întâmplare cu valoarea de piaţa a acţiunilor întreprinderii sau cu suma care ar putea fi obţinută prin vânzarea pe elemente a activului net, sau a întreprinderii în întregime, presupunand continuitatea activităţii.
Paragraf 68
Activităţile comerciale şi industriale se regăsesc, de obicei, sub forma întreprinderilor cu asociat unic, parteneriate, precum şi a diferitelor tipuri de întreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal şi de reglementare pentru astfel de întreprinderi este adesea diferit de cel care se aplică în cazul societăţilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restrictii în ceea ce priveşte repartizarea sumelor incluse în capitalurile proprii către proprietari sau către alţi beneficiari. Totuşi, definitia capitalului propriu, precum şi alte aspecte ale acestui cadru general referitoare la capitalul propriu sunt valabile şi pentru astfel de întreprinderi.
Paragraf
Performanta
Paragraf 69
Profitul este frecvent utilizat ca o măsura a performantei sau ca baza de referinţa pentru alţi indicatori, cum ar fi rentabilitatea investiţiei sau rezultatul pe acţiune. Veniturile şi cheltuielile constituie elemente direct legate de măsurarea profitului. Recunoaşterea şi măsurarea veniturilor şi a cheltuielilor, şi deci a profitului, depind parţial de conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de întreprinderi în elaborarea situaţiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate în cadrul paragrafelor 102-110.
Paragraf 70
Elementele de venituri şi cheltuieli sunt definite după cum urmează:
litera a)
Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizează în cresteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
litera b)
Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
Paragraf 71
Definiţiile veniturilor şi cheltuielilor surprind caracteristicile lor esenţiale dar nu specifică criteriile ce trebuie îndeplinite pentru a putea fi înregistrate în contul de profit şi pierdere. Criteriile de recunoaştere a veniturilor şi cheltuielilor sunt prezentate în paragrafele 82-98.
Paragraf 72
Veniturile şi cheltuielile se pot regasi în contul de profit şi pierdere în diferite moduri, astfel încât sa furnizeze informaţia relevanta pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseşte adesea distincţia între acele elemente de venituri şi cheltuieli, care sunt rezultatul activităţilor curente ale întreprinderii şi cele care nu sunt rezultatul acestor activităţi. Aceasta distincţie se realizează plecand de la prezumţia ca sursa unui element (de venituri sau cheltuieli) este relevanta în procesul de evaluare a capacităţii întreprinderii de a genera în viitor numerar şi echivalente ale numerarului. De exemplu, activităţi intamplatoare, cum ar fi înstrăinarea unei investiţii pe termen lung, nu pot aparea în mod curent. În procesul de separare a veniturilor şi cheltuielilor în funcţie de caracterul lor curent sau extraordinar, este necesară analiza naturii şi activităţii întreprinderii. Elementele care pentru unele întreprinderi sunt rezultatul unor activităţi curente pot reprezenta, în cazul altor întreprinderi, activităţi extraordinare.
Paragraf 73
De asemenea, distincţia dintre elementele de venituri şi cheltuieli şi combinarea acestora în diferite moduri permite întreprinderii să-şi prezinte în mod variat performanţele. Aceste clasificari prezintă diferite grade de cuprindere. De exemplu, situaţia veniturilor poate include marja bruta, profitul din activităţile curente - înainte de impozitare, profitul din activităţile curente - după impozitare, şi profitul net.
Paragraf
Venituri
Paragraf 74
Definitia veniturilor include atât venituri din activităţile curente, cat şi câştiguri din orice alte surse. Veniturile din activităţile curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, redevenţe şi chirii.
Paragraf 75
Câştigurile reprezintă alte elemente care corespund definitiei veniturilor şi pot aparea sau nu ca rezultat al activităţii curente a întreprinderii. Câştigurile reprezintă cresteri ale beneficiilor economice şi, din acest punct de vedere, nu diferă ca natura de venituri. Prin urmare, în acest cadru, câştigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Paragraf 76
Câştigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma iesirii activelor pe termen mediu şi lung. Definitia veniturilor include totodată şi câştigurile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament şi cele rezultate din creşterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea câştigurilor în contul de profit şi pierdere se realizează, de obicei, distinct, deoarece cunoaşterea existenţei acestora este importanţa pentru procesul decizional. Câştigurile sunt prezentate, de regula, la valoarea neta, exclusiv cheltuielile aferente.
Paragraf 77
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu, numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în schimbul bunurilor şi serviciilor furnizate. Veniturile pot rezultă, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o întreprindere poate furniza bunuri şi servicii unui creditor în scopul lichidării unei datorii legate de un credit în derulare.
Paragraf
Cheltuieli
Paragraf 78
Definitia cheltuielilor include pierderile, precum şi acele cheltuieli care apar în procesul desfăşurării activităţilor curente ale întreprinderii. De exemplu, cheltuielile ce apar în cursul activităţilor curente ale întreprinderii includ costul vânzărilor, salariile şi amortizarea. Ele se regăsesc, de obicei, sub forma iesirilor sau scaderii valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile şi mijloacele fixe.
Paragraf 79
Pierderile reprezintă alte elemente care corespund definitiei cheltuielilor şi care pot aparea sau nu pe parcursul desfăşurării activităţilor curente ale întreprinderii. Pierderile reprezintă diminuari ale beneficiilor economice şi, din acest punct de vedere, nu diferă ca natura de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, în acest cadru general, ele nu sunt considerate ca structura distinctă.
Paragraf 80
În categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundatiile sau incendiile, precum şi cele rezultate din ieşirea activelor pe termen lung. De asemenea, definitia cheltuielilor include şi pierderile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din creşterea cursului de schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe care întreprinderea le-a contractat în valută. De obicei, în contul de profit şi pierdere, prezentarea pierderilor se efectuează distinct, datorită importantei cunoaşterii existenţei şi valorii acestora în procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regula, la valoarea neta, exclusiv veniturile aferente.
Paragraf
Ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului
Paragraf 81
Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor şi datoriilor determina cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Deşi aceste cresteri sau diminuari corespund definitiei veniturilor şi cheltuielilor, ele nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere în baza anumitor concepte legate de menţinerea nivelului capitalului. În schimb, ele sunt incluse în capitalul propriu, ca ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de menţinere a nivelului capitalului sunt prezentate în paragrafele 102-110 din acest cadru general.
Paragraf
RECUNOAŞTEREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE
Paragraf 82
Recunoaşterea este procesul incorporarii în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere stabilite în paragraful 83. Acest proces implica descrierea în cuvinte a respectivului element şi asocierea unei anumite sume, precum şi includerea respectivei sume în totalul bilanţului sau al contului de profit şi pierdere. Elementele care satisfac criteriile de recunoaştere trebuie prezentate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. Nerecunoasterea acestor elemente nu poate fi corectată nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaţii suplimentare.
Paragraf 83
Un element care corespunde definitiei unei structuri a situaţiei financiare trebuie recunoscut în cazul în care:
litera a)
este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat să între sau sa iasa în sau din întreprindere;
Paragraf
şi
litera b)
elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluată în mod credibil.
Paragraf 84
În procesul de evaluare a îndeplinirii sau neîndeplinirii criteriilor de recunoaştere în situaţiile financiare, trebuie acordată atenţie consideratiilor legate de pragul de semnificaţie prezentate în paragrafele 29 şi 30. Interdependenta între structuri exista în cazul în care un element ce corespunde definitiei şi îndeplineşte criteriile de recunoaştere pentru o anumită structura, de exemplu un activ, impun automat recunoaşterea unei alte structuri, de exemplu, un venit sau o datorie.
Paragraf
Probabilitatea realizării unor beneficii economice viitoare
Paragraf 85
Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoaştere referitoare la gradul de incertitudine în realizarea unui beneficiu economic viitor, asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizează mediul în care îşi desfăşoară activitatea orice întreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare ia în calcul informaţia disponibilă în momentul întocmirii situaţiilor financiare. De exemplu, când încasarea unei creanţe a întreprinderii este probabila, în absenta oricărei probe care să demonstreze contrariul, se justifica recunoaşterea creanţei ca activ. În cazul unei diversitati mari a creanţelor, totuşi, va fi considerată normală probabilitatea apariţiei unui grad de neincasare şi, prin urmare, reducerea prognozata a beneficiului economic va fi înregistrată drept cheltuiala.
Paragraf
Credibilitatea evaluării
Paragraf 86
A doua condiţie pe care un element trebuie să o îndeplinească pentru a fi recunoscut este ca acesta să aibă un cost sau o valoare ce poate fi evaluată în mod credibil, conform celor prezentate în paragrafele 31-38 ale acestui cadru general. în multe cazuri, costul sau valoarea trebuie estimate; folosirea unor estimari rezonabile constituie o parte esenţială în elaborarea situaţiilor financiare şi nu influenţează credibilitatea lor. În cazul în care, totuşi, nu poate fi realizată o estimare rezonabila, elementul nu va fi recunoscut în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. De exemplu, încasările previzionate în urma unui proces în instanţa pot corespunde definitiei activelor şi veniturilor, precum şi criteriului de probabilitate a realizării; totuşi, dacă nu este posibila evaluarea credibila a câştigului, acestea nu pot fi înregistrate ca active sau ca venituri; aceste încasări previzionate trebuie, totuşi, prezentate în cadrul unor note sau informaţii suplimentare.
Paragraf 87
Un element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criteriilor de recunoaştere stabilite în paragraful 83, poate fi recunoscut mai târziu, ca urmare a unor circumstanţe sau evenimente ulterioare.
Paragraf 88
Informaţii referitoare la un element care are caracteristicile esenţiale ale unei structuri a situaţiilor financiare, dar nu îndeplineşte criteriile de recunoaştere pot fi, totuşi, prezentate în note şi informaţii suplimentare. Acest procedeu este recomandat în cazul în care cunoaşterea existenţei acestui element este relevanta pentru evaluarea poziţiei financiare a întreprinderii, a performantei financiare sau a modificării poziţiei financiare, de către utilizatorii situaţiilor financiare.
Paragraf
Recunoaşterea activelor
Paragraf 89
Un activ este recunoscut în bilanţ în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de către întreprindere şi activul are un cost sau o valoare, care pot fi evaluate în mod credibil.
Paragraf 90
Un activ nu este recunoscut în bilanţ atunci când este improbabil ca ieşirea de numerar sa genereze beneficii economice pentru întreprindere în perioadele viitoare. În schimb, o astfel de tranzacţie va avea ca efect recunoaşterea unei cheltuieli în contul de profit şi pierdere. Acest tratament nu înseamnă ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decât obţinerea unui beneficiu economic pentru întreprindere sau ca managementul a fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca gradul de siguranţă privind obţinerea unui beneficiu într-o perioadă contabila ulterioară este insuficient pentru a garanta recunoaşterea unui activ.
Paragraf
Recunoaşterea datoriilor
Paragraf 91
O datorie este recunoscută în bilanţ în momentul în care este probabil ca o ieşire de resurse, purtătoare de beneficii economice, va rezultă din lichidarea unei obligaţii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi evaluată în mod credibil. În practica, obligaţiile rezultate din contracte în care nu s-au respectat încă obligaţiile contractuale (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate dar neprimite încă) nu sunt, în general, recunoscute ca datorii în situaţiile financiare. Totuşi, astfel de obligaţii pot corespunde definitiei datoriilor şi în cazul în care criteriile de recunoaştere sunt îndeplinite în anumite circumstanţe, acestea pot fi recunoscute. În astfel de circumstanţe, recunoaşterea datoriilor implica şi recunoaşterea activelor sau cheltuielilor aferente.
Paragraf
Recunoaşterea veniturilor
Paragraf 92
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil. Aceasta presupune ca recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii activelor sau reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea neta a activelor rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor sau descresterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii).
Paragraf 93
Procedurile adoptate în practica în mod normal pentru recunoaşterea veniturilor, de exemplu cerinţa ca venitul să fie obţinut, constituie aplicaţii ale criteriilor de recunoaştere prezentate în acest cadru general. Astfel de proceduri conduc, în general, la limitarea recunoaşterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate credibil şi care au un grad suficient de certitudine.
Paragraf
Recunoaşterea cheltuielilor
Paragraf 94
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil. De fapt, aceasta înseamnă ca recunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii datoriilor sau reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
Paragraf 95
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate şi obţinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implica recunoaşterea simultană sau combinata a veniturilor şi cheltuielilor care rezultă direct şi concomitent din aceleaşi tranzacţii sau alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vândute sunt recunoscute în acelaşi timp cu venitul din vânzarea bunurilor. Totuşi, aplicarea conceptului conectarii în conformitate cu prevederile prezentului cadru general nu permite recunoaşterea în bilanţ a elementelor care nu corespund definitiei activelor sau datoriilor.
Paragraf 96
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematica şi raţională, atunci când se asteapta să se obţină beneficii economice în decursul mai multor perioade contabile şi când asocierea acestora cu veniturile poate fi determinata doar vag sau indirect. Aceasta modalitate este deseori necesară în procesul recunoaşterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, ca: terenuri şi mijloace fixe, fond comercial, licenţe şi mărci de comerţ; în astfel de cazuri, cheltuiala este prezentată ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaşterea cheltuielilor în cadrul perioadelor contabile în care se consuma sau expira beneficiile economice asociate acestor elemente.
Paragraf 97
O cheltuiala este recunoscută imediat în contul de profit şi pierdere când un cost nu generează beneficii economice viitoare sau atunci când, şi în măsura în care, viitoarele beneficii economice nu corespund, sau încetează sa mai corespundă condiţiilor pentru recunoaşterea în bilanţ sub forma de activ.
Paragraf 98
O cheltuiala este, de asemenea, recunoscută în contul de profit şi pierdere în acele cazuri în care apare o datorie fără recunoaşterea unui activ, cum ar fi cazul în care datoria apare ca urmare a acordării de garanţii pentru produsele vândute.
Paragraf
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE
Paragraf 99
Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situaţiilor financiare vor fi recunoscute în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
Paragraf 100
Diverse baze de evaluare sunt utilizate în situaţiile financiare în combinatii variate. Ele includ următoarele:
litera a)
Costul istoric. Activele sunt înregistrate la suma plătită în numerar sau echivalente ale numerarului sau la valoarea reală din momentul cumpărării lor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea echivalentelor obţinute în schimbul obligaţiei sau, în anumite împrejurări (de exemplu, impozitul pe profit) la valoarea ce se asteapta să fie plătită în numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
litera b)
Costul curent. Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau echivalente ale numerarului care ar trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul asemănător ar fi achiziţionat în prezent. Datoriile sunt înregistrate la valoarea neactualizata în numerar sau echivalente ale numerarului, necesară pentru a deconta în prezent obligaţia.
litera c)
Valoarea realizabila (de decontare a obligaţiei). Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau echivalente ale numerarului, care poate fi obţinută în prezent prin vânzarea normală a activelor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezintă valoarea neactualizata în numerar sau echivalente ale numerarului, care trebuie plătită pentru a achită datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.
litera d)
Valoarea actualizată. Activele sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmează a fi generate în derularea normală a activităţii întreprinderii. Datoriile sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor iesiri de numerar, care se asteapta să fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
Paragraf 101
Baza de evaluare cel mai frecvent adoptată de întreprinderi în elaborarea situaţiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt, de obicei, înregistrate la minimul dintre cost şi valoarea realizabila neta, titlurile tranzactionabile - la valoarea de piaţa, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor actualizată. Mai mult, unele întreprinderi utilizează costul curent, ca răspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul modificării preţurilor activelor nemonetare.
Paragraf
CONCEPTELE DE CAPITAL ŞI DE MENŢINERE A NIVELULUI CAPITALULUI
Paragraf
Conceptul de capital
Paragraf 102
În elaborarea situaţiilor financiare, majoritatea întreprinderilor adopta conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, ca de exemplu banii investiti sau puterea de cumpărare investită, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al întreprinderii. Conform conceptului fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezintă capacitatea de producţie a întreprinderii, exprimată, de exemplu, în unităţi de producţie pe zi.
Paragraf 103
Selectarea de către o întreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie să aibă la baza necesităţile utilizatorilor situaţiilor financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului în cazul în care utilizatorii situaţiilor financiare sunt preocupati în primul rând de menţinerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumpărare a capitalului investit. Dacă principala preocupare a utilizatorilor o reprezintă capacitatea de exploatare a întreprinderii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indica obiectivul urmărit în determinarea profitului, deşi pot aparea anumite dificultăţi de evaluare la punerea în practica a conceptului.
Paragraf
Conceptele de menţinere a nivelului capitalului şi de determinare a profitului
Paragraf 104
Conceptele privind capitalul prezentate în paragraful 102 conduc la apariţia următoarelor concepte de menţinere a nivelului capitalului:
litera a)
Menţinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obţine doar dacă valoarea financiară (sau monetara) a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât valoarea financiară (sau monetara) a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea oricăror distribuiri către proprietari şi a oricăror contribuţii din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate. Menţinerea capitalului financiar poate fi evaluată atât în unităţi monetare nominale, cat şi în unităţi de putere constanta de cumpărare.
litera b)
Menţinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obţine doar atunci când capacitatea fizica productiva (sau capacitatea de exploatare) a întreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacităţi) la sfârşitul perioadei depăşeşte capacitatea fizica productiva de la începutul perioadei, după ce s-a exclus orice distribuire către proprietari şi orice contribuţie din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate.
Paragraf 105
Conceptul de menţinere a nivelului capitalului ia în considerare modul în care o întreprindere defineste capitalul pe care doreşte sa-l menţină. Acesta asigura legătură între conceptele de capital şi cele de profit, deoarece oferă punctul de referinţa fără de care profitul nu poate fi măsurat. Este o condiţie esenţială pentru distincţia între rentabilitatea întreprinderii şi rambursarea capitalului sau; doar intrările de active în plus faţă de sumele necesare pentru menţinerea capitalului pot fi considerate profit, şi deci câştig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care rămâne după ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru menţinerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dacă cheltuielile depăşesc veniturile, valoarea reziduala este o pierdere neta.
Paragraf 106
Conceptul de menţinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului curent ca baza de evaluare. Conceptul de menţinere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei în cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care întreprinderea doreşte sa-l menţină.
Paragraf 107
Diferenţa principala dintre cele doua concepte referitoare la menţinerea capitalului este reprezentată de tratamentul efectelor variaţiei preţurilor activelor şi datoriilor întreprinderii. În termeni generali, o întreprindere şi-a menţinut capitalul dacă la sfârşitul perioadei are un capital egal cu cel de la începutul perioadei. Orice valoare în plus faţă de cea necesară pentru a menţine capitalul la nivelul de la începutul perioadei este considerată profit.
Paragraf 108
Conform conceptului de menţinere a capitalului financiar, unde capitalul este definit în termenii unităţilor monetare nominale, profitul reprezintă creşterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creşterile preţurilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de câştiguri din deţinerea de active, reprezintă profit. Ele pot sa nu fie recunoscute în acest fel, până în momentul în care activele sunt puse în vânzare. Când conceptul menţinerii capitalului financiar este definit în termenii unităţilor de putere constanta de cumpărare, profitul reprezintă creşterea puterii de cumpărare investită în cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a creşterii preţurilor activelor care depăşeşte creşterea nivelului general al preţurilor este considerată profit. Restul creşterii reprezintă o ajustare pentru menţinerea capitalului, şi ca atare reprezintă o parte a capitalului propriu.
Paragraf 109
Conform conceptului menţinerii capitalului fizic, unde capitalul este definit în termenii capacităţii fizice de producţie, profitul reprezintă creşterea acestui capital în cursul perioadei. Toate modificările de preţuri care afectează activele şi datoriile întreprinderii sunt privite ca modificări în măsurarea capacităţii productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajustari de menţinere a nivelului capitalului, care fac pare din capitalul propriu, şi nu ca profit.
Paragraf 110
Alegerea bazelor de evaluare şi a conceptului de menţinere a nivelului capitalului vor determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea situaţiilor financiare. Diversele modele contabile prezintă grade diferite de relevanta şi credibilitate şi, ca şi în alte domenii, managementul trebuie să caute un echilibru între relevanta şi credibilitate. Acest cadru general se aplică unei game de modele contabile şi oferă recomandări pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare elaborate sub modelul ales. În prezent, Consiliul IASC nu are intenţia de a prescrie un anumit model, în afară de cazuri excepţionale, ca de exemplu pentru acele întreprinderi care raportează în moneda unei economii hiperinflationiste. Totuşi, în perspectiva evolutiilor pe plan mondial, aceasta intenţie va fi revizuită.
Vrei mai mult?
Accesează jurisprudența, primește notificări la modificări și folosește AI-ul complet.
Începe gratuit