AcasăDocument
ORDIN nr. 27 din 27 decembrie 2011 (*actualizat*)
pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene (actualizat până la data de 1 ianuarie 2014*)
Abrogat
Previzualizare publică. Creează cont gratuit pentru versiuni istorice și notificări.
Jurisprudență și comentarii disponibile în Ortexo Pro.
Paragraf
Având în vedere prevederile art. 22 şi 54 din Legea nr. 93/2009 privind instituţiile financiare nebancare, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 36 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 34 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 113/2009 privind serviciile de plată, aprobată cu modificări prin Legea nr. 197/2010, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale art. 37 din Legea nr. 127/2011 privind activitatea de emitere de monedă electronică,
Paragraf
în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) lit. a) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 48 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 36 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 113/2009, aprobată cu modificări prin Legea nr. 197/2010, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale art. 40 din Legea nr. 127/2011,
Paragraf
Banca Naţională a României emite următorul ordin:
ART
Articolul 1
Paragraf
Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin.
Paragraf
*) Anexa se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 930 bis, care se poate achiziţiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1.
ART
Articolul 2
Paragraf
Prevederile prezentului ordin se aplică:
litera a)
instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilorLegii nr. 93/2009privind instituţiile financiare nebancare, cu modificările şi completările ulterioare;
litera b)
instituţiilor de plată care acordă credite legate de serviciile de plată şi a căror activitate este limitată la prestarea de servicii de plată, potrivit prevederilorart. 22 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 113/2009privind serviciile de plată, aprobată cu modificări prinLegea nr. 197/2010, cu modificările şi completările ulterioare;
litera c)
instituţiilor emitente de monedă electronică ce acordă credite legate de serviciile de plată şi a căror activitate este limitată la emiterea de monedă electronică şi prestarea de servicii de plată, conform prevederilorart. 22 din Legea nr. 127/2011privind activitatea de emitere de monedă electronică;
litera d)
sucursalelor din România ale instituţiilor străine menţionate la lit. a)-c);
litera e)
sucursalelor din străînătate ale instituţiilor menţionate la lit. a)-c), persoane juridice române;
litera f)
Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, înfiinţat potrivitOrdonanţei Guvernului nr. 39/1996privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
ART
Articolul 3
Paragraf
Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituţiei pentru întocmirea acestora în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene.
ART
Articolul 4
litera
(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile prevăzute la art. 2 sunt auditate statutar potrivit legii.
litera
(2) Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de instituţiile prevăzute la art. 2, în calitate de societăţi-mamă.
ART
Articolul 5
Paragraf
Banca Naţională a României va urmări ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.
ART
Articolul 6
Paragraf
Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2012.
ART
Articolul 7
Paragraf
La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 13/2008 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 879 şi 879 bis din 24 decembrie 2008, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte dispoziţii contrare.
ART
Articolul 8
Paragraf
Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Paragraf
p. Preşedintele Consiliului de administraţie
Paragraf
al Băncii Naţionale a României,
Paragraf
Florin Georgescu
Paragraf
Bucureşti, 27 decembrie 2011.
Paragraf
Nr. 27.
ANX
Anexă
Paragraf
Reglementări contabile conforme cu directivele europene
ANX
Anexa 1
Paragraf
REGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE
CAPITOL
Capitolul I DISPOZIŢII GENERALE
Paragraf 1
Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
Paragraf 2
Prezentele reglementări transpun;
litera a)
prevederile aplicabile instituţiilor menţionate la pct. 4 din prezentele reglementări, prevăzute deDirectiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEEdin data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare*1);
Paragraf
*) Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
Paragraf
- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
Paragraf
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi care intră sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
Paragraf
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ECU, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
Paragraf
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
Paragraf
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
Paragraf
- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
Paragraf
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
Paragraf
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;
Paragraf
- Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006;
Paragraf
- Directiva 2009/49/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2009 de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului în ceea ce priveşte anumite cerinţe de prezentare a informaţiilor impuse societăţilor comerciale mijlocii şi obligaţia de a întocmi conturi consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JO) nr. L 164 din 26 iunie 2009.
litera b)
Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*2);
Paragraf
*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
Paragraf
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
Paragraf
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
Paragraf
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
litera c)
Directiva 89/117/CEEdin 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
Paragraf 3
În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori" şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv, "directorat".
CAPITOL
Capitolul II ARIA DE APLICABILITATE ŞI MONEDA DE RAPORTARE
Paragraf 4
(1) Prezentele reglementări se aplică:
litera a)
instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general, potrivit prevederilorLegii nr. 93/2009privind instituţiile financiare nebancare, cu modificările şi completările ulterioare;
litera b)
instituţiilor de plată care acordă credite legate de serviciile de plată şi a căror activitate este limitată la prestarea de servicii de plată, potrivit prevederilorart. 22 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 113/2009privind serviciile de plată, aprobată, cu modificări şi completări, prinLegea nr. 197/2010, cu modificările şi completările ulterioare;
litera c)
instituţiilor emitente de monedă electronică ce acordă credite legate de serviciile de plată şi a căror activitate este limitată la emiterea de monedă electronică şi prestarea de servicii de plată, conform prevederilorart. 22 din Legea nr. 127/2011privind activitatea de emitere de monedă electronică;
litera d)
sucursalelor din România ale instituţiilor străine menţionate la lit a)-c) ale prezentului alineat;
litera e)
sucursalelor din străînătate ale instituţiilor menţionate la lit. a)-c) ale prezentului alineat, persoane juridice române,
Paragraf
denumite în continuare instituţii, şi
litera f)
Fondului de garantare a depozitelor în sistem bancar (denumit în continuare Fond), înfiinţat potrivitOrdonanţei Guvernului nr. 39/1996privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
litera
(2) Prezentele reglementări se aplică instituţiilor prevăzute la alin. (1) din momentul în care acestea sunt notificate/autorizate să funcţioneze de către Banca Naţională a României şi îşi încetează aplicabilitatea în momentul în care instituţiile în cauză nu mai îndeplinesc condiţiile prevăzute de legislaţia în domeniu referitoare la notificare/autorizare ca instituţii financiare nebancare, instituţii de plată sau instituţii emitente de monedă electronică.
Paragraf 5
(1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
litera
(2) Prin valută se înţelege altă monedă decât leul.
CAPITOL
Capitolul III PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
SECTIUNE
Secţiunea 1. DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
Paragraf 6
(1) Instituţiile întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
litera a)
Bilanţ;
litera b)
cont de profit şi pierdere;
litera c)
situaţia modificărilor capitalurilor proprii;
litera d)
situaţia fluxurilor de trezorerie;
litera e)
notele explicative.
litera
(2) Fondul întocmeşte situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
litera a)
bilanţ;
litera b)
cont de profit şi pierdere;
litera c)
notele explicative.
litera
(3) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Paragraf 7
Structura situaţiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prevăzută la CAPITOLUL X din prezentele reglementări.
Paragraf 8
Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.
Paragraf 9
Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei.
Paragraf 10
Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul prevederilor pct. 9 din prezentele reglementări, instituţia trebuie să prezinte informaţii suplimentare în notele explicative.
Paragraf 11
Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9 din prezentele reglementări, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 9 din prezentele reglementări. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
Paragraf 12
Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.
Paragraf 13
Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituţiei pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale potrivit prezentelor reglementări, Informaţiile cuprinse în această declaraţie sunt cele prevăzute de legea contabilităţii.
Paragraf 14
(1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale.
litera
(2) Activitatea desfăşurată în străînătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei, persoană juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
litera
(3) Instituţiile care au subunităţi fără personalitate juridică organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi.
litera
(4) În înţelesul prezentelor reglementari, prin subunităţi fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor persoane juridice române, se înţelege sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără personalitate juridică, înfiinţate potrivit legii.
litera
(5) Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt stat membru organizează şi conduc contabilitatea pentru propria activitate, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale.
Paragraf 15
Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
Paragraf 16
În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 23 şi 61 din prezentele reglementări trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
Paragraf 17
(1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
litera
(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
Paragraf 18
Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17.(1).
SECTIUNE
Secţiunea 2. UTILIZATORII ŞI CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE
Paragraf 19
Utilizatorii situaţiilor financiare întocmite potrivit prezentelor reglementări includ investitorii actuali şi potenţiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienţii, instituţiile statului şi alte autorităţi, precum şi publicul. Aceştia utilizează situaţiile financiare pentru a-şi satisface o parte din necesităţile lor de informaţii. În funcţie de părţile interesate, necesităţile de informaţii pot include următoarele:
litera a)
Investitorii. Ofertanţii de capital purtător de risc şi consultanţii lor sunt preocupaţi de riscul inerent tranzacţiilor şi de rentabilitatea investiţiilor lor. Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de capital. Acţionarii sunt interesaţi şi de informaţii care le permit să evalueze capacitatea instituţiei de a plăti dividende.
litera b)
Angajaţii. Personalul angajat şi grupurile sale reprezentative sunt interesaţi de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea angajatorilor lor. Aceştia sunt interesaţi şi de informaţii care le permit să evalueze capacitatea instituţiei de a oferi remuneraţii, pensii şi alte beneficii de pensionare, precum şi oportunităţi profesionale.
litera c)
Creditorii. Creditorii sunt interesaţi de informaţii care le permit să determine dacă împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenţă.
litera d)
Furnizorii şi alţi creditori. Furnizorii şi alţi creditori sunt interesaţi de informaţii care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadenţă. Furnizorii şi alţi creditori sunt, în general, interesaţi de instituţie pe o perioadă mai scurtă decât creditorii, cu excepţia cazului în care ei sunt dependenţi de continuitatea activităţii instituţiei, atunci când aceasta este un client major.
litera e)
Clienţii. Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei instituţii, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu instituţia respectivă sau sunt dependenţi de ea.
litera f)
Instituţiile statului şi alte autorităţi. Instituţiile statului şi alte autorităţi sunt interesate de alocarea resurselor şi implicit de activitatea instituţiilor. Acestea solicită informaţii pentru a reglementa activitatea instituţiilor, pentru a determina politica fiscală şi ca bază pentru calculul venitului naţional şi al altor indicatori statistici similari.
litera g)
Publicul. Instituţiile pot afecta publicul în diferite moduri. De exemplu, instituţiile pot avea o contribuţie substanţială la economia locală în multe moduri, mai ales prin numărul de angajaţi şi colaborarea cu furnizorii locali. Situaţiile financiare pot ajuta publicul furnizând informaţii referitoare la evoluţiile recente şi tendinţele legate de prosperitatea instituţiei şi a sferei de activitate a acesteia.
Paragraf 20
Deşi nu toate necesităţile de informaţie ale utilizatorilor pot fi satisfăcute de situaţiile financiare cu scop general, există informaţii care pot interesa toţi utilizatorii.
Paragraf
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE
Paragraf 21
(1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determină utilitatea informaţiei oferite de situaţiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea şi comparabilitatea.
litera
(2) Inteligibilitatea. O calitate esenţială a informaţiilor furnizate de situaţiile financiare este aceea că ele trebuie să fie uşor înţelese de utilizatori. În acest scop, se presupune că utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate şi au dorinţa de a studia informaţiile prezentate, cu atenţia cuvenită. Totuşi, informaţiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare datorită relevanţei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiţi utilizatori.
litera
(3) Relevanţa. Pentru a fi utile, informaţiile trebuie să fie relevante pentru luarea deciziilor de către utilizatori. Informaţiile sunt relevante atunci când influenţează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceştia să evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor anterioare.
Paragraf
Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul, de semnificaţie. În anumite cazuri, natura informaţiei este suficientă, prin ea însăşi, pentru a determina relevanţa sa. În alte cazuri, atât natura, cât şi pragul de semnificaţie sunt importante.
Paragraf
În înţelesul prezentelor reglementări, se consideră că o informaţie este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale. În analiza semnificaţiei unui element sunt luate în considerare mărimea şi/sau natura omisiunii sau a declaraţiei eronate judecate în contextul dat.
litera
(4) Credibilitatea. Pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie şi credibilă. Informaţia este credibilă atunci când nu conţine erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce şi-a propus să reprezinte sau ceea ce se aşteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.
Paragraf
Pentru a fi credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le reprezinte, fie este de aşteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte.
Paragraf
Pentru ca informaţia să prezinte credibil evenimentele şi tranzacţiile pe care îşi propune să le reprezinte, este necesar ca acestea să fie contabilizate şi prezentate în concordanţă cu fondul şi realitatea lor economică, şi nu doar cu forma lor juridică, potrivit pct. 79 din prezentele reglementări.
Paragraf
De asemenea, pentru a fi credibilă, informaţia cuprinsă în situaţiile financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influenţe. Situaţiile financiare nu sunt neutre dacă, prin selectarea şi prezentarea informaţiei, influenţează luarea unei decizii sau formularea unui raţionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
Paragraf
În exercitarea raţionamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, este necesară includerea unui grad de precauţie, astfel încât activele şi veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie subevaluate.
Paragraf
Pentru a fi credibilă, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie completă. O omisiune poate face ca informaţia să fie falsă sau să inducă în eroare şi astfel să nu mai aibă caracter credibil şi să devină defectuoasă din punct de vedere al relevanţei.
litera
(5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei instituţii în timp, pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale. Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale diverselor instituţii, pentru a le evalua poziţia financiară şi performanţa. Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul unei instituţii şi de-a lungul timpului pentru acea instituţie şi într-o manieră consecventă pentru diferite instituţii.
Paragraf
O consecinţă importantă a calităţii informaţiei de a fi comparabilă este ca utilizatorii să fie informaţi despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre orice modificare a acestor politici, precum şi despre efectele unor astfel de modificări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferenţele între politicile contabile pentru tranzacţii şi alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi instituţie de la o perioadă la alta, cât şi de diferite instituţii. Conformitatea cu prezentele reglementări, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituţie, ajută la obţinerea comparabilităţii.
Paragraf
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla uniformitate şi nu trebuie să devină un impediment în introducerea de politici contabile îmbunătăţite. Nu este indicat pentru o instituţie să continue să evidenţieze în contabilitate, în aceeaşi manieră, o tranzacţie sau un alt eveniment dacă politica adoptată nu menţine caracteristicile calitative de relevanţă şi credibilitate. Nu este indicat pentru o instituţie să-şi lase politicile contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante şi mai credibile.
Paragraf
Este, de asemenea, important ca situaţiile financiare să prezinte informaţii corespunzătoare pentru perioadele precedente.
litera
(6) Pentru ca informaţia să fie relevantă şi credibilă, sunt necesare următoarele:
litera a)
informaţia să fie oportună pentru luarea deciziilor de către utilizatori;
litera b)
beneficiile de pe urma informaţiei să depăşească costul acesteia;
litera c)
să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informaţiei financiare.
SECTIUNE
Secţiunea 3. FORMATUL BILANŢULUI
Paragraf 22
(1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capitaluri proprii ale instituţiei la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
litera
(2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.
litera
(3) În înţelesul prezentelor reglementări:
litera a)
un activ reprezintă, o resursă, controlată de către o instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţie. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către instituţie şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil;
litera b)
o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezultă din decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil;
litera c)
capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei instituţii după deducerea tuturor datoriilor sale.
litera
(4) Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de numerar către instituţie. Această contribuţie se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vânzării de către instituţie. De asemenea, potenţialul poate îmbrăca forma convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar.
Paragraf 23
Formatul bilanţului este următorul:
Paragraf
Activ
Paragraf 1
Casa şi alte valori
Paragraf 2
Creanţe asupra instituţiilor de credit
Paragraf
(a) la vedere
Paragraf
(b) alte creanţe
Paragraf 3
Creanţe asupra clientelei
Paragraf 4
Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
(a) emise de organisme publice
Paragraf
(b) emise de alţi emitenţi, din care:
Paragraf
b.1) obligaţiuni proprii
Paragraf 5
Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 6
Participaţii, din care:
Paragraf
(a) participaţii la instituţiile de credit
Paragraf 7
Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
Paragraf
(a) părţi în cadrul instituţiilor de credit
Paragraf 8
Imobilizări necorporale, din care:
Paragraf
(a) cheltuieli de constituire
Paragraf
(b) fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
Paragraf 9
Imobilizări corporale, din care:
Paragraf
(a) terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii
Paragraf 10
Capital subscris nevărsat
Paragraf 11
Alte active
Paragraf 12
Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Paragraf
Total activ
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii
Paragraf 1
Datorii privind instituţiile de credit:
Paragraf
(a) la vedere
Paragraf
(b) la termen
Paragraf 2
Datorii privind clientela:
Paragraf
(a) la vedere
Paragraf
(b) la termen
Paragraf 3
Datorii constituite prin titluri
Paragraf
(a) obligaţiuni
Paragraf
(b) alte titluri
Paragraf 4
Alte datorii
Paragraf 5
Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
Paragraf 6
Provizioane
Paragraf
(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf
(b) provizioane pentru impozite
Paragraf
(c) alte provizioane
Paragraf 7
Datorii subordonate
Paragraf 8
Capital social subscris
Paragraf 9
Prime de capital
Paragraf 10
Rezerve
Paragraf 11
Rezerve din reevaluare
Paragraf 12
Acţiuni proprii
Paragraf 13
Rezultatul reportat
Paragraf 14
Rezultatul exerciţiului financiar
Paragraf 15
Repartizarea profitului
Paragraf
Total datorii şi capitaluri proprii
Paragraf
Elemente în afara bilanţului
Paragraf 1
Datorii contingente, din care:
Paragraf
(a) acceptări şi andosări
Paragraf
(b) garanţii şi active gajate
Paragraf 2
Angajamente, din care:
Paragraf
(a) angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf 24
Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporală finanţată parţial din subvenţii, parţial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligaţiunilor; o majorare de capital subscrisă de acţionari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc.
Paragraf 25
Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
Paragraf 26
Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
Paragraf 27
Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
Paragraf 28
În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
Paragraf 29
(1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2-4 din Activ:
litera a)
creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
litera b)
creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare.
litera
(2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Datorii şi capitaluri proprii;
litera a)
datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
litera b)
datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare.
Paragraf 30
(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
litera
(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
Paragraf 31
Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt meţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
Paragraf 32
Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
Paragraf 33
Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar curent, nu sunt exigibile decât după închiderea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
Paragraf 34
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
Paragraf 35
Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1-4 din Planul de conturi, prevăzut la CAPITOLUL VIII dm prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
Paragraf 36
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
Paragraf 37
Provizioanele prevăzute la pct. 36 din prezentele reglementări sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei.
Paragraf 38
Provizioanele prevăzute la pct. 36 din prezentele reglementări nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Paragraf 39
Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
Paragraf 40
Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(c) din Datorii şi capitaluri proprii "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
Paragraf 41
Veniturile încasate înainte de data bilanţului aferent exerciţiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar curent, se vor plăti numai în cursul unui exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de datorii "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de datorii "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
Paragraf 42
(1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorţiu ce grupează mai multe instituţii, fiecare instituţie care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
litera
(2) În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenţă (la elementul 1 în afara bilanţului, litera (b)).
Paragraf 43
(1) Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Datorii şi capitaluri proprii.
litera
(2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
Paragraf 44
Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
Paragraf 45
(1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implică transferul de către o instituţie sau un client ("cedentul") către o altă instituţie sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
litera
(2) Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune.
litera
(3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
litera
(4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului.
litera
(5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în caz de răscumpărare.
litera
(6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.
SECTIUNE
Secţiunea 4 PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ
Paragraf
Activ: Elementul 1 - Casa şi alte valori
Paragraf 46
Acest element cuprinde:
litera a)
numerarul aflat în casieria instituţiei, bancnote şi monede româneşti şi străine în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi;
litera b)
numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri;
litera c)
cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor.
Paragraf
Activ: Elementul 2 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
Paragraf 47
(1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din Activ.
litera
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzute la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată, cu modificări şi completări, prin Legea nr. 227/2007, cu modificările şi completările ulterioare, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 3 din Activ.
Paragraf
Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra clientelei
Paragraf 48
Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 4 din Activ.
Paragraf
Activ: Elementul 4 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 49
(1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice.
litera
(2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri, cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană.
litera
(3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în sub-elementul 4.b.1).
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
Paragraf 50
(1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii şi capitaluri proprii.
litera
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzute la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată, cu modificări şi completări, prin Legea nr. 227/2007, cu modificările şi completările ulterioare, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 2 - Datorii privind clientela
Paragraf 51
Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 50.(2) din prezentele reglementări, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii şi capitaluri proprii.
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
Paragraf 52
(1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii.
litera
(2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţie pentru propria refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 7 - Datorii subordonate
Paragraf 53
În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri.
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 8 - Capital social subscris
Paragraf 54
Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
Paragraf
Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 10 - Rezerve
Paragraf 55
Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii şi capitaluri proprii.
Paragraf
Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
Paragraf 56
(1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
litera
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
litera
(3) Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
litera
(4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi.
litera
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în alte conturi în afara bilanţului.
Paragraf
Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
Paragraf 57
(1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
litera
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
litera
(3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 45.(3) din prezentele reglementări.
litera
(4) Prevederile pct. 56.(5) din prezentele reglementări se aplică şi acestui element.
SECTIUNE
Secţiunea 5. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf 58
Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit şi pierdere).
Paragraf 59
(1) Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
litera
(2) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
litera
(3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente.
litera
(4) Veniturile se recunosc la valoarea integrală, inclusiv în cazul în care instituţia practică programe de fidelizare a clienţilor. În acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienţilor ca parte a unei tranzacţii de vânzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, şi care pot fi folosite în viitor de client pentru a obţine bunuri sau servicii gratuite sau la preţ redus, sub rezerva îndeplinirii unor eventuale condiţii suplimentare, instituţia înregistrează în contabilitate un provizion.
Paragraf 60
(1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
litera
(2) În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente, cât şi pierderile din orice alte surse.
litera
(3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezultă sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul de profit şi pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente.
Paragraf 61
Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:
Paragraf 1
Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
Paragraf
(a) aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
Paragraf 2
Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
Paragraf 3
Venituri privind titlurile
Paragraf
(a) venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
(b) venituri din participaţii
Paragraf
(c) venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
Paragraf 4
Venituri din comisioane
Paragraf 5
Cheltuieli cu comisioane
Paragraf 6
Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
Paragraf 7
Alte venituri din exploatare
Paragraf 8
Cheltuieli administrative generale
Paragraf
(a) cheltuieli cu personalul, din care:
Paragraf
a.l) Salarii
Paragraf
a.2) Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
Paragraf
a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor
Paragraf
(b) alte cheltuieli administrative
Paragraf 9
Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
Paragraf 10
Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 11
Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
Paragraf 12
Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
Paragraf 13
Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
Paragraf 14
Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
Paragraf 15
Rezultatul activităţii curente
Paragraf 16
Venituri extraordinare
Paragraf 17
Cheltuieli extraordinare
Paragraf 18
Rezultatul activităţii extraordinare
Paragraf 19
Impozitul pe profit
Paragraf 20
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
Paragraf 21
Rezultatul exerciţiului financiar
Paragraf 62
(1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
litera
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
litera
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
litera
(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale instituţiei, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţie, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
litera
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
litera
(6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
Paragraf 63
Instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Rezultatul activităţii curente" şi "Rezultatul activităţii extraordinare".
SECTIUNE
Secţiunea 6. PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate
Paragraf 64
Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
litera a)
veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1 - 4 şi 11 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
litera b)
veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
litera c)
taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.
Paragraf
Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
Paragraf 65
Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
litera a)
cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1 - 4 şi 7 din Datorii şi capitaluri proprii din cadrul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
litera b)
cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
litera c)
taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Paragraf
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
Paragraf 66
Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Paragraf
Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane
Paragraf 67
Fără a prejudicia prevederile pct. 64 şi 65 din prezentele reglementări, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:
litera a)
comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;
litera b)
comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
litera c)
comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
litera d)
comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Paragraf
Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
Paragraf 68
Acest element cuprinde:
litera a)
rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor tituri;
litera b)
rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 64.b) şi 65.b) din prezentele reglementări;
litera c)
rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.
Paragraf
Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
Paragraf 69
(1) Aceste elemente cuprind:
litera a)
cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 2 şi 3 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra valorilor respective;
litera b)
cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
litera
(2) Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
Paragraf
Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
Paragraf 70
(1) Aceste elemente cuprind:
litera a)
cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 4-7 din Activ;
litera b)
reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile comerciale legate.
litera
(2) Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.
SECTIUNE
Secţiunea 7. PRINCIPII CONTABILE GENERALE
Paragraf 71
(1) Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
litera
(2) Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.
litera
(3) Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situaţiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate şi prezentate în bilanţ şi contul de profit şi pierdere.
Paragraf 72
(1) Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii.
litera
(2) O instituţie nu va întocmi situaţiile financiare anuale pe baza continuităţii activităţii dacă organele de conducere stabilesc după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze instituţia sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, ulterior datei bilanţului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activităţii este încă adecvată.
litera
(3) Dacă administratorii unei instituţii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea şi ulterior datei bilanţului.
Paragraf 73
Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare şi politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
Paragraf 74
(1) Principiul prudenţei. La întocmirea situaţiilor financiare anuale, evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi, în special:
litera a)
în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
litera b)
trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
litera c)
trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute în vedere şi eventualele provizioane, precum şi datoriile rezultate din clauze contractuale;
litera d)
trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere.
litera
(2) Ca urmare, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile nu trebuie să fie subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Paragraf 75
Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
Paragraf 76
Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
Paragraf 77
Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.
Paragraf 78
(1) Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.
litera
(2) Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi instituţie efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.
litera
(3) În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor şi cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii.
Paragraf 79
(1) Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
litera
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă a operaţiunilor economico-fmanciare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni. Evenimentele şi operaţiunile economico-fmanciare trebuie evidenţiate în contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-fmanciare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea.
litera
(3) Exemple de situaţii când se aplică principiul prevalenţei economicului asupra juridicului pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operaţional sau financiar; încadrarea operaţiunilor de pensiune.
Paragraf 80
Principiul pragului de semnificaţie. Valoarea elementelor de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinată dacă:
litera a)
acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul pct. 9 din prezentele reglementări; sau
litera b)
o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
Paragraf 81
Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
SECTIUNE
Secţiunea 8. Reguli generale de evaluare
Paragraf 82
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. Cazurile în care nu se foloseşte costul de achiziţie sau costul de producţie sunt cele prevăzute de prezentele reglementări. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 121 - 126 din prezentele reglementări.
Paragraf 83
(1) La data intrării în cadrul instituţiei, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
litera a)
la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
litera b)
la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei;
litera c)
la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru bunurile obţinute urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum şi pentru instrumente derivate.
litera
(2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
litera
(3) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv. Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenţă de pe piaţă, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare. În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.
litera
(4) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
litera
(5) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri.
litera
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
Paragraf 84
(1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
litera
(2) În costul de achiziţie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
litera
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor.
Paragraf 85
(1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
litera
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, costul proiectării produselor, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
litera
(3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
litera
(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
litera a)
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
litera b)
cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;
litera c)
regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
litera d)
costurile de desfacere.
Paragraf 86
(1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
litera
(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
Paragraf 87
(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
litera
(2) În scopul efectuării inventarierii, conducerea instituţiei trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. În vederea desfăşurării în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică şi economică, cunoscătoare a domeniului de activitate.
Paragraf 88
(1) În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, instituţiile trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
litera
(2) În situaţiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
litera
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi pierderile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
litera
(4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
litera
(5) Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare.
litera
(6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
litera
(7) Capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate.
Paragraf 89
(1) Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilita în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie.
litera
(2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.
litera
(3) În cazul imobilizărilor corporale şi necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute în vedere, de către evaluatori independenţi sau personalul instituţiei, şi alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie).
litera
(4) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii.
litera
(5) La sursele externe de informaţii se încadrează aspecte precum:
litera a)
pe parcursul perioadei, valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;
litera b)
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituţia îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.
litera
(6) Din sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele elemente:
litera a)
există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;
litera b)
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situaţiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activităţii căreia îi este dedicată imobilizarea, precum şi planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;
litera c)
raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.
litera
(7) Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziţie de raportările interne, includ:
litera a)
fluxul de trezorerie necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut iniţial în buget;
litera b)
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;
litera c)
o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creştere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc.
litera
(8) Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ţine cont de surse externe şi interne de informaţii.
litera
(9) În categoria surselor externe de informaţii se pot încadra următoarele:
litera a)
valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;
litera b)
în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra instituţiei sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituţia îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc.
litera
(10) Dintre sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele:
litera a)
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăţi şi a creşte performanţa imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparţine imobilizarea;
litera b)
raportările interne dovedesc faptul că performanţa economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut iniţial etc.
litera
(11) Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare şi orice pierdere din depreciere cumulată.
Paragraf 90
(1) La data ieşirii din cadrul instituţiei sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate).
litera
(2) Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora.
litera
(3) La scoaterea din evidenţă a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Paragraf
Imobilizări
Paragraf 91
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfăşurării activităţilor instituţiei. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 92 şi 93 din prezentele reglementări.
Paragraf 92
(1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustări calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active în mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economică (amortizare).
litera
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată).
litera
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
litera a)
perioada pe parcursul căreia instituţia estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţie; sau
litera b)
numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţie prin folosirea activului respectiv.
litera
(4) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere.
litera
(5) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de instituţie.
litera
(6) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeaşi natură şi având condiţii de utilizare identice, în funcţie de politica contabila adoptată.
litera
(7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.
litera
(8) În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, instituţia înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.
litera
(9) O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.
litera
(10) În cazuri excepţionale, inclusiv în situaţia prevăzută la pct. 121 alin. (4) din prezentele reglementări, durata de amortizare stabilită iniţial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.
Paragraf 93
(1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.
litera
(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
litera
(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
litera
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
Paragraf 94
Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
Paragraf 95
(1) Activele incluse la elementele 8 şi 9 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna, ca imobilizări.
litera
(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei.
litera
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
Paragraf
Imobilizări necorporale
Paragraf 96
(1) O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
litera
(2) Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale şi imobilizări necorporale în curs.
litera
(3) O imobilizare necorporală îndeplineşte criteriul de a fi identificabilă când:
litera a)
este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de instituţie şi vândută, transferată, autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă; sau
litera b)
decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de instituţie sau de alte drepturi şi obligaţii.
litera
(4) O instituţie controlează o imobilizare dacă instituţia are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare de pe urma resursei şi de a restricţiona accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporală pot include venitul din vânzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizării de către instituţie.
litera
(5) Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (în cazul unui software), documentaţie legală (în cazul unei licenţe sau al unui brevet) sau peliculă. Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât şi necorporale ar trebui tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o instituţie evaluează care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fără acel software specific se include în valoarea acelei imobilizări corporale. Acelaşi lucru este valabil şi pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporală.
litera
(6) Listele de clienţi nu se recunosc ca imobilizări necorporale.
Paragraf 97
(1) 0 imobilizare necorporală trebuie recunoscută în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru instituţie şi costul său poate fi evaluat în mod credibil.
litera
(2) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern îndeplineşte criteriile de recunoaştere, o instituţie clasifică generarea imobilizării într-o fază de cercetare şi o fază de dezvoltare. Dacă o instituţie nu poate face distincţia între faza de cercetare şi cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale, instituţia tratează cheltuielile cu acel proiect ca şi cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
litera
(3) Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaşte. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt generate, deoarece în faza de cercetare a unui proiect intern, o instituţie nu poate demonstra că o imobilizare necorporală există şi că aceasta va genera beneficii economice viitoare.
litera
(4) Cercetarea este investigaţia originală şi planificată întreprinsă în scopul câştigării unor cunoştinţe sau înţelesuri ştiinţifice ori tehnice noi.
litera
(5) Exemple de activităţi de cercetare sunt:
litera a)
activităţile al căror scop este acela de a obţine cunoştinţe noi;
litera b)
identificarea, evaluarea şi selecţia finală a aplicaţiilor descoperirilor făcute prin cercetare sau a altor cunoştinţe;
litera c)
căutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; şi
litera d)
formularea, elaborarea, evaluarea şi selecţia finală a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite.
Paragraf 98
(1) Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
litera
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin combinare de întreprindere se înţelege gruparea unor entităţi individuale într-o singură entitate raportoare, determinată de obţinerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.
litera
(3) În situaţiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaşte numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părţi a acestora şi, după caz, şi de datorii şi capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operaţiuni de fuziune. Transferul este în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activităţi şi active organizate şi administrate în scopul obţinerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoaşterea în contabilitate a activelor şi datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, instituţiile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează, de regulă, de către profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
litera
(4) În cazul în care fondul comercial pozitiv (diferenţa pozitivă dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate) este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:
litera a)
fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
litera b)
totuşi, instituţiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.
litera
(5) Dacă în situaţiile financiare individuale se înregistrează o valoare prezentată ca un element separat, care corespunde unui fond comercial negativ (diferenţa negativă dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate), poate fi transferată în contul de profit şi pierdere numai:
litera a)
dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau
litera b)
în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.
litera
(6) În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
litera
(7) În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare.
litera
(8) În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează:
litera a)
valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viaţă utilă rămasă a acelor active; şi
litera b)
valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit.
litera
(9) Fondul comercial generat intern nu se recunoaşte ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă (adică nu este separabil şi nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de altă natură) controlată de instituţie, care să poată fi evaluată credibil la cost.
Paragraf 99
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei).
Paragraf 100
(1) O instituţie poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
litera
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Paragraf 101
Sumele prezentate în bilanţ la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
Paragraf 102
(1) În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţie, programele informatice create de instituţie sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri, precum şi alte imobilizări necorporale.
litera
(2) Programele informatice, precum şi celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale", se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către instituţia care le deţine.
litera
(3) În cazul programelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amortizate separat.
Paragraf 103
(1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe într-un plan sau proiect ce vizează producţia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înainte de începerea producţiei sau utilizării comerciale.
litera
(2) O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoaşte dacă, şi numai dacă, o instituţie poate demonstra toate elementele următoare:
litera a)
fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare;
litera b)
intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi de a o utiliza sau vinde;
litera c)
capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
litera d)
modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, instituţia poate demonstra existenţa unei pieţe pentru producţia generată de imobilizarea necorporală ori pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;
litera e)
disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a completa dezvoltarea şi pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
litera f)
capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe perioada dezvoltării sale.
litera
(3) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
litera
(4) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
litera
(5) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
litera
(6) Sumele prezentate în bilanţ la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.
Paragraf 104
(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
litera
(2) Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
Paragraf 105
Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.
Paragraf 106
(1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
litera
(2) Cheltuielile ulterioare vor majoră costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.
Paragraf 107
O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.
Paragraf 108
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa.
Paragraf 109
(1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
litera
(2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.
Paragraf
Imobilizări corporale
Paragraf 110
(1) Imobilizările corporale reprezintă active care:
litera a)
sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi
litera b)
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
litera
(2) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi imobilizări corporale în curs de execuţie.
litera
(3) Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziţionate împreună. O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.
Paragraf 111
(1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
litera
(2) Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
Paragraf 112
(1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
litera a)
costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea;
litera b)
cheltuieli materiale;
litera c)
costurile de amenajare a amplasamentului;
litera d)
costurile iniţiale de livrare şi manipulare;
litera e)
costurile de instalare şi asamblare;
litera f)
cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;
litera g)
onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.
litera
(2) În costul unei imobilizări corporale sunt incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din funcţiune, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.
litera
(3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea".
litera
(4) În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelaşi tratament contabil se aplică şi cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a clădirii demolate.
Paragraf 113
(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
litera
(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
Paragraf 114
(1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
litera
(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiţiile efectuate la imobilizările corporale. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
litera
(3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
Paragraf 115
(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
litera
(2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.
Paragraf 116
(1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări corporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
litera
(2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.
Paragraf 117
(1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Paragraf 118
(1) Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
litera
(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
litera a)
sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
litera b)
sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
Paragraf
Imobilizări financiare
Paragraf 119
Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
Paragraf 120
(1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.
litera
(2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
litera
(3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
Paragraf
Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizălizărilor corporale)
Paragraf 121
(1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
litera
(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
litera
(3) Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ. Fac excepţie situaţiile în care data situaţiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situaţiilor financiare anuale.
litera
(4) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
litera
(5) Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.
Paragraf 122
(1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
litera
(2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
litera a)
recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
litera b)
eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
Paragraf 123
(1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
litera
(2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
litera
(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
litera
(4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii.
litera
(5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.
litera
(6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă.
litera
(7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
litera
(8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
litera a)
elementele comercializate sunt omogene;
litera b)
pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi
litera c)
preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
litera
(9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
Paragraf 124
(1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
litera
(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
litera a)
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
litera b)
diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
litera c)
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
litera d)
valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
litera
(3) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
litera a)
ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
litera b)
ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
litera
(4) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
litera
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.
litera
(6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
litera
(7) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţie. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
litera
(8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 95.(3) din prezentele reglementări, rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
Paragraf 125
Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării la încheierea acelui exerciţiu financiar.
Paragraf 126
În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
litera a)
valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
litera b)
valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
Paragraf
Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt deţinute ca imobilizări
Paragraf 127
La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
litera a)
Sunt aplicabile prevederile pct. 85.(4) din prezentele reglementări.
litera b)
Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit.c).
litera c)
Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate la lit. b, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
litera d)
Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) nu poate fi continuată dacă motivele pentru, care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
litera e)
Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
Paragraf 128
Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru instituţie pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.
Paragraf 129
(1) Stocurile sunt active:
litera a)
deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
litera b)
în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;
litera c)
sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii.
litera
(2) Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fară mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.
litera
(3) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.
litera
(4) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
litera a)
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân contabilizate în bilanţul debitorului până la vânzarea lor;
litera b)
bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;
litera c)
bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;
litera d)
bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc."
litera
(5) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
litera
(6) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
Paragraf 130
În cazul activelor care iniţial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi schimbă destinaţia, urmând a fi folosite de instituţie pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terţi, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale. Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea la care activele erau înregistrate în contabilitate.
Paragraf 131
(1) Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
litera
(2) Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
litera
(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi ale altor active.
litera
(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
Paragraf 132
(1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
litera a)
metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
litera b)
metoda costului mediu ponderat - CMP;
litera c)
metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
litera
(2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
litera
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
litera
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare.
litera
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
litera
(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
litera a)
motivul schimbării metodei, şi
litera b)
efectele sale asupra rezultatului.
litera
(7) O instituţie trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Noţiunea de "utilizare similară" este proprie fiecărei instituţii. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
litera
(8) O diferenţă în localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite.
Paragraf 133
(1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.
litera
(2) Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
Paragraf 134
(1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.
litera
(2) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere.
litera
(3) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie.
litera
(4) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.
litera
(5) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.
Paragraf
Elemente de activ şi datorii exprimate în valută
Paragraf 135
(1) Elementele de activ şi datorii exprimate în valută trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora.
litera
(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză.
Paragraf 136
(1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
litera
(2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului.
Paragraf 137
(1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi datorii, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 135 şi 136 din prezentele reglementări, vor fi evidenţiate în contul de profit şi pierdere.
litera
(2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 135 din prezentele reglementări.
Paragraf
Prime privind rambursarea obligaţiunilor
Paragraf 138
(1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.
litera
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
Paragraf
Provizioane
Paragraf 139
(1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
litera
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
litera a)
instituţia are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
litera b)
este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
litera c)
poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Paragraf
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
litera
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
litera a)
datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi
litera b)
cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
litera
(4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
litera
(5) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită.
litera
(6) În înţelesul prezentelor reglementări:
litera a)
o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă:
Paragraf
a.1) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
Paragraf
a.2) dm legislaţie; sau
Paragraf
a.3) din alt efect al legii;
litera b)
o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care:
Paragraf
b. 1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi
Paragraf
b.2) ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi.
Paragraf 140
(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
litera
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
Paragraf 141
(1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
litera
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile
Paragraf 142
(1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituţie ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment.
litera
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieşiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanţului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieşiri de resurse de aceeaşi valoare, dar care apar mai târziu.
litera
(3) Actualizarea provizioanelor se efectuează, de regulă, de către persoane specializate. Rata de actualizare utilizată reflectă evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei.
Paragraf 143
Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
Paragraf 144
Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
Paragraf 145
(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
litera
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
litera
(3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
Paragraf
Subvenţii
Paragraf 146
În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
Paragraf 147
În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
litera a)
subvenţii guvernamentale;
litera b)
împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
litera c)
alte sume cu caracter de subvenţii.
Paragraf 148
(1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
litera
(2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
litera
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
Paragraf 149
Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
Paragraf 150
(1) Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
litera
(2) În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenţii aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvenţiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.
Paragraf 151
(1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
litera
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Paragraf 152
(1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
litera
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
litera
(3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
Paragraf
Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile
Paragraf 153
(1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
litera
(2) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
litera
(3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
litera
(4) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
litera
(5) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
litera
(6) Închiderea conturilor "Profit sau pierdere" şi "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.
litera
(7) În contul 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită" se evidenţiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent.
litera
(8) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
Paragraf
Active şi datorii contingente
Paragraf 154
(1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei.
litera
(2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia şi al cărui rezultat este incert.
litera
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţie. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.
litera
(4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
litera
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia va prezenta în notele explicative activul contingent.
Paragraf 155
(1) O datorie contingentă este:
litera a)
o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei; sau
litera b)
o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
Paragraf
b.1) nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
Paragraf
b.2) valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
litera
(2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 56 şi pct. 57 din prezentele reglementări, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
litera
(3) În situaţia în care o instituţie are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
litera
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.
Paragraf 156
Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
litera a)
provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi
litera b)
datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
Paragraf
b.1) obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau
Paragraf
b.2) obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).
Paragraf
Evenimente ulterioare datei bilanţului
Paragraf 157
(1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
litera
(2) În accepţiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării instituţiei, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.
litera
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selectate.
litera
(4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului:
litera a)
cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, şi;
litera b)
cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale.
litera
(5) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, instituţia ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului.
litera
(6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care impun ajustarea de către instituţie a valorilor recunoscute în situaţiile sale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt următoarele:
litera a)
soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o instituţie are o obligaţie prezentă la data bilanţului. Instituţia ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Ca urmare, instituţia nu prezintă o datorie contingentă;
litera b)
falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la data bilanţului există o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale;
litera c)
descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte.
litera
(7) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, instituţia nu îşi ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanţului.
litera
(8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
litera
(9) Dacă o instituţie primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, instituţia trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii.
litera
(10) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor. În consecinţă, o instituţie trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanţului:
litera a)
natura evenimentului; şi
litera b)
o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
Paragraf 158
(1) Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie la exerciţiile financiare precedente.
litera
(2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.
litera
(3) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat şi nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii.
litera
(4) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
litera a)
erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
litera b)
ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
litera
(5) Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
litera
(6) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
litera
(7) În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
litera
(8) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.
litera
(9) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate.
litera
(10) Erorile aferente exerciţiului financiar curent se corectează prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse, în funcţie de politica contabilă şi de programele informatice utilizate) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.
SECTIUNE
Secţiunea 9 CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
Paragraf 159
Notele explicative trebuie:
litera a)
să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
litera b)
să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.
Paragraf 160
(1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.
litera
(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
Paragraf 161
Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
Paragraf 162
Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străînă (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.
Paragraf 163
(1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor, reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
litera
(2) În aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, instituţiile trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de administratori, potrivit legii. În cazul instituţiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării instituţiei respective. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de instituţie.
litera
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
litera
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
litera a)
relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
litera b)
credibile în sensul că:
Paragraf
b.1) reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei;
Paragraf
b.2) sunt neutre;
Paragraf
b.3) sunt prudente;
Paragraf
b.4) sunt complete sub toate aspectele semnificative;
litera c)
inteligibile.
Paragraf 164
(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei.
litera
(2) În cazul modificării unei politici contabile, instituţiile trebuie să menţioneze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
litera
(3) Schimbările de politici contabile pot fi determinate de:
litera a)
iniţiativa instituţiei, caz în care schimbarea trebuie justificată în notele explicative la situaţiile financiare anuale;
litera b)
o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune instituţiei (schimbare de reglementare), caz în care schimbarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.
litera
(4) Schimbarea conducătorilor instituţiei nu justifică schimbarea politicilor contabile.
litera
(5) Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor, unele elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi, uzurii morale a stocurilor, duratei de viaţă utile, precum şi a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc.
litera
(6) Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe.
litera
(7) O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă instituţia are dificultăţi în a face distincţie între o schimbare de politică contabilă şi o schimbare de estimare, schimbarea se tratează ca o modificare a estimării.
litera
(8) Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv prin includerea sa în rezultatul:
litera a)
perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau
litera b)
perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale).
litera
(9) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
litera a)
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
litera b)
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
Paragraf 165
Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
litera a)
denumirea instituţiei care face raportarea;
litera b)
faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
litera c)
data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
litera d)
moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
litera e)
exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
Paragraf 166
O instituţie prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
litera a)
locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social;
litera b)
o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;
litera c)
denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
litera d)
orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii.
Paragraf 167
(1) Notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie să prezinte tranzacţiile încheiate de instituţie cu părţi legate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu partea legată, şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a instituţiei, dacă asemenea tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţa. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu partea legată asupra poziţiei financiare a instituţiei.
litera
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, o entitate este legată unei entităţi raportoare dacă îndeplineşte una din următoarele condiţii:
litera a)
entitatea şi entitatea raportoare fac parte din acelaşi grup (ceea ce înseamnă că fiecare societate-mamă, filială sau filială membră este legată celorlalte entităţi);
litera b)
o entitate este o entitate asociată sau o asociere în participaţie a unei entităţi membre a unui grup din care face parte şi cealaltă entitate;
litera c)
ambele entităţi sunt asocieri în participaţie ale aceleiaşi părţi terţe;
litera d)
o entitate este o asociere în participaţie a unei terţe părţi, iar cealaltă entitate este o entitate asociată a părţii terţe;
litera e)
entitatea este un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaţilor entităţii raportoare sau ai unei entităţi legate entităţii raportoare. Dacă entitatea raportoare în sine este un asemenea plan, angajatorii care finanţează planul sunt, de asemenea, legaţi entităţii raportoare;
litera f)
entitatea este controlată sau controlată în comun de către o persoană definită la alin. (3);
litera g)
o persoană identificată la alin. (3) lit. a) are o influenţă semnificativă asupra entităţii sau face parte din personalul-cheie din conducerea entităţii (sau din conducerea unei societăţi-mamă a entităţii).
litera
(3) O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei este legat(ă) unei entităţi raportoare dacă persoana respectivă:
litera a)
deţine controlul sau controlul comun asupra entităţii raportoare;
litera b)
are o influenţă semnificativă asupra entităţii raportoare; sau
litera c)
face parte din personalul-cheie din conducerea entităţii raportoare sau din conducerea unei societăţi-mamă a entităţii raportoare.
litera
(4) O parte legată este o persoană sau o entitate care este legată entităţii care întocmeşte situaţii financiare anuale, denumită entitate raportoare.
litera
(5) În luarea în considerare a fiecărei legături posibile cu părţile legate, atenţia este îndreptată spre fondul acestei legături, şi nu numai spre forma juridică.
litera
(6) În definiţia unei părţi legate, o entitate asociată include filialele entităţii asociate, iar o asociere în participaţie include filialele asocierii în participaţie. Prin urmare, o filială a unei entităţi asociate şi investitorul care are influenţă semnificativă asupra entităţii asociate sunt, de exemplu, legaţi.
litera
(7) Atunci când se evaluează dacă o entitate deţine control, control comun sau influenţă semnificativă, sunt luate în considerare şi drepturile de vot potenţiale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenţialul, dacă sunt exercitate sau convertite, să îi confere deţinătorului putere de vot adiţională sau să reducă puterea de vot a altei părţi, cu privire la politicile financiare şi operaţionale ale unei alte entităţi. Cu ocazia acestei evaluări nu sunt luate în calcul nici intenţia conducerii entităţii care deţine aceste drepturi de vot potenţiale şi nici capacitatea financiară a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi.
litera
(8) O tranzacţie cu o entitate legată reprezintă un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între entităţile legate, indiferent dacă se percepe sau nu se percepe un preţ.
litera
(9) Personalul-cheie din conducere reprezintă acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile entităţii, în mod direct sau indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al entităţii.
litera
(10) Membrii apropiaţi ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate aştepta să influenţeze sau să fie influenţaţi de respectiva persoană în relaţia lor cu entitatea şi includ:
litera a)
copiii şi soţia sau partenerul de viaţă al persoanei respective;
litera b)
copiii soţiei sau ai partenerului de viaţă al persoanei respective; şi
litera c)
persoanele aflate în întreţinerea persoanei respective sau a soţiei ori a partenerului de viaţă al acestei persoane.
litera
(11) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurări de viaţă postangajare şi asistenţă medicală postangajare.
litera
(12) În înţelesul prezentelor reglementări, următoarele categorii nu sunt părţi legate:
litera a)
două entităţi doar pentru că au în comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere sau deoarece un membru din personalul-cheie din conducere al uneia dintre entităţi are o influenţă semnificativă asupra celeilalte entităţi;
litera b)
2 asociaţi, doar pentru că exercită controlul în comun asupra unei asocieri în participaţie;
litera c)
finanţatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile guvernamentale, doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea pot să afecteze libertatea de acţiune a entităţii sau să participe la luarea deciziilor acesteia);
litera d)
un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfăşoară un volum semnificativ de activitate, numai în virtutea dependenţei economice rezultate.
Paragraf 168
În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
litera a)
denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care instituţia deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinut, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul pct. 9 din prezentele reglementări;
litera b)
denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care instituţia este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul pct. 9 din prezentele reglementări;
litera c)
denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială;
litera d)
denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c);
litera e)
locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) şi d), cu condiţia ca acestea să fie disponibile;
litera f)
existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. Aceste informaţii se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imoblizări.
Paragraf 169
(1) În notele explicative se prezintă, de asemenea:
litera a)
pentru fiecare clasă de instrumente derivate:
Paragraf
a.1) valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
Paragraf
a.2) informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
litera b)
pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 119 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fară a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 93.(1) din prezentele reglementări:
Paragraf
b.1) valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;
Paragraf
b.2) motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.
litera
(2) O instituţie prezintă informaţii care să permită utilizatorilor situaţiilor sale financiare să evalueze importanţa instrumentelor financiare pentru poziţia şi performanţa sa financiară.
Paragraf 170
(1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile financiare viitoare ale instituţiei pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a instituţiei.
litera
(2) Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.
litera
(3) Notele explicative prezintă natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei, care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra instituţiei, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei.
litera
(4) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
litera
(5) Se specifică toate situaţiile în care instituţia a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.
litera
(6) În cazul existenţei de garanţii, o instituţie prezintă:
litera a)
valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanţii reale pentru datorii sau datorii contingente; şi
litera b)
termenii şi condiţiile aferente gajării.
litera
(7) Când o instituţie deţine garanţii reale şi are dreptul de a vinde sau regaja garanţia reală în lipsa imposibilităţii de respectare a obligaţiilor de către proprietarul garanţiei reale, aceasta prezintă:
litera a)
valoarea justă a oricăror astfel de garanţii reale vândute sau regajate, şi dacă instituţia are sau nu obligaţia de a le returna; şi
litera b)
termenii şi condiţiile asociate cu utilizarea garanţiilor reale.
litera
(8) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
litera
(9) Pentru împrumuturile recunoscute la data de raportare, o instituţie prezintă:
litera a)
detaliile oricăror neexecutări ale obligaţiilor privind durata principalului, dobânda, condiţiile de rambursare a acelor împrumuturi de plată;
litera b)
încălcări ale condiţiilor aferente acordului de împrumut, care permit creditorului să solicite rambursarea accelerată. Informaţiile nu se solicită dacă încălcările au fost remediate sau condiţiile împrumutului au fost renegociate la data de raportare sau înainte de aceasta;
litera c)
valoarea contabilă a împrumuturilor, pentru care nu a fost onorată obligaţia la data de raportare; şi
litera d)
dacă obligaţia neexecutată a fost remediată sau dacă au fost renegociate condiţiile împrumuturilor, înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere.
Paragraf 171
(1) Referitor la capitalul instituţiei, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:
litera a)
dacă instituţia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
litera b)
dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării instituţiei sau în momentul autorizării instituţiei pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
litera c)
numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasata de către instituţie la distribuirea lor;
litera d)
dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă.
litera
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
Paragraf 172
(1) În cazul în care instituţia a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:
litera a)
tipul valorilor mobiliare emise;
litera b)
pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.
litera
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituţie, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
Paragraf 173
(1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 61 elementul 8.(a).
litera
(2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
Paragraf 174
În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
Paragraf 175
În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.
Paragraf 176
(1) În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.
litera
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
Paragraf 177
În completarea informaţiilor solicitate la pct. 168 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile prezintă, pentru postul 7 din Datorii şi capitaluri proprii (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
litera a)
pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
Paragraf
a.1) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este vorba de o emisiune perpetuă;
Paragraf
a.2) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată;
Paragraf
a.3) condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de datorii, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
litera b)
o menţiune globală privind regulile ce guverneză celelalte împrumuturi.
Paragraf 178
(1) Instituţiile menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 2.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 3 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Datorii şi capitaluri proprii 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(b). "Datorii privind clientela - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie de durata lor reziduală, după cum urmează:
litera a)
până la trei luni inclusiv;
litera b)
între trei luni şi un an inclusiv;
litera c)
între un an şi cinci ani inclusiv;
litera d)
peste cmci ani.
litera
(2) Pentru elementul de Activ 3 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere.
litera
(3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi.
litera
(4) Instituţiile care preiau creanţe prin cesiune, potrivit pct. 275 alin. (3), prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente acestora, după cum urmează:
litera a)
modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi bilanţiere, prin completarea tabelului nr. 1 din nota nr. 14, prevăzută în cadrul cap. IX;
litera b)
modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului (contul 9986 «Creanţe preluate prin cesiune»), prin completarea tabelului nr. 2 din nota nr. 14, prevăzută în cadrul cap. IX.
Paragraf
Alin. (4) al pct. 178 din anexa 1 a fost introdus de pct. 1 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(5) Instituţiile care preiau creanţe potrivit pct. 275 alin. (6) prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente creanţelor preluate prin cesiune, referitoare la costul de achiziţie şi valoarea nominală a creanţelor preluate, încasate, cedate terţilor, trecute pe cheltuieli, precum şi soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
Paragraf
Alin. (5) al pct. 178 din anexa 1 a fost introdus de pct. 1 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
Paragraf 179
Instituţiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 4 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Datorii şi capitaluri proprii 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - obligaţiuni", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
Paragraf 180
Instituţiile trebuie să prezinte infomaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii şi capitaluri proprii şi pentru fiecare element în afara bilanţului.
Paragraf 181
Instituţiile care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 170.(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
Paragraf 182
O instituţie trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
litera a)
elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate";
litera b)
elementul 3 "Venituri privind titlurile";
litera c)
elementul 4 "Venituri din comisioane";
litera d)
elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare";
litera e)
elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
Paragraf 183
Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 91 - 120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
litera a)
Mişcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu costul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.
litera b)
Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, costul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept cost de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. În acest context, valoarea reziduală reprezintă valoarea justă a bunului respectiv.
litera c)
Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu costul de achiziţie sau costul de producţie, modificat ca rezultat al reevaluării. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
Paragraf 184
Instituţiile trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 4-7 din Activ în titluri cotate şi necotate.
Paragraf 185
(1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 4 şi 5, trebuie să se prezinte următoarele:
litera a)
valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
litera b)
valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
litera c)
criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
litera
(2) Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 277.(3) din prezentele reglementări, altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie, precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
litera
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 278.(3) din prezentele reglementări, în notele explicative trebuie prezentate:
litera a)
valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
litera b)
pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente;
litera c)
motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară;
litera d)
pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior;
litera e)
pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere.
Paragraf 186
Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
litera a)
duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;
litera b)
metodele de amortizare utilizate;
litera c)
creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
litera d)
valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
Paragraf 187
Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
litera a)
perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi
litera b)
motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).
Paragraf 188
În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o instituţie este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
Paragraf 189
(1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:
litera a)
bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;
litera b)
metodele de amortizare folosite;
litera c)
valoarea imobilizărilor corporale în curs.
litera
(2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.
Paragraf 190
În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanţ.
Paragraf 191
În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, următoarele informaţii referitoare la ajustările pentru depreciere şi pierderile din creanţe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanţele respective, după caz:
litera a)
cheltuielile cu ajustările pentru depreciere;
litera b)
reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite;
litera c)
valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, acoperite cu ajustări pentru depreciere;
litera d)
valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere;
litera e)
valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosinţa instituţiei şi a celor ce urmează să fie vândute).
Paragraf 192
Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
Paragraf 193
Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
Paragraf 194
În notele explicative, instituţiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 11 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte datorii" din Datorii şi capitaluri proprii precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
Paragraf 195
Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţie trebuie prezentate în notele explicative.
Paragraf 196
Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
Paragraf 197
Valoarea totală a elementelor de activ şi datorii exprimate în valută, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
Paragraf 198
(1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:
litera a)
categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă;
litera b)
pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.
litera
(2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
litera a)
elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere sau
litera b)
elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 64.b) şi, respectiv, 65.b) din prezentele reglementări.
Paragraf 199
În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:
litera a)
data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni;
litera b)
dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei sau a acţionarilor/asociaţilor;
litera c)
dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
Paragraf 200
În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
litera a)
numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
litera b)
perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
litera c)
preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
Paragraf 201
În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
litera a)
sumele repartizate la rezerve;
litera b)
sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
litera c)
dividende;
litera d)
alte repartizări.
Paragraf 202
Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
Paragraf 203
Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
litera a)
valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
litera b)
sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
litera c)
natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
litera d)
valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar,
Paragraf 204
Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultanţă fiscală şi totalul onorariilor percepute pentru orice alte servicii decât cele de audit statutar.
SECTIUNE
Secţiunea 10 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
Paragraf 205
(1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.
litera
(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
litera
(3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii.
litera
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
Paragraf 206
Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
litera a)
evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
litera b)
dezvoltarea previzibilă a instituţiei;
litera c)
activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
litera d)
informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
Paragraf
d.1) motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
Paragraf
d.2) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
Paragraf
d.3) în cazul achiziţiei şi înstrăînării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
Paragraf
d.4) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţie şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
litera e)
existenţa de sucursale ale instituţiei;
litera f)
utilizarea de către instituţie de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
Paragraf
f.1) obiectivele şi politicile instituţiei în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
Paragraf
f.2) expunerea instituţiei la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
Paragraf 207
(1) O instituţie ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanta corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
litera a)
o trimitere la:
Paragraf
a.1) codul de guvernantă corporativă care se aplică instituţiei şi/sau codul de guvernantă corporativă pe care instituţia a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
Paragraf
a.2) toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernantă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia va face disponibile public practicile sale de guvernantă corporativă;
litera b)
în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.
litera c)
o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;
litera d)
în cazul instituţiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:
Paragraf
d.1) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);
Paragraf
d.2) deţinătorii oricăror valon mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
Paragraf
d.3) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
Paragraf
d.4) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei;
Paragraf
d.5) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
litera e)
modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;
litera f)
structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
litera
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
Paragraf 208
Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
SECTIUNE
Secţiunea 11 AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE
Paragraf 209
(1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, potrivit legii.
litera
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Paragraf 210
(1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale cuprinde:
litera a)
menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
litera b)
o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
litera c)
o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situaţii financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
litera d)
o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fară ca opinia de audit să fie cu rezerve;
litera e)
o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
litera
(2) În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
CAPITOL
Capitolul IV PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
SECTIUNE
Secţiunea 1 CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
Paragraf 211
(1) O instituţie, persoană juridică română, societate - mamă consolidantă (care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
litera a)
deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate-(denumită filială);
litera b)
are dreptul să numească sau să revoce majoritatea, membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filiala - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi;
litera c)
are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
litera d)
este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
litera e)
este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
litera
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
Paragraf 212
În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 211 din prezentele reglementări, o instituţie (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
litera a)
deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau
litera b)
instituţia şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
Paragraf 213
În scopul aplicării prevederilor pct. 211 alin. (1) lit. a), b), d) şi e) din prezentele reglementări, în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
Paragraf 214
În scopul aplicării prevederilor de la pct. 211 alin. (1) lit. a), b), d) şi e) din prezentele reglementări, drepturile menţionate la pct. 213 din prezentele reglementări vor fi reduse cu drepturile aferente:
litera a)
acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
litera b)
acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
Paragraf
b.1) drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătura cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
Paragraf
b.2) drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
Paragraf 215
În scopul aplicării prevederilor de la pct. 211 alin. (1) lit. a), d) şi e) din prezentele reglementări, totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
Paragraf 216
Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
Paragraf 217
O instituţie care este o filială a unei instituţii de credit sau a unei alte instituţii este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când entitatea de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
litera a)
instituţia este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit sau altă instituţie). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
litera b)
societatea-mamă (instituţie de credit sau altă instituţie) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
Paragraf 218
O instituţie va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 217 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
litera a)
instituţia scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit sau o altă instituţie, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit sau altă instituţie) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
litera b)
situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
litera c)
situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 228 - 238 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străînă, traducerea acestora va fi certificată;
litera d)
instituţia scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit sau a altei instituţii) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
litera e)
instituţia scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
litera f)
societatea-mamă (instituţie de credit sau altă instituţie) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei scutite.
Paragraf 219
Prevederile derogatorii ale pct. 217 din prezentele reglementări nu se vor aplica instituţiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
SECTIUNE
Secţiunea 2 ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
Paragraf 220
Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţii se va face în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute în Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, denumite în continuare IFRS.
Paragraf 221
Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii;
litera a)
denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 211 şi 212 din prezentele reglementări, după aplicarea prevederilor pct. 213 - 215 din prezentele reglementări, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 211.(1) lit. a) din prezentele reglementări, iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii;
litera b)
denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul social al acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
litera c)
denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora;
litera d)
denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor entităţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică situaţiile financiare şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior.
litera e)
numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
litera f)
valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii - mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea - mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
litera g)
valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţie (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
litera h)
informaţiile prevăzute la pct. 160 - 198 şi pct. 204 din prezentele reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS.
SECTIUNE
Secţiunea 3 RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
Paragraf 222
(1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
litera
(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
litera
(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
Paragraf 223
(1) În ceea ce priveşte entităţile incluse în consolidare, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
litera a)
orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
litera b)
dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
litera c)
activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
litera d)
numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de entităţile incluse în consolidare, de filialele acestora sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi;
litera e)
în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
Paragraf
e.1) obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
Paragraf
e.2) expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de trezorerie;
litera f)
o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporativă.
litera
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
SECTIUNE
Secţiunea 4 AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Paragraf 224
(1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, potrivit legii.
litera
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Paragraf 225
Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cuprinde:
litera a)
o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
litera b)
o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
litera c)
o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
litera d)
o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
litera e)
o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Paragraf 226
În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
Paragraf 227
În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
CAPITOL
Capitolul V APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Paragraf 228
(1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în limba romană şi moneda naţională.
litera
(2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional dacă este cazul.
litera
(3) Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
litera a)
directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată, prin decizie scrisă de administrator;
litera b)
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf 229
Situaţiile financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi a raportului de audit semnat de persoana responsabilă.
Paragraf 230
Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie al instituţiei care a întocmit situaţiile financiare, în termen de 130 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, la Banca Naţională a României. Situaţiile financiare anuale, însoţite de situaţia activelor imobilizate şi de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere împreună cu balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, atât în format letric cât şi electronic. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere.
Paragraf 231
(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei.
litera
(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
Paragraf 232
Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul administratorilor şi raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Paragraf 233
Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit statutar.
Paragraf 234
Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
Paragraf 235
(1) Împreuna cu situaţiile financiare anuale trebuie publicata propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
litera
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
Paragraf 236
Pe lângă situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot publică situaţiile financiare anuale şi în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanţului, determinat potrivit pct. 135 alin. (2) din prezentele reglementări. Acest curs se prezintă în notele explicative.
Paragraf 237
(1) Pct. 228 - 234 din prezentele reglementări se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este cel prevăzut de Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate.
litera
(2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acţionarilor societăţii-mamă, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare.
Paragraf 238
Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de instituţii trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
Paragraf 239
Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor depunerea unor raportări la unităţile sale teritoriale.
CAPITOL
Capitolul VI PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR STRĂINE
SECTIUNE
Secţiunea 1 PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
Paragraf 240
Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 228 - 238 din prezentele reglementări, documentele instituţiei străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
Paragraf 241
Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia îşi are sediul.
Paragraf 242
Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor întocmi şi publică situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate.
SECTIUNE
Secţiunea 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT TERŢ
Paragraf 243
Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul într-un Stat Terţ, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 240 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
Paragraf 244
Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Terţ în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 242 din prezentele reglementări.
Paragraf 245
În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 244 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
SECTIUNE
Secţiunea 3 LIMBA DE PUBLICARE
Paragraf 246
Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
CAPITOL
Capitolul VII CONTABILIZAREA OPERAŢIUNILOR
Paragraf
Operaţiuni de casă
Paragraf 247
Contabilitatea operaţiunilor de casă asigură evidenţa numerarului aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri şi a altor valori.
Paragraf 248
(1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României, Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri),
litera
(2) În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi, aflate în casieriile instituţiei. Celelalte bancnote şi monede sunt înregistrate în conturile de stocuri.
litera
(3) Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată, Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
Paragraf
Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 249
Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii privind creditele, împrumuturile şi conturile clientelei.
Paragraf 250
Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
litera a)
operaţiunilor de creditare;
litera b)
operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;
litera c)
operaţiunilor de pensiune cu clientela;
litera d)
operaţiunilor în conturile clientelei.
Paragraf 251
(1) Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
litera a)
punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
litera b)
angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
litera
(2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Active imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clientelei nefinanciare, precum şi creanţele comerciale în relaţie cu clientela financiară.
Paragraf 252
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
litera a)
creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
litera b)
credite de trezorerie;
litera c)
credite de consum şi vânzări în rate;
litera d)
credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
litera e)
credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
litera f)
credite pentru investiţii imobiliare;
litera g)
alte credite acordate clientelei.
Paragraf 253
În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele mobilizate de către instituţie, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.
Paragraf 254
Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fară a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Paragraf 255
Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
Paragraf 256
Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
Paragraf 257
Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cârdurilor şi alte credite de trezorerie).
Paragraf 258
(1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
litera
(2) Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
Paragraf 259
Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export.
Paragraf 260
(1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc).
litera
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
Paragraf 261
Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
litera a)
dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
litera b)
amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
litera c)
viabilizarea unui teren.
Paragraf 262
În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
Paragraf 263
Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 "Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii".
Paragraf 264
Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.
Paragraf 265
Contabilitatea operaţiunilor de pensiune se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".
Paragraf 266
(1) Operaţiunile de pensiune reprezintă operaţiuni de pensiune simplă, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.
litera
(2) Cedentul (instituţia care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în datorii preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.
litera
(3) Cesionarul (instituţia care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent.
litera
(4) Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.
Paragraf 267
(1) Conturile de plăţi sunt conturi ţinute de instituţiile de plată şi instituţiile emitente de monedă electronică, în numele utilizatorilor de servicii de plată, şi sunt utilizate exclusiv pentru executarea operaţiunilor de plată. Operaţiunea de plată este acţiunea iniţiată de plătitor sau de beneficiarul plăţii cu scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligaţii subsecvente între plătitor şi beneficiarul plăţii.
litera
(2) Disponibilităţile din conturile de plăţi ale clientelei pot fi retrase, respectiv răscumpărate de titularii de conturi în orice moment, fară preaviz.
litera
(3) Conturile de plăţi ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de plată. Soldurile creditoare ale conturilor de plăţi reprezintă disponibilităţile clientelei.
litera
(4) Conturile de plăţi pot avea şi solduri debitoare doar în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft).
Paragraf 268
Instituţiile emitente de monedă electronică înregistrează valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise în contul 2512 "Conturi de monedă electronică", aceasta diminuându-se odată cu utilizarea monedei electronice sau la răscumpărare.
Paragraf 269
În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţie.
Paragraf 270
Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
Paragraf 271
Operaţiunile între instituţii şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţii intr-o grupa distincta "Operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit".
Paragraf 272
(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
litera
(2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
Paragraf 273
(1) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
litera
(2) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
Paragraf 274
(1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
litera
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:
litera a)
prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere;
litera b)
prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect;
litera c)
când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
Paragraf 275
(1) Pierderile din creanţele care nu mai sunt urmărite în continuare, aferente operaţiunilor cu clientela, operaţiunilor între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, sunt înregistrate în conturile 667 "Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere", 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, analitice distincte pentru fiecare clasă de conturi în care au fost înregistrate creanţele respective.
litera
(2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi înregistrate în contabilitatea cedentului în conturile 667 "Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere" sau 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, în conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperată de la debitor, potrivit clauzelor contractuale.
litera
(3) Creanţele preluate prin cesiune se evidenţiază în conturi bilanţiere la costul de achiziţie, iar datoria faţă de cedent se înregistrează cu ajutorul contului 3566 "Alţi creditori diverşi". Valoarea nominală a creanţelor astfel preluate se evidenţiază în afara bilanţului (contul 9986 "Creanţe preluate prin cesiune").
Paragraf
Alin. (3) al pct. 275 din anexa 1 a fost modificat de pct. 2 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(4) În cazul achiziţiei unui portofoliu de creanţe, costul de achiziţie se alocă pentru fiecare creanţă astfel preluată.
Paragraf
Alin. (4) al pct. 275 din anexa 1 a fost introdus de pct. 3 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(5) În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât costul de achiziţie al creanţei faţă de acesta, diferenţa dintre suma încasată şi costul de achiziţie reprezintă venit la data încasării (contul 74997 «Alte venituri diverse de exploatare»/analitic distinct).
Paragraf
Alin. (5) al pct. 275 din anexa 1 a fost introdus de pct. 3 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(6) În cazul în care cesionarul cedează creanţa faţă de debitorul preluat, acesta recunoaşte în contabilitate la data cedării:
litera a)
o cheltuială (contul 667 «Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere»/668 «Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere», după caz), dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mic decât costul de achiziţie al acesteia; sau
litera b)
un venit (contul 74997 «Alte venituri diverse de exploatare»/analitic distinct), dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mare decât costul de achiziţie al acesteia.
Paragraf
Alin. (6) al pct. 275 din anexa 1 a fost introdus de pct. 3 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(7) Pentru creanţele preluate prin cesiune existente în sold la data de 31 decembrie 2013 şi evidenţiate la valoarea nominală, în scopul aducerii acestora de la valoare nominală la cost de achiziţie, valoarea creanţelor se diminuează până la costul de achiziţie, cu ajutorul conturilor 667 «Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere»/668 «Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere» şi, concomitent, se reiau pe venituri ajustările pentru depreciere înregistrate pentru aceste creanţe.
Paragraf
Alin. (7) al pct. 275 din anexa 1 a fost introdus de pct. 3 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
litera
(8) În situaţia în care nu poate fi determinat costul de achiziţie al creanţelor preluate prin cesiune prevăzute la alin. (7), instituţia urmăreşte în continuare creanţele existente şi evidenţiate la valoarea nominală, până la data încasării, cedării către terţi sau a scoaterii din evidenţă a acestora. În acest caz, entitatea evidenţiază distinct creanţele achiziţionate până la data de 31 decembrie 2013, recunoscute la valoarea nominală, de creanţele achiziţionate începând cu data de 1 ianuarie 2014, recunoscute la cost de achiziţie.
Paragraf
Alin. (8) al pct. 275 din anexa 1 a fost introdus de pct. 3 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
Paragraf
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf 276
(1) În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter").
litera
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.
Paragraf 277
(1) În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.
litera
(2) Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plaţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţa fixa.
litera
(3) Titlurile se clasifică în următoarele categorii:
litera a)
titluri de tranzacţie;
litera b)
titluri de plasament;
litera c)
titluri de investiţii;
litera d)
părţi în societăţi comerciale legate;
litera e)
titluri de participare;
litera f)
titluri ale activităţii de portofoliu.
litera
(4) Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Active imobilizate".
Paragraf 278
(1) Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obţine câştiguri pe termen scurt.
litera
(2) Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul "Titluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie.
litera
(3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deţinute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziţionate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situaţii rare, respectiv în situaţii determinate de evenimente singulare, neobişnuite şi care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat.
litera
(4) În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, valoarea de piaţă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. Câştigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit şi pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câştiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
litera
(5) Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
Paragraf 279
(1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând active imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.
litera
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
litera
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apărea în următoarele situaţii:
litera a)
are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei referitoare la deţinerea respectivelor active;
litera b)
s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 280 din prezentele reglementări.
litera
(4) În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.
Paragraf 280
(1) Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.
litera
(2) Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de:
litera a)
condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi
litera b)
capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.
litera
(3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia.
litera
(4) O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.
litera
(5) Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 134 din prezentele reglementări.
litera
(6) În condiţiile în care instituţia a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:
litera a)
este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;
litera b)
are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau
litera c)
este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
litera
(7) În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 134 din prezentele reglementări.
Paragraf 281
(1) Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
litera a)
pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, conform prevederilor de la pct. 265 - 266 din prezentele reglementări);
litera b)
pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).
litera
(2) În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
litera a)
la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată";
litera b)
la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate";
litera c)
la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.
litera
(3) În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
litera a)
la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";
litera b)
la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
litera c)
la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
litera
(4) Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
litera
(5) În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.
litera
(6) La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
litera
(7) Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.
litera
(8) În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.
litera
(9) Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:
litera a)
la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".
Paragraf
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
Paragraf
La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
litera b)
la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie".
Paragraf
La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
Paragraf
La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
litera
(10) Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
litera
(11) Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie.
litera
(12) Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, aşa cum sunt definite la pct. 45 din prezentele reglementări.
litera
(13) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:
litera a)
cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
litera b)
înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
litera c)
evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
litera d)
exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
litera
(14) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:
litera a)
achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
litera b)
înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
litera c)
cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.
Paragraf 282
În conturile grupei 31 - Instrumente derivate se înregistrează valoarea instrumentelor derivate, conform prevederilor pct. 360 şi pct. 380 din prezentele reglementări.
Paragraf 283
(1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, obligaţiuni şi alte titluri.
litera
(2) Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:
litera a)
emisiunii şi subscrierii de titluri;
litera b)
rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
litera
(3) Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
litera
(4) Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.
litera
(5) Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
litera
(6) Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.
litera
(7) Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.
Paragraf 284
Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
litera a)
decontărilor între instituţie şi subunităţi;
litera b)
debitorilor şi creditorilor;
litera c)
stocurilor;
litera d)
operaţiunilor de regularizare.
Paragraf 285
Contabilitatea decontărilor între instituţie şi subunităţi, precum şi cele între subunităţi cuprinde operaţiunile efectuate între instituţie şi subunităţile din ţară, precum şi cele efectuate între subunităţi. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru operaţiuni între instituţie şi subunităţi sau între subunităţi.
Paragraf 286
(1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.
litera
(2) Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
litera
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.
litera
(4) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.
Paragraf 287
Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia sociala, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
Paragraf 288
(1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
litera
(2) În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
litera
(3) În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia deţine titluri de participare.
Paragraf 289
(1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele privind participarea personalului la profit, acordate potrivit legii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
litera
(2) În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o instituţie recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci şi numai atunci când:
litera a)
instituţia are o obligaţie legală sau implicită de a face astfel de plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi
litera b)
poate fi făcută o estimare certă a obligaţiei.
Paragraf
O obligaţie curentă există atunci, şi numai atunci, când instituţia nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăţi.
litera
(3) În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime.
litera
(4) În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii.
litera
(5) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane.
litera
(6) Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii opozabile salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
litera
(7) Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
litera
(8) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
Paragraf 290
(1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.
litera
(2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.
litera
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, contabilizarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
litera
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intră în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intră în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.
Paragraf 291
(1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.
litera
(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. Aici se cuprinde şi contribuţia instituţiei la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate.
litera
(3) În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).
litera
(4) Plăţile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectă distinct în contabilitate (contul 3531 "Impozitul pe profit").
litera
(5) Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
litera
(6) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
litera
(7) Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
litera
(8) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
litera
(9) Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
Paragraf 292
Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.
Paragraf 293
Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".
Paragraf 294
(1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".
litera
(2) Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.
litera
(3) În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străînă, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
litera
(4) Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
litera
(5) În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.
litera
(6) La organizarea şi conducerea contabilităţii asocierii în participaţie trebuie avute în vedere atât prevederile Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cât şi cerinţele care rezultă din alte prevederi legale.
litera
(7) Instituţia care conduce evidenţa asocierii în participaţie ţine evidenţă şi întocmeşte balanţă de verificare distincte de cele corespunzătoare activităţii proprii.
litera
(8) La data bilanţului, bunurile de natura stocurilor, creanţelor, disponibilităţilor, precum şi a datoriilor asocierii în participaţie, se înscriu în situaţiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenţa asocierii.
litera
(9) Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participaţie între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligaţiile fiscale organizează şi conduce evidenţa contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informaţiile şi obligaţiile prevăzute de lege, fără a întocmi situaţii financiare anuale.
Paragraf 295
Împrumuturile primite de la acţionari/asociaţi, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari/asociaţi şi alte împrumuturi.
Paragraf 296
Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.
Paragraf 297
Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 296 din prezentele reglementări sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
Paragraf 298
(1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fară să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
Paragraf
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
litera a)
recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
litera b)
în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel:
Paragraf
b.1) bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
Paragraf
b.2) bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
litera c)
în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:
Paragraf
c.1) bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;
Paragraf
c.2) bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cat şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
litera d)
bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
litera
(2) Stocurile pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare, se înregistrează în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.
litera
(3) Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate, pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau în baza celor mai bune estimări cu privire la serviciile prestate dar nefacturate.
litera
(4) În conturile de "Alţi creditori diverşi" şi respectiv "Alţi debitori diverşi" se evidenţiază distinct datoriile, penalităţile şi despăgubirile datorate sau după caz, creanţele, penalităţile şi despăgubirile de primit pentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură similară.
Paragraf 299
(1) Bunurile mobile şi imobile, altele decât titlurile şi numerarul, care urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat în posesia instituţiei sunt evidenţiate în contul 368 "Alte bunuri diverse", în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" (la nivelul sumelor cuvenite instituţiei, analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanţele aferente trecute la pierdere) şi contul 3566 "Alţi creditori diverşi" (pentru eventuala diferenţă de restituit). În contul de profit şi pierdere sunt prezentate câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma recuperării acestor bunuri, determinate ca diferenţă între veniturile înregistrate în contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" şi cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanţelor aferente, neacoperite de ajustări pentru depreciere (evidenţiate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere").
litera
(2) În situaţia cesiunilor de credite, valoarea de încasat de la cesionar, reprezentând preţul cesiunii, potrivit clauzelor contractuale, va fi evidenţiată în contabilitatea cedentului în contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe", în conturi analitice distincte.
litera
(3) Bunurile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum şi alte bunuri destinate vânzării vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.
litera
(4) Pentru bunurile destinate vânzării, preţul vânzării se înregistrează în contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor", iar respectivul activ este scos din evidenţă prin creditarea contului 368 "Alte bunuri diverse" în contrapartidă cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse de exploatare".
Paragraf 300
(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
litera
(2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
Paragraf 301
(1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
litera
(2) Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap, precum şi alte datorii similare, care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".
litera
(3) Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap, precum şi alte creanţe similare, care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".
Paragraf 302
(1) Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
litera
(2) Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
Paragraf 303
(1) Ajustările pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.
litera
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 274 din prezentele reglementări.
Paragraf 304
Pentru reflectarea pierderilor din creanţele aferente operaţiunilor diverse, cu excepţia pierderilor din debitori diverşi, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 275 din prezentele reglementări.
Paragraf
Active imobilizate
Paragraf 305
Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străînătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
Paragraf 306
(1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
litera
(2) Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.
litera
(3) În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
litera
(4) Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.
Paragraf 307
Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Plăţi în societăţile comerciale legate".
Paragraf 308
Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".
Paragraf 309
În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.
Paragraf 310
(1) Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire şi alte imobilizări necorporale.
litera
(2) În cazul în care există situaţii în care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente imobilizărilor necorporale în curs de aprovizionare, respectivele imobilizări se vor evidenţia în conturi analitice distincte.
Paragraf 311
(1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
litera
(2) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
litera
(3) În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fară construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).
litera
(4) Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
litera
(5) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 313 din prezentele reglementări.
litera
(6) În procesul de contabilizare a operaţiunilor economico-financiare, instituţiile vor ţine cont, de asemenea, de respectarea cerinţelor principiului prevalenţei economicului asupra juridicului, prevăzut la pct. 79 din prezentele reglementări.
litera
(7) Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se efectuează la începutul contractului.
litera
(8) Imobilizările corporale în curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, se vor evidenţia în conturi analitice distincte.
Paragraf 312
Bunurile mobile şi imobile, care urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, au intrat în posesia instituţiei şi urmează să fie folosite în activitatea proprie, înregistrate în contul 368 "Alte bunuri diverse", sunt transferate în conturile de imobilizări corespunzătoare, cu respectarea prevederilor pct. 130 din prezentele reglementări.
Paragraf 313
(1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
litera
(2) Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
litera
(3) Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
litera
(4) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.
litera
(5) De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:
litera a)
leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
litera b)
locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
litera c)
durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
litera d)
valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
litera e)
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
litera
(6) La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.
litera
(7) Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.
litera
(8) La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere.
litera
(9) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere.
litera
(10) Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. În cazul leasingului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
litera
(11) Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
litera
(12) La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.
litera
(13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional
litera
(14) Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte.
litera
(15) O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel:
litera a)
dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operaţiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar şi operaţiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidenţiază potrivit legii;
litera b)
dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat şi a taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. Ca urmare, operaţiunea se reflectă în contul de profit şi pierdere.
litera
(16) În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate.
Paragraf 314
(1) În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar, după caz, între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb de la data acordării finanţării sau cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României pentru ultima zi bancară a lunii precedente vor fi prezentate distinct în factură.
litera
(2) În situaţia în care data facturării sau ultima zi a lunii este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.
Paragraf 315
Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din active imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
Paragraf 316
(1) Creanţele reprezentând active imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente activelor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
litera
(2) Creanţele reprezentând active imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente activelor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
Paragraf 317
(1) Ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:
litera a)
deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
litera b)
deprecierea imobilizărilor;
litera c)
deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
litera d)
creanţe restante şi îndoielnice.
litera
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea activelor imobilizate respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 274 din prezentele reglementări.
Paragraf 318
Pentru reflectarea pierderilor din creanţele aferente activelor imobilizate, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 275 din prezentele reglementări.
Paragraf
Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
Paragraf 319
(1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind conturile de capital, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 22.(3) lit. c) din prezentele reglementări, prime de capital şi rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat şi rezultatul exerciţiului financiar, precum şi provizioane.
litera
(2) La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii.
Paragraf 320
(1) Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituţiilor şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării de capital social.
litera
(2) Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
litera
(3) Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
litera
(4) Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
litera
(5) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie.
litera
(6) Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.
litera
(7) Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.
litera
(8) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
litera
(9) Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.
Paragraf 321
(1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve din reevaluare şi alte rezerve.
litera
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.
litera
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
litera
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituţiei, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
litera
(5) Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 121 - 125 din prezentele reglementări şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare". Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc.
litera
(6) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.
litera
(7) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
litera
(8) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 121 - 125 din prezentele reglementări.
litera
(9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Paragraf 322
(1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
litera
(2) În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
litera
(3) În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
Paragraf 323
(1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.
litera
(2) Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor pe categorii şi se constituie pentru:
litera a)
acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);
litera b)
pensii şi obligaţii similare;
litera c)
riscuri de ţară:
litera d)
restructurare;
litera e)
dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
litera f)
prime ce urmează a se acordă personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;
litera g)
impozite;
litera h)
alte provizioane.
litera
(3) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de instituţie după ce angajaţii au părăsit instituţia. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu. La determinarea lor se ţine seama de vârsta, vechimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul instituţiei. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie, atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp.
litera
(4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:
litera a)
vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
litera b)
închiderea unor sedii ale instituţiei;
litera c)
modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
litera d)
reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.
litera
(5) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.
litera
(6) O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia:
litera a)
dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin:
Paragraf
a.1) activitatea sau partea de activitate la care se referă;
Paragraf
a.2) principalele locaţii afectate de planul de restructurare;
Paragraf
a.3) numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora;
Paragraf
a.4) cheltuielile implicate; şi
Paragraf
a.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
litera b)
a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta.
litera
(7) În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.
litera
(8) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care:
litera a)
sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
litera b)
nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei.
litera
(9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
litera a)
recalificarea sau mutarea personalului permanent;
litera b)
marketing; sau
litera c)
investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.
litera
(10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului.
litera
(11) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferenţe de impozite rezultate din operaţiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituţia are deschise procese în instanţă; rezerve din facilităţi fiscale sau alte rezerve pentru care în legislaţia fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum şi în alte situaţii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
litera
(12) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:
litera a)
beneficiile plătite angajaţilor pentru terminarea contractului de muncă, ca rezultat al deciziei unei instituţii de a încheia contractul unui angajat înainte de data normală de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta în mod voluntar plecarea în şomaj, în schimbul acelor beneficii;
litera b)
alte beneficii pe care instituţia urmează să le plătească angajaţilor sau persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
litera c)
obligaţii asumate în comun cu o terţa parte etc.
litera
(13) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:
litera a)
prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
litera b)
prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect.
Paragraf 324
(1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE".
litera
(2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiţiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile.
Paragraf
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
Paragraf 325
Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli.
Paragraf 326
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
litera a)
Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
litera b)
Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);
litera c)
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;
litera d)
Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);
litera e)
Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
litera f)
Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;
litera g)
Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
litera h)
Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare);
litera i)
Cheltuieli din operaţiuni între instituţii şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria cheltuielilor de exploatare:
litera j)
Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
Paragraf 327
Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri.
Paragraf 328
Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
litera a)
Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; venituri din prestaţiile de servicii financire; alte venituri din activitatea de exploatare);
litera b)
Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
litera c)
Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe (venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe);
litera d)
Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare);
litera e)
Venituri din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor din exploatare.
Paragraf 329
Sumele colectate de o instituţie în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Paragraf
Comisioane pentru servicii financiare
Paragraf 330
(1) Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate, După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.
litera
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:
litera a)
Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc).
Paragraf
Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, trebuie amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.
Paragraf
Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv.
Paragraf
Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.
Paragraf
Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.
Paragraf
Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.
Paragraf
Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:
Paragraf
a.l) rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţa aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;
Paragraf
a.2) valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere pentru depreciere;
litera b)
Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;
litera c)
Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
Paragraf 331
(1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 294 din prezentele reglementări.
litera
(2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
litera
(3) În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.
Paragraf 332
(1) Rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activităţii curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de diferenţa dintre rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi impozitul pe profit, pe de altă parte.
litera
(2) Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe.
litera
(3) Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.
Paragraf
Operaţiuni în afara bilanţului
Paragraf 333
Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.
Paragraf 334
(1) Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:
litera a)
angajamente de creditare;
litera b)
garanţii financiare;
litera c)
angajamente privind titlurile;
litera d)
operaţiuni de schimb la vedere;
litera e)
conturi de ajustare valută în afara bilanţului:
litera f)
instrumente derivate;
litera g)
garanţii reale
litera h)
alte angajamente;
litera i)
angajamente îndoielnice:
litera j)
alte conturi în afara bilanţului,
litera
(2) În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative.
Paragraf 335
Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în valută (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
Paragraf 336
(1) Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
litera
(2) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen şi swapul financiar de valute) sunt considerate conturi de activ.
Paragraf 337
Angajamentele de creditare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, în funcţie de calitatea de instituţie de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor. Utilizările sunt înregistrate în conturile corespunzătoare de active.
Paragraf 338
(1) Garanţiile financiare sunt operaţiunile prin care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
litera
(2) Garanţiile financiare sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului, respectiv a entităţii ale cărei obligaţii sunt garantate.
litera
(3) Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda o garanţie financiară, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.
litera
(4) O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
Paragraf 339
Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţie aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
Paragraf 340
Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.
Paragraf 341
În conturile de garanţii reale sunt evidenţiate valorile bunurilor date sau primite în garanţie.
Paragraf 342
În conturile de alte angajamente se înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.
Paragraf 343
(1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.
litera
(2) Angajamentele de creditare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice.
litera
(3) Garanţiile financiare sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
litera
(4) Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
litera
(5) Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.
Paragraf 344
(1) Alte conturi în afara bilanţului asigură înregistrarea în contabilitate a altor elemente cum ar fi: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, precum şi alte elemente.
litera
(2) În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
Paragraf
Operaţiuni în valută
Paragraf 345
(1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în valută, operaţiunile efectuate într-o altă monedă decât moneda naţională (leu).
litera
(2) În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.
Paragraf 346
Contabilitatea operaţiunilor în valută, asigură evidenţa:
litera a)
operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
litera b)
operaţiunilor cu titluri în valută;
litera c)
operaţiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele şi împrumuturile în valută;
litera d)
alte operaţiuni în valută.
Paragraf 347
(1) Contabilizarea operaţiunilor de scnimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
litera
(2) Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte operaţiuni în valută.
Paragraf 348
Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
Paragraf 349
Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
Paragraf 350
Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în valută, cu decontarea la două date de valută diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
Paragraf 351
Operaţiunile în valută se clasifică în:
litera a)
operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu modifică nivelul poziţiei de schimb;
litera b)
operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care modifică nivelul poziţiei de schimb.
Paragraf 352
Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de valute.
Paragraf 353
Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în valută, capitalul social subscris şi vărsat în valută, capitalul de dotare vărsat în valută şi celelalte elemente de capitaluri proprii, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în valută se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
Paragraf 354
(1) Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită valută, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în valută din bilanţ.
litera
(2) Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
litera a)
elementele de activ şi de datorii exprimate în valută, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
litera b)
operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.
Paragraf 355
Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută.
Paragraf 356
(1) Pentru înregistrarea operaţiunilor în valută în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.
litera
(2) În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în valută (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în valută, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului,
litera
(3) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în valută puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective.
Paragraf 357
(1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în valută, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de scnimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
litera
(2) Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel:
litera a)
diferenţele aferente activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în valută;
litera b)
celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută, după caz.
litera
(3) Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
litera
(4) La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră.
Paragraf
Operaţiuni de schimb la vedere
Paragraf 358
(1) În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
litera
(2) Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct. 356 din prezentele reglementări, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare valută".
Paragraf
Operaţiuni ferme de schimb la termen
Paragraf 359
(1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe valuta respectiva.
litera
(2) Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
Paragraf 360
(1) Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
litera
(2) Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
litera
(3) Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare valută" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 383 - 389 din prezentele reglementări), după caz, în contrapartidă cu contul "Operaţiuni de schimb la termen" din bilanţ.
Paragraf
Operaţiuni SWAP de valute
Paragraf 361
Operaţiunile de SWAP de valute au la bază principiul împrumutului într-o valută pentru a da cu împrumut într-o altă valută, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme; swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de valute.
Paragraf 362
(1) Swapul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în valută pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.
litera
(2) Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.
litera
(3) Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a schimbului de la scadenţa operaţiunii potrivit regulilor aplicabile operaţiunilor de schimb la termen, clasice.
Paragraf 363
(1) Swapul financiar de valute, denumit şi swap lung de valute, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în valută, contra unei sume în altă valută, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în valută.
litera
(2) Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.
litera
(3) Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de valute constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, evidenţierea în conturile corespunzătoare în afara bilanţului, în corespondenţă cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmează a fi schimbate la scadenţa contractului şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite şi încasate până la scadenţa operaţiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanţului specifice instrumentelor derivate.
litera
(4) Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Paragraf
Operaţiuni în valută cu clientela
Paragraf 364
Principalele operaţiuni în valută cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în valută; transferurile de valută; schimbul la termen.
Paragraf 365
(1) Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
litera
(2) Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în valută şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
Paragraf 366
(1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în valută se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare).
litera
(2) La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente valutelor respective.
Paragraf 367
Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 348 şi pct. 358 din prezentele reglementări.
Paragraf 368
Operaţiunile prin conturile de plăţi în valută ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile de plaţi în lei ale acestora.
Paragraf 369
Transferurile în valută sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în valută este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străînătate.
Paragraf 370
Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul de plăţi al clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 349, pct. 359 şi pct. 360 din prezentele reglementări.
Paragraf
Operaţiuni cu titluri în valută
Paragraf 371
Contabilizarea titlurilor în valută respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu).
Paragraf
Instrumente derivate
Paragraf 372
(1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
litera a)
valoarea să se modifică urmare variaţiilor unei anumite rate de dobândă, a preţului unui instrument financiar, a preţului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preţuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiţia ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părţi contractuale (uneori denumită "bază" sau "element suport");
litera b)
nu solicită nicio investiţie iniţială netă sau solicită o investiţie iniţială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se aşteaptă reacţii similare la modificările condiţiilor de piaţă; şi
litera c)
este decontat la o dată viitoare.
litera
(2) Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
Paragraf 373
Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de valute sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures şi instrumentele condiţionale (opţiunile cumpărate sau vândute, precum şi alte instrumente similare).
Paragraf 374
Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de valute care prevede un schimb iniţial de monede diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o investiţie netă iniţială de valoare zero.
Paragraf 375
O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT).
Paragraf 376
Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de valute este cea prezentată la pct. 359 - 363 din prezentul capitol.
Paragraf 377
Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii:
litera a)
în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente;
litera b)
în funcţie de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate;
litera c)
în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
Paragraf 378
(1) Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora.
litera
(2) Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii: tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.
litera
(3) Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, dar pot fi înregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 99 - Alte conturi în afara bilanţului.
litera
(4) Titlurile aflate în proprietate şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri şi sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale date.
litera
(5) Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale primite.
Paragraf 379
Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de tipul pieţei aferente (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile pe pieţe organizate, depozite de garanţie constituite pentru alte operaţiuni cu instrumente derivate).
Paragraf 380
(1) Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoarea justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.
litera
(2) Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.
litera
(3) Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din grupa 31 "Instrumente derivate", corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
litera
(4) Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.
Paragraf 381
(1) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
litera
(2) Valoarea justă se determină prin referire la:
litera a)
valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
litera b)
o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile.
Paragraf 382
(1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:
litera a)
contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele sau monedele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;
litera b)
contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente şi în aceeaşi monedă, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi).
litera
(2) Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate.
Paragraf
Contabilitatea de acoperire
Paragraf 383
(1) Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:
litera a)
modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;
litera b)
recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare.
litera
(2) Contabilitatea de acoperire urmăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere.
litera
(3) Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate).
Paragraf 384
(1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de trezorerie se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.
litera
(2) În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt:
litera a)
în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp şi desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;
litera b)
în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.
litera
(3) O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă.
litera
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii:
litera a)
diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate;
litera b)
eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi
litera c)
este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.
litera
(5) Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă).
Paragraf 385
(1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:
litera a)
expun instituţia la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; şi
litera b)
sunt desemnate ca fiind acoperite.
litera
(2) Elementul acoperit poate fi:
litera a)
un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă;
litera b)
un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau
litera c)
numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii.
litera
(3) Titlurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
litera
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat, ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totala de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.
Paragraf 386
Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii:
litera a)
la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare şi o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
litera b)
se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire;
litera c)
în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit şi pierdere;
litera d)
eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;
litera e)
operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire.
Paragraf 387
Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
litera a)
la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;
litera b)
rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.
Paragraf 388
Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune:
litera a)
neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate;
litera b)
evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire;
litera c)
modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;
litera d)
modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere;
litera e)
pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).
Paragraf 389
Instituţia va înceta aplicarea contabilităţii de acoperire în cazul în care:
litera a)
instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferenţele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 388 din prezentele reglementări;
litera b)
operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 388 din prezentele reglementări;
litera c)
nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau
litera d)
este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate.
Paragraf
Închiderea şi deschiderea conturilor
Paragraf 390
Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare.
CAPITOL
Capitolul VIII PLANUL DE CONTURI
Paragraf 391
Planul de conturi aplicabil pentru întocmirea situaţiilor financiare individuale conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici, alţii decât instituţiile şi Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Paragraf 392
Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
Paragraf 393
(1) Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate entităţile prevăzute la pct. 4 din prezentele reglementări, la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
litera
(2) Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (B). În general, conturile cu funcţiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor şi cheltuielilor, iar conturile cu funcţiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii şi veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare (ajustări pentru depreciere şi amortizări).
Paragraf 394
În scopul efectuării de raportări specifice, precum şi pentru necesităţi proprii, instituţiile au obligaţia de a dezvolta sisteme de evidenţă (conturi analitice sau alte sisteme de evidenţă), astfel încât să poată răspunde necesităţilor impuse de anumite reglementări şi/sau raportări.
Paragraf 395
Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.
Paragraf 396
La elaborarea şi adaptarea programelor informatice trebuie avută în vedere şi asigurarea cuprinderii în procedurile de prelucrare a respectării prevederilor reglementărilor în vigoare, precum şi posibilitatea actualizării acestora în funcţie de modificările intervenite în legislaţie, iar sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul financiar-contabil trebuie să răspundă la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numără şi cea referitoare la asigurarea concordanţei stricte a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementează.
Paragraf 397
Planul de conturi este următorul:
Paragraf
PLANUL DE CONTURI
Paragraf
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE CASĂ
Paragraf
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Paragraf
A 101 - Casa
Paragraf
A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
Paragraf
A 109 - Alte valori
Paragraf
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII
Paragraf
ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE
Paragraf
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
Paragraf
SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf
A 201 - Creanţe comerciale
Paragraf
A 2011 - Creanţe comerciale
Paragraf
A 20111 - Scont
Paragraf
A 20112 - Factoring cu recurs
Paragraf
A 20113 - Forfetare
Paragraf
A 20114 - Factoring fară recurs
Paragraf
A 20119 - Alte creanţe comerciale
Paragraf
A 2017 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 202 - Credite de trezorerie
Paragraf
A 2021 - Credite de trezorerie
Paragraf
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
Paragraf
A 20212 - Credit global de exploatare
Paragraf
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
Paragraf
A 20219 - Alte credite de trezorerie
Paragraf
A 2027 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
Paragraf
A 2031 - Credite de consum
Paragraf
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
Paragraf
A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
Paragraf
A 2032 - Vânzări în rate
Paragraf
A 2037 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
Paragraf
A 2041 - Credite pentru import
Paragraf
A 2042 - Credite pentru export
Paragraf
A 2047 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
Paragraf
A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
Paragraf
A 2052 - Credite pentru echipamente
Paragraf
A 2057 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf
A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf
A 20611 - Credite ipotecare
Paragraf
A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf
A 2067 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 209 - Alte credite acordate clientelei
Paragraf
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
Paragraf
A 2097 - Creanţe ataşate
Paragraf
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
Paragraf
SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
Paragraf
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII*3)
Paragraf
*3) Conturile din grupa 22 "OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
Paragraf
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
Paragraf
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII" se utilizează numai de către Fondul de
Paragraf
garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Paragraf
B 221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau la instituţii
Paragraf
financiare
Paragraf
B 2211 - Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf
B 2212 - Conturi curente la instituţii financiare
Paragraf
B 2217 - Creanţe şi datorii ataşate
Paragraf
A 22171 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 22172 - Datorii ataşate
Paragraf
P 222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi
Paragraf
financiare sau alte instituţii
Paragraf
P 2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
Paragraf
P 2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
Paragraf
P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
Paragraf
P 2227 - Datorii ataşate
Paragraf
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente
Paragraf
financiare ale instituţiilor de credit
Paragraf
A 2231 - Depozite la termen
Paragraf
A 2232 - Certificate de depozit
Paragraf
A 2233 - Alte instrumente financiare
Paragraf
A 2237 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile
Paragraf
financiare sau alte instituţii
Paragraf
A 2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile
Paragraf
financiare sau alte instituţii
Paragraf
A 2257 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor
Paragraf
financiare sau altor instituţii
Paragraf
P 2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor
Paragraf
financiare sau altor instituţii
Paragraf
P 2267 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Paragraf
A 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
Paragraf
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
Paragraf
A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
Paragraf
A 2317 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
Paragraf
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
Paragraf
P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
Paragraf
P 2327 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Paragraf
A 241 - Valori primite în pensiune
Paragraf
A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf
A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
Paragraf
A 2417 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 243 - Valori date în pensiune
Paragraf
P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf
P 2432 - Valori date în pensiune la termen
Paragraf
P 2437 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Paragraf
B 251 - Conturi de plăţi şi monedă electronică
Paragraf
B 2511 - Conturi de plăţi
Paragraf
P 2512 - Conturi de monedă electronică
Paragraf
B 2517 - Creanţe şi datorii, ataşate
Paragraf
A 25171- Creanţe ataşate
Paragraf
P 25172-Datorii ataşate
Paragraf
P 252 - Conturi de factoring
Paragraf
P 2521 - Conturi de factoring
Paragraf
P 2527 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Paragraf
A 261 - Valori de recuperat
Paragraf
A 2611 - Valori de recuperat
Paragraf
A 2617 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 262 - Alte sume datorate
Paragraf
P 2621 - Alte sume datorate
Paragraf
P 2627 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf
B 271 - Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf
B 2711 - Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf
B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate
Paragraf
A 27171 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 27172 - Datorii ataşate
Paragraf
A 272 - Depozite constituite la instituţii de credit
Paragraf
A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
Paragraf
A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
Paragraf
A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
Paragraf
A 2727 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 273 - Credite acordate instituţiilor de credit
Paragraf
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
Paragraf
A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
Paragraf
A 2737 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
Paragraf
P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de
Paragraf
credit
Paragraf
P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
Paragraf
P 2747 - Datorii ataşate
Paragraf
A 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
Paragraf
A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii
Paragraf
de credit
Paragraf
A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
Paragraf
A 2757 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
Paragraf
P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de
Paragraf
credit
Paragraf
P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
Paragraf
P 2767 - Datorii ataşate
Paragraf
A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf
A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf
A 2777 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf
P 2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf
P 2787 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
A 281 - Creanţe restante
Paragraf
A 2811 - Creanţe restante
Paragraf
A 2812 - Dobânzi restante
Paragraf
A 2817 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 282 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 2821 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 2822 - Dobânzi îndoielnice
Paragraf
A 2827 - Creanţe ataşate
Paragraf
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU
Paragraf
CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE
Paragraf
CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
Paragraf
SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
Paragraf
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf
P 291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu
Paragraf
clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit,
Paragraf
precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Paragraf
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii
Paragraf
P 2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
Paragraf
P 2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf
B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
Paragraf
A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
Paragraf
A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată
Paragraf
A 30117 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
Paragraf
P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
Paragraf
P 30127 - Datorii ataşate
Paragraf
A 302 - Titluri de tranzacţie
Paragraf
A 3021 - Titluri de tranzacţie
Paragraf
A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
A 3025 - Titluri date cu împrumut
Paragraf
A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
A 30257 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 3026 - Titluri luate cu împrumut
Paragraf
A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
P 3027 - Datorii privind titlurile
Paragraf
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
Paragraf
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
Paragraf
P 30277 - Datorii ataşate
Paragraf
A 303 - Titluri de plasament
Paragraf
A 3031 - Titluri de plasament
Paragraf
A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
A 3035 - Titluri date cu împrumut
Paragraf
A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
Paragraf
A 3037 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
A 304 - Titluri de investiţii
Paragraf
A 3041 - Titluri de investiţii
Paragraf
A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 3045 - Titluri date cu împrumut
Paragraf
A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
A 3047 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf
A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf
B 311 - Instrumente derivate ferme
Paragraf
B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen
Paragraf
B 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf
B 3113 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf
B 3114 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
B 3119 - Alte instrumente derivate
Paragraf
A 312 - Instrumente derivate condiţionale cumpărate
Paragraf
A 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf
A 3122 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf
A 3123 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
A 3129 - Alte instrumente derivate
Paragraf
P 313 - Instrumente derivate condiţionale vândute
Paragraf
P 3131- Instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf
P 3132 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf
P 3133 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
P 3139 - Alte instrumente derivate
Paragraf
B 319 - Alte instrumente derivate
Paragraf
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Paragraf
P 325 - Obligaţiuni
Paragraf
P 3251 - Obligaţiuni
Paragraf
P 3257 - Datorii ataşate
Paragraf
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
Paragraf
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
Paragraf
P 3267 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 34 - DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI
Paragraf
B 341 - Decontări între instituţie şi subunităţi
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf
B 351 - Personal şi conturi asimilate
Paragraf
P 3511 - Personal - salarii datorate
Paragraf
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
Paragraf
P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
Paragraf
A 3514 - Avansuri acordate personalului
Paragraf
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
Paragraf
P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
Paragraf
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
Paragraf
P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
Paragraf
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
Paragraf
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
Paragraf
B 3521 - Asigurări sociale
Paragraf
B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf
B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
Paragraf
B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale
Paragraf
de sănătate
Paragraf
B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
Paragraf
sănătate
Paragraf
B 3522 - Ajutor de şomaj
Paragraf
B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
Paragraf
B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
Paragraf
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
Paragraf
P 35261 - Alte datorii sociale
Paragraf
A 35262 - Alte creanţe sociale
Paragraf
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
Paragraf
B 3531 - Impozitul pe profit
Paragraf
B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată
Paragraf
P 35323 - TVA de plată
Paragraf
A 35324 - TVA de recuperat
Paragraf
A 35326 - TVA deductibila
Paragraf
P 35327 - TVA colectată
Paragraf
B 35328 - TVA neexigibilă
Paragraf
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
Paragraf
A 3534 - Subvenţii
Paragraf
A 35341 - Subvenţii guvernamentale
Paragraf
A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
Paragraf
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
Paragraf
B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf
B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
Paragraf
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
Paragraf
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
Paragraf
P 354 - Dividende de plată
Paragraf
A 355 - Debitori diverşi
Paragraf
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
Paragraf
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate
Paragraf
de instrumente derivate
Paragraf
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente
Paragraf
derivate
Paragraf
A 35516 - Alte depozite
Paragraf
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
Paragraf
A 3556 - Alţi debitori diverşi
Paragraf
A 3557 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 356 - Creditori diverşi
Paragraf
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
Paragraf
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
Paragraf
P 3566 - Alţi creditori diverşi
Paragraf
P 3567 - Datorii ataşate
Paragraf
B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf
A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf
P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf
P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
Paragraf
P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
Paragraf
P 3582 - Alte împrumuturi
Paragraf
P 3587 - Datorii ataşare
Paragraf
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Paragraf
A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
Paragraf
A 362 - Materiale
Paragraf
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
Paragraf
A 365 - Stocuri aflate la terţi
Paragraf
A 367 - Alte stocuri şi asimilate
Paragraf
A 368 - Alte bunuri diverse
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf
A 371 - Valori primite la încasare
Paragraf
B 372 - Conturi de ajustare
Paragraf
B 3721 - Poziţie de schimb
Paragraf
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
Paragraf
B 3723 - Conturi de ajustare valută
Paragraf
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
Paragraf
B 373 - Conturi de diferenţe
Paragraf
B 3731 - Diferenţe privind valuta
Paragraf
B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de
Paragraf
răscumpărare
Paragraf
B 3739 - Alte conturi de diferenţe
Paragraf
A 374 - Cheltuieli de repartizat
Paragraf
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
Paragraf
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
Paragraf
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
Paragraf
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
Paragraf
P 376 - Venituri înregistrate în avans
Paragraf
P 377 - Cheltuieli de plătit
Paragraf
A 378 - Venituri de primit
Paragraf
B 379 - Alte conturi de regularizare
Paragraf
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
Paragraf
P 3792 - Subvenţii pentru investiţii
Paragraf
P 37921 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
Paragraf
P 37922 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
Paragraf
pentru investiţii
Paragraf
P 37923 - Donaţii pentru investiţii
Paragraf
P 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
Paragraf
P 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru
Paragraf
investiţii
Paragraf
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Paragraf
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
A 381 - Creanţe restante
Paragraf
A 3811 - Creanţe restante
Paragraf
A 3812 - Dobânzi restante
Paragraf
A 3817 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 382 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 3821 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 3822 - Dobânzi îndoielnice
Paragraf
A 3827 - Creanţe ataşate
Paragraf
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI
Paragraf
OPERAŢIUNI DIVERSE
Paragraf
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
Paragraf
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a
Paragraf
altor valori asimilate
Paragraf
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor
Paragraf
titluri cu venit fix
Paragraf
P 39113 - Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor
Paragraf
titluri cu venit variabil
Paragraf
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
Paragraf
P 39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a
Paragraf
altor valori asimilate
Paragraf
P 39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a
Paragraf
altor titluri cu venit fix
Paragraf
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf
P 399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri
Paragraf
şi operaţiuni diverse
Paragraf
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Paragraf
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Paragraf
A 401 - Credite subordonate la termen
Paragraf
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf
A 407 - Creanţe ataşate
Paragraf
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE
Paragraf
PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
Paragraf
A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate
Paragraf
A 4111 - Părţi în instituţii de credit
Paragraf
A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
Paragraf
A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
Paragraf
A 412 - Titluri de participare
Paragraf
A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
Paragraf
A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
Paragraf
A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter
Paragraf
nefinanciar
Paragraf
A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
Paragraf
A 415 - Titluri date cu împrumut
Paragraf
A 417 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate,
Paragraf
pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de
Paragraf
portofoliu
Paragraf
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Paragraf
A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străînătate
Paragraf
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
Paragraf
A 431 - Imobilizări necorporale în curs
Paragraf
A 432 - Imobilizări corporale în curs
Paragraf
A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
Paragraf
A 4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
Paragraf
A 4323 - Alte imobilizări corporale
Paragraf
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
Paragraf
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
Paragraf
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
Paragraf
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Paragraf
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf
A 441 - Imobilizări necorporale
Paragraf
B 4411 - Fondul comercial
Paragraf
A 44111 - Fond comercial pozitiv
Paragraf
P 44112 - Fond comercial negativ
Paragraf
A 4412 - Cheltuieli de constituire
Paragraf
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
Paragraf
A 442 - Imobilizări corporale
Paragraf
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
Paragraf
A 44211 - Terenuri
Paragraf
A 44212 - Amenajări de terenuri
Paragraf
A 4422 - Construcţii
Paragraf
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
Paragraf
A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii
Paragraf
de lucru)
Paragraf
A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
Paragraf
A 44233 - Mijloace de transport
Paragraf
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
Paragraf
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (Alte
Paragraf
active corporale)
Paragraf
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Paragraf
P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
Paragraf
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
Paragraf
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
Paragraf
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
Paragraf
P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
Paragraf
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
Paragraf
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
Paragraf
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
Paragraf
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de
Paragraf
transport
Paragraf
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
Paragraf
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Paragraf
A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf
A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
Paragraf
necorporale
Paragraf
A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
Paragraf
corporale
Paragraf
A 4717 - Creanţe ataşate
Paragraf
P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf
P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
Paragraf
necorporale
Paragraf
P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
Paragraf
corporale
Paragraf
P 4727 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
A 481 - Creanţe restante
Paragraf
A 4811 - Creanţe restante
Paragraf
A 4812 - Dobânzi restante
Paragraf
A 4817 - Creanţe ataşate
Paragraf
A 482 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 4821 - Creanţe îndoielnice
Paragraf
A 4822 - Dobânzi îndoielnice
Paragraf
A 4827 - Creanţe ataşate
Paragraf
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Paragraf
P 491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul
Paragraf
societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a
Paragraf
titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea, imobilizărilor în curs
Paragraf
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
Paragraf
în curs
Paragraf
P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în
Paragraf
curs
Paragraf
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
Paragraf
P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
Paragraf
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
Paragraf
necorporale
Paragraf
P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
Paragraf
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor
Paragraf
de terenuri
Paragraf
P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
Paragraf
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi
Paragraf
mijloacelor de transport
Paragraf
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
Paragraf
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de
Paragraf
leasing financiar
Paragraf
P 499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor
Paragraf
imobilizate
Paragraf
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Paragraf
Grupa 50 - CAPITAL
Paragraf
P 501 - Capital social
Paragraf
P 5011 - Capital subscris nevărsat
Paragraf
P 5012 - Capital subscris vărsat
Paragraf
P 502 - Elemente asimilate capitalului
Paragraf
A 503 - Acţiuni proprii
Paragraf
B 508 - Acţionari sau asociaţi
Paragraf
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Paragraf
P 511 - Prime de capital
Paragraf
P 5111 - Prime de emisiune
Paragraf
P 5112 - Prime de fuziune
Paragraf
P 5113 - Prime de aport
Paragraf
P 5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
Paragraf
P 5119 - Alte prime
Paragraf
P 512 - Rezerve legale
Paragraf
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
Paragraf
impozitului pe profit
Paragraf
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea
Paragraf
impozitului pe profit
Paragraf
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
Paragraf
P 516 - Rezerve din reevaluare
Paragraf
P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
Paragraf
P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
Paragraf
B 519 - Alte rezerve
Paragraf
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Paragraf
P 531 - Datorii subordonate la termen
Paragraf
P 5311 - Titluri subordonate la termen
Paragraf
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
Paragraf
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf
P 537 - Datorii ataşate
Paragraf
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Paragraf
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
Paragraf
semnătură
Paragraf
P 552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
Paragraf
P 554 - Provizioane pentru restructurare
Paragraf
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
Paragraf
acţiuni similare legate de acestea
Paragraf
P 556 - Provizioane pentru impozite
Paragraf
P 557 - Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la
Paragraf
profit
Paragraf
P 559 - Alte provizioane
Paragraf
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI DE
Paragraf
DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI*4)
Paragraf
*4) Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
Paragraf
BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI" se utilizează
Paragraf
numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Paragraf
P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Paragraf
P 5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
Paragraf
P 56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
Paragraf
P 56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv
Paragraf
contribuţiile majorate
Paragraf
P 56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
Paragraf
P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
Paragraf
P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări,
Paragraf
asistenţă financiară
Paragraf
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor
Paragraf
financiare disponibile
Paragraf
P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
Paragraf
P 562 - Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi
Paragraf
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Paragraf
B 581 - Rezultatul reportat
Paragraf
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
Paragraf
respectiv pierderea neacoperită
Paragraf
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Paragraf
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din
Paragraf
rezerve din reevaluare
Paragraf
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Paragraf
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
Paragraf
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Paragraf
B 591 - Profit sau pierdere
Paragraf
A 592 - Repartizarea profitului
Paragraf
CLASA 6 - CHELTUIELI
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
Paragraf
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
Paragraf
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
Paragraf
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
Paragraf
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
Paragraf
A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
Paragraf
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf
A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
Paragraf
A 6024 - Dobânzi la conturile de plăţi
Paragraf
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
Paragraf
A 6029 - Comisioane
Paragraf
A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
Paragraf
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
Paragraf
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
Paragraf
A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
Paragraf
A 60322 - Costuri de tranzacţionare
Paragraf
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
Paragraf
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
Paragraf
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
Paragraf
A 60342 - Pierderi din cesiune
Paragraf
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
Paragraf
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
Paragraf
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin
Paragraf
titluri
Paragraf
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
Paragraf
A 6039 - Comisioane
Paragraf
A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune
Paragraf
şi alte contracte similare
Paragraf
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf
A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii,
Paragraf
locaţii de gestiune şi alte contracte similare
Paragraf
A 6049 - Comisioane
Paragraf
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
Paragraf
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
Paragraf
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată
Paragraf
nedeterminată
Paragraf
A 6059 - Comisioane
Paragraf
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
Paragraf
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente
Paragraf
tranzacţiilor în valută
Paragraf
A 6069 - Comisioane
Paragraf
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile
Paragraf
cu instrumente derivate
Paragraf
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
Paragraf
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la
Paragraf
instituţii de credit
Paragraf
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la
Paragraf
clientelă
Paragraf
A 6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare
Paragraf
A 60721 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la
Paragraf
instituţii de credit
Paragraf
A 60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la
Paragraf
clientelă
Paragraf
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe cursul de schimb
Paragraf
A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe rata dobânzii
Paragraf
A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente
Paragraf
derivate
Paragraf
A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate
Paragraf
A 60749 - Costuri de tranzacţionare
Paragraf
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
Paragraf
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
Paragraf
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
Paragraf
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf
A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în
Paragraf
comun
Paragraf
A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele
Paragraf
controlate în comun
Paragraf
A 6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii*5)
Paragraf
*5) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli
Paragraf
din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
Paragraf
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar.
Paragraf
A 60951 - Dobânzi la conturile curente
Paragraf
A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
Paragraf
A 60959 - Comisioane
Paragraf
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Paragraf
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
Paragraf
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
Paragraf
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
Paragraf
sănătate
Paragraf
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
Paragraf
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Paragraf
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Paragraf
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE
Paragraf
DE TERŢI
Paragraf
A 631 - Cheltuieli cu materialele
Paragraf
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
Paragraf
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
Paragraf
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
Paragraf
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
Paragraf
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Paragraf
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
Paragraf
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
Paragraf
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
Paragraf
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
Paragraf
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
Paragraf
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
Paragraf
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul
Paragraf
personalului şi bunurilor
Paragraf
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
Paragraf
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
Paragraf
A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
Paragraf
A 63479 - Alte cheltuieli
Paragraf
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Paragraf
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Paragraf
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
Paragraf
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
Paragraf
A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii
Paragraf
de portofoliu
Paragraf
A 646 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi
Paragraf
necorporale
Paragraf
A 6461 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
Paragraf
A 6462 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
Paragraf
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
Paragraf
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
Paragraf
A 6494 - Pierderi din debitori diverşi
Paragraf
A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte
Paragraf
împrumuturi
Paragraf
A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
Paragraf
A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
Paragraf
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
Paragraf
ŞI CORPORALE
Paragraf
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
Paragraf
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea, creanţelor din
Paragraf
operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile şi
Paragraf
instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf
A 6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
Paragraf
A 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu
Paragraf
titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf
A 66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de
Paragraf
plasament
Paragraf
A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de
Paragraf
investiţii
Paragraf
A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf
A 6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din
Paragraf
operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
Paragraf
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute
Paragraf
în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
Paragraf
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
în curs
Paragraf
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
necorporale
Paragraf
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
corporale
Paragraf
A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor
Paragraf
de leasing financiar
Paragraf
A 6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente
Paragraf
activelor imobilizate
Paragraf
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
Paragraf
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
Paragraf
angajamentelor prin semnătură
Paragraf
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
Paragraf
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
Paragraf
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
Paragraf
A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând
Paragraf
participarea personalului la profit
Paragraf
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
Paragraf
A 667 - Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere
Paragraf
A 668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Paragraf
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Paragraf
A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
Paragraf
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII
Paragraf
DE CREDIT
Paragraf
A 681 - Dobânzi la conturile curente
Paragraf
A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
Paragraf
A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
Paragraf
A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
Paragraf
A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
Paragraf
A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf
A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
Paragraf
A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf
A 689 - Comisioane
Paragraf
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
Paragraf
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
Paragraf
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
Paragraf
CLASA 7 - VENITURI
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
Paragraf
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate
Paragraf
clientelei
Paragraf
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte
Paragraf
creanţe comerciale
Paragraf
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
Paragraf
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
Paragraf
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
Paragraf
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor
Paragraf
de comerţ exterior
Paragraf
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi
Paragraf
pentru echipamente
Paragraf
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
Paragraf
P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
Paragraf
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
Paragraf
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
Paragraf
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
Paragraf
P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
Paragraf
P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi
Paragraf
pe alta
Paragraf
P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
Paragraf
P 7024 - Dobânzi de la conturile de plăţi debitoare
Paragraf
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
Paragraf
P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf
P 7029 - Comisioane
Paragraf
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
Paragraf
P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
Paragraf
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
Paragraf
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
Paragraf
P 70331 - Dobânzi
Paragraf
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
Paragraf
P 70336 - Venituri din cesiune
Paragraf
P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii
Paragraf
P 70341 - Dobânzi
Paragraf
P 70342 - Venituri din prime
Paragraf
P 70343 - Venituri din cesiune
Paragraf
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
Paragraf
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
Paragraf
P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf
P 7039 - Comisioane
Paragraf
P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi
Paragraf
alte contracte similare
Paragraf
P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf
P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii
Paragraf
de gestiune şi alte contracte similare
Paragraf
P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf
P 7049 - Comisioane
Paragraf
P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor
Paragraf
comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale
Paragraf
activităţii de portofoliu
Paragraf
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
Paragraf
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf
P 7053 - Dividende şi venituri asimilate
Paragraf
P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf
P 7059 - Comisioane
Paragraf
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
Paragraf
P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor
Paragraf
în valută
Paragraf
P 7069 - Comisioane
Paragraf
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu
Paragraf
instrumente derivate
Paragraf
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
Paragraf
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea
Paragraf
instituţiilor de credit
Paragraf
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea
Paragraf
clientelei
Paragraf
P 7072 - Venituri din garanţiile financiare
Paragraf
P 70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea
Paragraf
instituţiilor de credit
Paragraf
P 70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea
Paragraf
clientelei
Paragraf
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe cursul de schimb
Paragraf
P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe rata dobânzii
Paragraf
P 70743 - Venituri, privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf
pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente
Paragraf
derivate
Paragraf
P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate
Paragraf
P 70749 - Comisioane
Paragraf
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
Paragraf
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
Paragraf
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
Paragraf
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
Paragraf
pentru persoane fizice
Paragraf
P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
Paragraf
pentru persoane juridice
Paragraf
P 70839 - Alte comisioane
Paragraf
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
Paragraf
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Paragraf
P 7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în
Paragraf
comun
Paragraf
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele
Paragraf
controlate în comun
Paragraf
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
Paragraf
P 7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii*6)
Paragraf
*6) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din
Paragraf
operaţiuni între Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar
Paragraf
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii"
Paragraf
se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în
Paragraf
sistemul bancar.
Paragraf
P 70951 - Dobânzi de la conturile curente
Paragraf
P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
Paragraf
P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
Paragraf
P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
Paragraf
P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
Paragraf
P 70959 - Comisioane
Paragraf
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
Paragraf
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Paragraf
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
Paragraf
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
Paragraf
P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii
Paragraf
de portofoliu
Paragraf
P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi
Paragraf
necorporale
Paragraf
P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
Paragraf
P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
Paragraf
P 747 - Venituri accesorii
Paragraf
P 7471 - Venituri din alte activităţi
Paragraf
P 7479 - Alte venituri accesorii
Paragraf
P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul
Paragraf
asigurărilor
Paragraf
P 74799 - Venituri accesorii diverse
Paragraf
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
Paragraf
P 7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
Paragraf
P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
Paragraf
P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor
Paragraf
din activitatea de exploatare
Paragraf
P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime
Paragraf
şi materiale consumabile
Paragraf
P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
Paragraf
personalului
Paragraf
P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi
Paragraf
protecţia socială
Paragraf
P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte
Paragraf
cheltuieli de exploatare
Paragraf
P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor
Paragraf
venituri
Paragraf
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
Paragraf
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea
Paragraf
creanţelor
Paragraf
P 7499 - Alte venituri
Paragraf
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf
P 74992 - Venituri din donaţii
Paragraf
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf
P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni
Paragraf
cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de
Paragraf
credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
Paragraf
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare
Paragraf
sau alte instituţii
Paragraf
P 7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea, creditelor
Paragraf
P 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu
Paragraf
titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf
P 76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de
Paragraf
plasament
Paragraf
P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de
Paragraf
investiţii
Paragraf
P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf
P 7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din
Paragraf
operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
Paragraf
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în
Paragraf
cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
Paragraf
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
în curs
Paragraf
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
necorporale
Paragraf
P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf
corporale
Paragraf
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor
Paragraf
de leasing financiar
Paragraf
P 7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente
Paragraf
activelor imobilizate
Paragraf
P 765 - Venituri din provizioane
Paragraf
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
Paragraf
angajamentelor prin semnătură
Paragraf
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
Paragraf
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
Paragraf
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
Paragraf
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
Paragraf
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
Paragraf
P 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentând
Paragraf
participarea personalului la profit
Paragraf
P 7659 - Venituri din alte provizioane
Paragraf
P 766 - Venituri din fondul comercial negativ
Paragraf
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe
Paragraf
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Paragraf
P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
Paragraf
similare
Paragraf
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE
Paragraf
DE CREDIT
Paragraf
P 781 - Dobânzi de la conturile curente
Paragraf
P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
Paragraf
P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
Paragraf
P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
Paragraf
P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
Paragraf
P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
Paragraf
P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
Paragraf
P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
Paragraf
P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de
Paragraf
credit
Paragraf
P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf
P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
Paragraf
P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf
P 789 - Comisioane
Paragraf
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
Paragraf
A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
Paragraf
P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
Paragraf
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
Paragraf
P 904 - Angajamente primite de la clientelă
Paragraf
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
Paragraf
A 911 - Garanţii date instituţiilor de credit
Paragraf
P 912 - Garanţii primite de la instituţii de credit
Paragraf
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
Paragraf
P 914 - Garanţii primite pentru clientela
Paragraf
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Paragraf
A 921 - Titluri de primit
Paragraf
A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf
A 9219 - Alte titluri de primit
Paragraf
P 922 - Titluri de livrat
Paragraf
P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf
P 9229 - Alte titluri de livrat
Paragraf
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Paragraf
B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
Paragraf
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
Paragraf
A 9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită
Paragraf
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
Paragraf
P 9314 - Valută vândută şi încă nelivrată
Paragraf
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
B 941 - Poziţie de schimb
Paragraf
B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
Paragraf
B 943 - Conturi de ajustare valută
Paragraf
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf
B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
Paragraf
B 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente
Paragraf
de acoperire
Paragraf
A 95111 - Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95112 - Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf
A 95113 - Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf
P 95114 - Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 95115 - Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95116 - Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf
B 9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente
Paragraf
de acoperire
Paragraf
A 95121 - Lei de primitcontra valută de livrat
Paragraf
P 95122 - Valuta de livrat contra lei de primit
Paragraf
A 95123 - Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf
P 95124 - Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 95125 - Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95126 - Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
Paragraf
A 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente
Paragraf
de acoperire
Paragraf
A 95211 - Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95212 - Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf
A 95213 - Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf
P 95214 - Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 95215 - Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95216 - Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf
A 95221 - Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95222 - Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf
A 95223 - Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf
P 95224 - Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 95225 - Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf
P 95226 - Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf
A 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care
Paragraf
nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf
A 953 - Instrumente derivate condiţionale pe cursul de schimb
Paragraf
A 9531 - Instrumente cumpărate
Paragraf
A 95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate,
Paragraf
care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate,
Paragraf
care sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 9532 - Instrumente vândute
Paragraf
A 95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb,
Paragraf
vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute,
Paragraf
care sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobânzii
Paragraf
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente
Paragraf
de acoperire
Paragraf
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf
A 955 - Instrumente derivate condiţionale pe rata dobânzii
Paragraf
A 9551 - Instrumente cumpărate
Paragraf
A 95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate,
Paragraf
care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate,
Paragraf
care sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 9552 - Instrumente vândute
Paragraf
A 95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute,
Paragraf
care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care
Paragraf
sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 956 - Instrumente derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf
A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf
A 957 - Instrumente derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf
A 9571 - Instrumente cumpărate
Paragraf
A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri,
Paragraf
cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri,
Paragraf
cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 9572 - Instrumente vândute
Paragraf
A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri,
Paragraf
vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri,
Paragraf
vândute, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf
A 959 - Alte instrumente derivate
Paragraf
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
Paragraf
A 9592 - Instrumente de acoperire
Paragraf
Grupa 96 - GARANŢII REALE
Paragraf
P 961 - Garanţii reale primite
Paragraf
P 9611 - Ipoteci imobiliare
Paragraf
P 9612 - Gajuri cu deposedare
Paragraf
P 9613 - Gajuri fără deposedare
Paragraf
P 9619 - Alte garanţii primite
Paragraf
A 962 - Garanţii reale date
Paragraf
A 9621 - Ipoteci imobiliare
Paragraf
A 9622 - Gajuri cu deposedare
Paragraf
A 9623 - Gajuri fără deposedare
Paragraf
A 9629 - Alte garanţii date
Paragraf
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
Paragraf
A 971 - Alte angajamente date
Paragraf
P 972 - Alte angajamente primite
Paragraf
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Paragraf
A 981 - Angajamente îndoielnice
Paragraf
A 9811 - Angajamente de creditare
Paragraf
A 9812 - Garanţii financiare
Paragraf
A 9813 - Alte angajamente date
Paragraf
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
P 991 - Bunuri luate cu chirie
Paragraf
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
Paragraf
A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
Paragraf
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilliare a mijloacelor fixe
Paragraf
B 998 - Alte conturi în afara bilanţului
Paragraf
P 9981 - Alte valori primite
Paragraf
A 9982 - Alte valori date
Paragraf
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
Paragraf
A 9986 - Creanţe preluate prin cesiune
Paragraf
B 9989 - Alte conturi în afara bilanţului
Paragraf
B 999 - Contrapartida
Paragraf
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI, pct. 397 din anexa 1 a fost modificată de pct. 4 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013, prin introducerea contului sintetic de activ de gradul II - 9986 "Creanţe preluate prin cesiune".
Paragraf 398
Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 399 din prezentele reglementări.
Paragraf 399
Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi este următorul:
Paragraf
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE CASĂ
Paragraf
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile de casă: numerarul aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri şi alte valori. Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE CASĂ" face parte următoarea grupă de conturi:
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Paragraf
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Paragraf 101
- Casa
Paragraf 102
- Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
Paragraf 109
- Alte valori
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 101
- numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede în circulaţie, utilizate de obicei pentru
Paragraf
efectuarea de plăţi), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Paragraf
Bancnotele şi monedele expediate prin intermediul societăţilor de transport, rămân înregistrate
Paragraf
în contul "Casa" până în momentul transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent
Paragraf
de modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri;
Paragraf 102
- numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar
Paragraf
(ASV-uri);
Paragraf 109
- cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 109
- Valorile din aur, metale şi pietre 361 - "Valori din aur, metale şi pietre
Paragraf
preţioase preţioase"
Paragraf 109
- Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
Paragraf
poştale, tichete de călătorie etc.)
Paragraf 109
- Bancnote şi monede care nu sunt în 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
Paragraf
circulaţie
Paragraf
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE
Paragraf
INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI
Paragraf
ÎNTRE FOND ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
Paragraf
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf
Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, operaţiunile între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi operaţiunile între Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, privind creditele acordate, împrumuturile primite şi conturile clientelei.
Paragraf
Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FOND ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE
Paragraf
DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf
Grupa 23 - CREDITE Şl ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Paragraf
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Paragraf
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Paragraf
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
Grupa 29 - AJUSĂRI PENTRU DEPRECIAREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE
Paragraf
INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR
Paragraf
ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 201
- Creanţe comerciale
Paragraf 2011
- Creanţe comerciale
Paragraf 20111
- Scont
Paragraf 20112
- Factoring cu recurs
Paragraf 20113
- Forfetare
Paragraf 20114
- Factoring fară recurs
Paragraf 20119
- Alte creanţe comerciale
Paragraf 2017
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 20111
- operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial
Paragraf
a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale
Paragraf
aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;
Paragraf 20112
- creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;
Paragraf 20113
- operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător
Paragraf
anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor
Paragraf
de servicii;
Paragraf 20114
- creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;
Paragraf 20119
- alte creanţe comerciale;
Paragraf 2017
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare,
Paragraf
de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 20111
- cumpărarea fără recurs asupra oricărui 20113 - "Forfetare"
Paragraf
deţinător anterior, a unor creanţe
Paragraf
scadente la termen, ca rezultat al livrării
Paragraf
de bunuri sau prestărilor de servicii
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 202
- Credite de trezorerie
Paragraf 2021
- Credite de trezorerie
Paragraf 20211
- Utilizări din deschideri de credite permanente
Paragraf 20212
- Credit global de exploatare
Paragraf 20213
- Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
Paragraf 20219
- Alte credite de trezorerie
Paragraf 2027
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2021
- credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale
Paragraf
persoanelor juridice şi persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de
Paragraf
finanţare mai speciale;
Paragraf 20211
- credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile
Paragraf
acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara
Paragraf
bilanţului;
Paragraf 20212
- creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul
Paragraf
nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de
Paragraf
trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara
Paragraf
bilanţului;
Paragraf 20213
- facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare
Paragraf
a sumelor plătite;
Paragraf 20219
- alte credite de trezorerie acordate clientelei;
Paragraf 2027
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 2021
- Descoperiri de cont 2511 "Conturi de plăţi"
Paragraf
neautorizate
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 203
- Credite de consum şi vânzări în rate
Paragraf 2031
- Credite de consum
Paragraf 20311
- Credite de consum pentru nevoi personale
Paragraf 20312
- Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
Paragraf 2032
- Vânzări în rate
Paragraf 2037
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 20311
- creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale
Paragraf
solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;
Paragraf 20312
- creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele decât
Paragraf
cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare;
Paragraf 2032
- creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri
Paragraf
în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau
Paragraf
trimestriale;
Paragraf 2037
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de consum şi
Paragraf
vânzărilor în rate.
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 204
- Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
Paragraf 2041
- Credite pentru import
Paragraf 2042
- Credite pentru export
Paragraf 2047
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2041
- creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în
Paragraf
valută acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;
Paragraf 2042
- creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de
Paragraf
bunuri şi servicii;
Paragraf 2047
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea
Paragraf
operaţiunilor de comerţ exterior.
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 205
- Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
Paragraf 2051
- Credite pentru finanţarea stocurilor
Paragraf 2052
- Credite pentru echipamente
Paragraf 2057
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2051
- creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite
Paragraf
de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc);
Paragraf 2052
- creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea
Paragraf
investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de
Paragraf
imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de
Paragraf
imobilizări necorporale etc;
Paragraf 2057
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea
Paragraf
stocurilor şi pentru echipamente.
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 206
- Credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf 2061
- Credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf 20611
- Credite ipotecare
Paragraf 20619
- Alte credite pentru investiţii imobiliare
Paragraf 2067
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT
Paragraf 2061
- creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
Paragraf
- dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei
Paragraf
construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
Paragraf
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
Paragraf
- viabilizarea unui teren;
Paragraf 20611
- creditele ipotecare pentru investiţii imobiliare, definite potrivit legislaţiei specifice,
Paragraf
acordate clientelei;
Paragraf 20619
- credite acordate clientelei pentru investiţii imobiliare, altele decât cele ipotecare;
Paragraf 2067
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru investiţii
Paragraf
imobiliare.
Paragraf
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Paragraf 209
- Alte credite acordate clientelei
Paragraf 2091
- Alte credite acordate clientelei
Paragraf 2097
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2091
- alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20
Paragraf
"Credite acordate clientelei;
Paragraf 2097
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite acordate
Paragraf
clientelei.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf
Grupa 20 - Creditele acordate 231 "Credite acordate instituţiilor
Paragraf
instituţiilor financiare financiare"
Paragraf
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE
Paragraf
CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf 221
- Conturi curente la instituţiile de credit sau instituţii financiare
Paragraf 2211
- Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf 2212
- Conturi curente la instituţii financiare.
Paragraf 2217
- Creanţe şi datorii ataşate
Paragraf 22171
- Creanţe ataşate
Paragraf 22172
- Datorii ataşate
Paragraf 222
- Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii
Paragraf 2221
- Împrumuturile primite de la instituţii de credit
Paragraf 2222
- Împrumuturile primite de la societăţi financiare
Paragraf 2223
- Împrumuturile primite de la alte instituţii
Paragraf 2227
- Datorii ataşate
Paragraf 223
- Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare ale instituţiilor
Paragraf
de credit
Paragraf 2231
- Depozite la termen
Paragraf 2232
- Certificate de depozit
Paragraf 2233
- Alte instrumente financiare
Paragraf 2237
- Creanţe ataşate
Paragraf 225
- Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 2251
- Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 2257
- Creanţe ataşate
Paragraf 226
- Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
Paragraf 2261
- Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
Paragraf 2267
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 221
- conturi deschise de către Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare, destinate
Paragraf
operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Paragraf
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către
Paragraf
Fond în orice moment, fără preaviz.
Paragraf
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare numai în situaţia evidenţierii de către Fond
Paragraf
în acest cont a împrumuturilor pe termen scurt primite de la instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii.
Paragraf 22171
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor debitoare ale
Paragraf
conturilor curente deschise de către Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare:
Paragraf 22172
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor creditoare ale
Paragraf
conturilor curente deschise de către Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare;
Paragraf 2221
- Împrumuturi primite de Fond de la instituţii de credit;
Paragraf 2222
- Împrumuturi primite de Fond de la societăţi financiare;
Paragraf 2223
- împrumuturi primite de Fond de la alte instituţii;
Paragraf 2227
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de
Paragraf
Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii;
Paragraf 2231
- depozite constituite de către Fond la instituţii de credit, pe termen fix, pentru care durata
Paragraf
iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
Paragraf 2232
- depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de către instituţiile de
Paragraf
credit, care nu sunt titluri negociabile;
Paragraf 2233
- depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale instituţiilor de credit,
Paragraf
care nu sunt titluri negociabile;
Paragraf 2237
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen,
Paragraf
certificatelor de depozit şi altor instrumente financiare ale instituţiilor de credit.
Paragraf 2251
- sume de recuperat de către Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte
Paragraf
instituţii, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte
Paragraf
sume plătite aflate în curs de clarificare;
Paragraf 2257
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de
Paragraf
Fond de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau de la alte instituţii.
Paragraf 2261
- sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii de către
Paragraf
Fond, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite
Paragraf
aflate în curs de clarificare;
Paragraf 2267
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate
Paragraf
instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii de către Fond.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 2232
- Certificate de depozit 302 "Titluri de tranzacţie" în conturile de
Paragraf
negociabile emise de titluri cu venit fix
Paragraf
instituţiile de credit şi 303 "Titluri de plasament" în conturile de
Paragraf
cumpărate de Fond titluri cu venit fix
Paragraf 304
"Titluri de investiţii"
Paragraf 2233
- Alte instrumente 302 "Titluri de tranzacţie" în conturile de
Paragraf
financiare negociabile titluri cu venit fix
Paragraf
emise de instituţiile de 303 "Titluri de plasament" în conturile de
Paragraf
credit şi cumpărate de titluri cu venit fix
Paragraf
Fond 304 "Titluri de investiţii"
Paragraf
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Paragraf 231
- Credite acordate instituţiilor financiare
Paragraf 2311
- Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
Paragraf 2312
- Credite la termen acordate instituţiilor financiare
Paragraf 2317
- Creanţe ataşate
Paragraf 232
- Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
Paragraf 2321
- Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
Paragraf 2322
- Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
Paragraf 2327
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2311
- creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală
Paragraf
cu o zi lucrătoare;
Paragraf 2312
- creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi
Paragraf
lucrătoare;
Paragraf 2317
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate
Paragraf
instituţiilor financiare;
Paragraf 2321
- împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este cel mult
Paragraf
egală cu o zi lucrătoare;
Paragraf 2322
- împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este mai mare
Paragraf
de o zi lucrătoare;
Paragraf 2327
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la
Paragraf
instituţiile financiare.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 232
- Împrumuturile primite de la 3581 "Împrumuturi primite de la
Paragraf
acţionari, instituţii financiare acţionari"
Paragraf
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Paragraf 241
- Valori primite în pensiune
Paragraf 2411
- Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 2412
- Valori primite în pensiune la termen
Paragraf 2417
- Creanţe ataşate
Paragraf 243
- Valori date în pensiune
Paragraf 2431
- Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 2432
- Valori date în pensiune la termen
Paragraf 2437
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2411
- credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi
Paragraf
lucrătoare, pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune
Paragraf
indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân
Paragraf
înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
Paragraf 2412
- credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi
Paragraf
lucrătoare, pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune
Paragraf
indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân
Paragraf
înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
Paragraf 2417
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate
Paragraf
clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la
Paragraf
aceasta;
Paragraf 2431
- împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel
Paragraf
mult o zi lucrătoare, pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune
Paragraf
indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf 2432
- împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare
Paragraf
de o zi lucrătoare, pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune
Paragraf
indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf 2437
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la
Paragraf
clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 2411
, - Operaţiuni de pensiune (fără livrare 2751 "Valori primite în pensiune de pe o
Paragraf 2412
, efectuate de către instituţii de zi pe alta de la instituţii de credit"
Paragraf 2431
, credit (înregistrate de către 2752 "Valori primite în pensiune la
Paragraf 2432
instituţii termen de la instituţii de credit"
Paragraf 2761
"Valori date în pensiune de pe o zi pe
Paragraf
alta instituţiilor de credit"
Paragraf 2762
"Valori date în pensiune la termen
Paragraf
instituţiilor de credit"
Paragraf 2411
, - Titluri cumpărate ferm 3021 "Titluri de tranzacţie"
Paragraf 2412
3031 "Titluri de plasament"
Paragraf 3041
"Titluri de investiţii"
Paragraf 2411
, - Titluri primite sau date în 30111 "Titluri primite în pensiune
Paragraf 2412
, pensiune livrată livrată"
Paragraf 2431
, 30121 "Titluri date în pensiune livrată"
Paragraf
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Paragraf 251
- Conturi de plăţi şi monedă electronică
Paragraf 2511
- Conturi de plăţi
Paragraf 2512
- Conturi de monedă electronică
Paragraf 2517
- Creanţe şi datorii ataşate
Paragraf 25171
- Creanţe ataşate
Paragraf 25172
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2511
- conturi de plăţi deschise utilizatorilor serviciilor de plată, este folosit de către
Paragraf
instituţiile de plată/instituţiile emitente de monedă electronică pentru executarea
Paragraf
operaţiunilor de plată, respectiv depuneri de numerar, ridicări de numerar, operaţiuni
Paragraf
transfer-credit, operaţiuni cu ordine de plată etc. Aceste conturi au de regulă solduri
Paragraf
creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,
Paragraf
fără preaviz.
Paragraf
Conturile curente pot avea şi solduri debitoare doar în condiţii accidentale, neautorizate
Paragraf
(overdraft);
Paragraf 2512
- valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise de către instituţiile
Paragraf
emitente de monedă electronică;
Paragraf 25171
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului
Paragraf
de plăţi;
Paragraf 25172
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor al
Paragraf
contului de plăţi.
Paragraf
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Paragraf 252
- Conturi de factoring
Paragraf 2521
- Conturi de factoring
Paragraf 2527
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2521
- sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale achiziţionate, când ele fac
Paragraf
obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
Paragraf 2527
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de factoring.
Paragraf
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Paragraf 261
- Valori de recuperat
Paragraf 2611
- Valori de recuperat
Paragraf 2617
- Creanţe ataşate
Paragraf 262
- Alte sume datorate
Paragraf 2621
- Alte sume datorate
Paragraf 2627
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2611
- sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea
Paragraf
acestora:
Paragraf
- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite;
Paragraf
- creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit) rezultate în urma
Paragraf
executării garanţiilor financiare asumate de instituţie (în calitate de garant) în favoarea
Paragraf
unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste
Paragraf
creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în
Paragraf
conturile de credite corespunzătoare);
Paragraf
- alte sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la
Paragraf
încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
Paragraf 2617
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la
Paragraf
clientelă;
Paragraf 2621
- sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata acestora,
Paragraf
inclusiv cele aflate în curs de clarificare până la înregistrarea lor în conturile clientelei;
Paragraf 2627
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 271
- Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf 2711
- Conturi curente la instituţii de credit
Paragraf 2717
- Creanţe şi datorii ataşate
Paragraf 27171
- Creanţe ataşate
Paragraf 27172
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2711
- conturi deschise de către instituţii la instituţii de credit, destinate
Paragraf
operaţiunilor curente de încasări şi plăţi, precum şi pentru protejarea fondurilor
Paragraf
pentru executarea operaţiunilor de plată viitoare conform art. 31 din Ordonanţa de
Paragraf
urgenţă a Guvernului nr. 113/2009, aprobată, cu modificări şi completări.
Paragraf
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase
Paragraf
de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Paragraf
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare:
Paragraf
- în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
Paragraf
- în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest cont
Paragraf
a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, utilizabile în mod
Paragraf
fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
Paragraf
- în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest cont a
Paragraf
împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, în limita unui nivel global de
Paragraf
credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit
Paragraf
potrivit bugetului previzional de trezorerie;
Paragraf
- în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate de
Paragraf
instituţiile de credit instituţiei financiare nebancare ca titular al cardurilor,
Paragraf
conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;
Paragraf
Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie
Paragraf
evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin
Paragraf
intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare
Paragraf
categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente la
Paragraf
instituţii de credit".
Paragraf 27171
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
Paragraf
debitoare ale conturilor curente deschise de către instituţii la instituţii de
Paragraf
credit;
Paragraf 27172
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
Paragraf
creditoare ale conturilor curente deschise de către instituţii la instituţii
Paragraf
de credit
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 272
- Depozite constituite la instituţii de credit
Paragraf 2721
- Depozite la vedere la instituţii de credit
Paragraf 2722
- Depozite la termen la instituţii de credit
Paragraf 2723
- Depozite colaterale la instituţii de credit
Paragraf 2727
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2721
- depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit pentru care durata
Paragraf
iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
Paragraf 2722
- depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit, pe un termen fix,
Paragraf
pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
Paragraf 2723
- depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit în garanţie sau
Paragraf
pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
Paragraf 2727
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
Paragraf
constituite de către instituţii la instituţii de credit.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 273
- Credite acordate instituţiilor de credit
Paragraf 2731
- Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
Paragraf 2732
- Credite la termen acordate instituţiilor de credit
Paragraf 2737
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2731
- credite acordate de către instituţii instituţiilor de credit, pentru care durata
Paragraf
iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
Paragraf 2732
- credite acordate de către instituţii instituţiilor de credit, pentru care durata
Paragraf
iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
Paragraf 2737
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
Paragraf
acordate de către instituţii instituţiilor de credit.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 274
- Împrumuturi primite de la instituţii de credit
Paragraf 2741
- Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
Paragraf 2742
- Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
Paragraf 2747
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2741
- împrumuturi primite de către instituţii de la instituţii de credit, pentru care
Paragraf
durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;
Paragraf 2742
- împrumuturi primite de către instituţii de la instituţii de credit, pentru care
Paragraf
durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
Paragraf 2747
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
Paragraf
primite de către instituţii de la instituţii de credit.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 275
- Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
Paragraf 2751
- Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit
Paragraf 2752
- Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
Paragraf 2757
- Creanţe ataşate
Paragraf 276
- Valori date în pensiune instituţiilor de credit
Paragraf 2761
- Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit
Paragraf 2762
- Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
Paragraf 2767
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2751
- credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare
Paragraf
pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
Paragraf
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
Paragraf
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
Paragraf 2752
- credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare,
Paragraf
pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
Paragraf
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrari;
Paragraf
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
Paragraf
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
Paragraf 2757
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate
Paragraf
instituţiilor de credit de către instituţii, pe baza valorilor primite în pensiune
Paragraf
de la acestea;
Paragraf 2761
- împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi
Paragraf
lucrătoare pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
Paragraf
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf 2762
- împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi
Paragraf
lucrătoare pe bază de:
Paragraf
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
Paragraf
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
Paragraf
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
Paragraf 2767
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
Paragraf
primite de instituţii de la instituţii de credit, pe baza valorilor date în
Paragraf
pensiune acestora.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 277
- Valori de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf 2771
- Valori de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf 2777
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2771
- sume de recuperat de către instituţii de la instituţii de credit, înregistrate
Paragraf
provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
Paragraf
- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare;
Paragraf
- creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma executării
Paragraf
garanţiilor financiare asumate de instituţie (în calitate de garant) în favoarea
Paragraf
unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata;
Paragraf
- alte sume de recuperat de la instituţii de credit, înregistrate provizoriu în
Paragraf
acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în
Paragraf
curs de clarificare;
Paragraf 2777
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
Paragraf
recuperat de către instituţii de la instituţiile de credit.
Paragraf
Grupa 27 - OPERAŢIUNI INTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 278
- Alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf 2781
- Alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf 2787
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2781
- sume datorate instituţiilor de credit de către instituţii, înregistrate provizoriu
Paragraf
în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de
Paragraf
clarificare;
Paragraf 2787
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate
Paragraf
instituţiilor de credit de către instituţii.
Paragraf
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf 281
- Creanţe restante
Paragraf 2811
- Creanţe restante
Paragraf 2812
- Dobânzi restante
Paragraf 2817
- Creanţe ataşate
Paragraf 282
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 2821
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 2822
- Dobânzi îndoielnice
Paragraf 2827
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2811
- creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
Paragraf
pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor faţă de instituţiile de
Paragraf
credit, nerambursate la scadenţă;
Paragraf 2812
- creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
Paragraf 2817
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau
Paragraf
dobânzilor restante;
Paragraf 2821
- creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
Paragraf
pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor faţă de instituţiile de
Paragraf
credit, trecute în litigiu;
Paragraf 2822
- creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
Paragraf 2827
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
Paragraf
şi/sau dobânzilor îndoielnice.
Paragraf
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI
Paragraf
ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE
Paragraf
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
Paragraf
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Paragraf 291
- Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
Paragraf
între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare
Paragraf
a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
Paragraf
financiare sau alte instituţii
Paragraf 2911
- Ajustări pentru deprecierea creditelor
Paragraf 2912
- Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 2911
- ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din
Paragraf
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit;
Paragraf 2912
- ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi
Paragraf
din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit.
Paragraf
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Paragraf
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontări între instituţie şi subunităţi, precum şi conturi de regularizare.
Paragraf
Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Paragraf
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
Paragraf
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf 301
- Titluri primite sau date în pensiune livrată
Paragraf 3011
- Titluri primite în pensiune livrată
Paragraf 30111
- Titluri primite în pensiune livrată
Paragraf 30117
- Creanţe ataşate
Paragraf 3012
- Titluri date în pensiune livrată
Paragraf 30121
- Titluri date în pensiune livrată
Paragraf 30127
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 30111
, - credite acordate, respectiv împrumuturi primite, pe bază de titluri, care
Paragraf 30121
întrunesc următoarele condiţii:
Paragraf
- sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt
Paragraf
livrate efectiv şi fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
Paragraf
- sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate
Paragraf
depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont şi fac obiectul unei
Paragraf
înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar
Paragraf
abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;
Paragraf
- operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca
Paragraf
pensiuni simple Clasa 2 - Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii
Paragraf
şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
Paragraf
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul
Paragraf
unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi suporţi decât titlurile, livrate
Paragraf
sau nelivrate.
Paragraf 30117
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
Paragraf
acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
Paragraf 30127
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
Paragraf
primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 30111
- Pensiuni de titluri nelivrate (în funcţie de agentul contrapartidă)
Paragraf 30121
- Pensiuni privind efecte de 2411 "Valori primite în pensiune de pe o
Paragraf
comerţ livrate zi pe alta"
Paragraf 2412
"Valori primite în pensiune la
Paragraf
termen"
Paragraf 2431
"Valori date în pensiune de pe o zi
Paragraf
pe alta"
Paragraf 2432
"Valori date în pensiune la termen"
Paragraf 2751
"Valori primite în pensiune de pe o
Paragraf
zi pe alta de la instituţii de
Paragraf
credit"
Paragraf 2752
"Valori primite în pensiune la
Paragraf
termen de la instituţii de credit"
Paragraf 2761
"Valori date în pensiune de pe o zi
Paragraf
pe alta instituţiilor de credit"
Paragraf 2762
"Valori date în pensiune la termen
Paragraf
instituţiilor de credit"
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf 302
- Titluri de tranzacţie
Paragraf 3021
- Titluri de tranzacţie
Paragraf 30211
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30212
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30213
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 3025
- Titluri date cu împrumut
Paragraf 30251
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30252
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30253
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 30257
- Creanţe ataşate
Paragraf 3026
- Titluri luate cu împrumut
Paragraf 30261
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30262
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30263
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 3027
- Datorii privind titlurile
Paragraf 30271
- Datorii privind titlurile luate cu împrumut
Paragraf 30272
- Alte datorii privind titlurile
Paragraf 30277
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 302
- titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat,
Paragraf
precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare
Paragraf
identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui
Paragraf
ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt;
Paragraf 30251
, - titluri de tranzacţie date cu împrumut;
Paragraf 30257
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de
Paragraf
tranzacţie date cu împrumut;
Paragraf 3026
- titluri de tranzacţie luate cu împrumut;
Paragraf 30271
- datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;
Paragraf 30272
- în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a
Paragraf
titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri
Paragraf
primite în pensiune livrată;
Paragraf 30277
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
Paragraf
titluri de tranzacţie.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3025
- Titluri de plasament date cu împrumut 3035 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf
- Titluri de investiţii date cu împrumut 3045 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf 3025
, 3026, - Creditele acordate şi împrumuturile 301 "Titluri primite sau date în
Paragraf 3027
primite pe bază de titluri pensiune livrată"
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf 303
- Titluri de plasament
Paragraf 3031
- Titluri de plasament
Paragraf 30311
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30312
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30313
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 3035
- Titluri date cu împrumut
Paragraf 30351
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30352
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30353
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf 3036
- Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
Paragraf 3037
- Creanţe ataşate
Paragraf 30371
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30372
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 30373
- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3031
- titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi
Paragraf
încadrate în categoriile de "titluri de tranzacţie" sau "titluri de investiţii";
Paragraf 3035
- titluri de plasament date cu împrumut;
Paragraf 3036
- vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea
Paragraf
de subscriere a titlurilor de plasament;
Paragraf 3037
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
Paragraf
titluri de plasament.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3035
- Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în
Paragraf
împrumuturi primite pe bază pensiune livrată"
Paragraf
de titluri
Paragraf 3035
- Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf
împrumut
Paragraf 3035
- Titluri de investiţii date cu 3045 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf
împrumut
Paragraf 3036
- Vărsăminte de efectuat 418 "Vărsăminte de efectuat pentru
Paragraf
pentru părţi în societăţile părţi în societăţile comerciale
Paragraf
comerciale legate, pentru legate, pentru titluri de
Paragraf
titluri de participare şi participare şi pentru titluri
Paragraf
pentru titluri ale activităţii ale activităţii de portofoliu"
Paragraf
de portofoliu
Paragraf
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Paragraf 304
- Titluri de investiţii
Paragraf 3041
- Titluri de investiţii
Paragraf 30411
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30412
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 3045
- Titluri date cu împrumut
Paragraf 30451
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30452
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf 3047
- Creanţe ataşate
Paragraf 30471
- Efecte publice şi valori asimilate
Paragraf 30472
- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3041
- titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată)
Paragraf
achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă;
Paragraf 3045
- titluri de investiţii date cu împrumut;
Paragraf 3047
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
Paragraf
titluri de investiţii.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3045
- Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în pensiune
Paragraf
împrumuturi primite pe bază livrată"
Paragraf
de titluri
Paragraf 3045
- Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf
împrumut
Paragraf 3045
- Titluri de plasament date cu 3035 "Titluri date cu împrumut"
Paragraf
împrumut
Paragraf
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf 311
- Instrumente derivate ferme
Paragraf 3111
- Operaţiuni de schimb la termen
Paragraf 3112
- Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf 3113
- Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf 3114
- Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 3119
- Alte instrumente derivate
Paragraf 312
- Instrumente derivate condiţionale cumpărate
Paragraf 3121
- Instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf 3122
- Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf 3123
- Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 3129
- Alte instrumente derivate
Paragraf 313
- Instrumente derivate condiţionale vândute
Paragraf 3131
- Instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf 3132
- Instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf 3133
- Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 3139
- Alte instrumente derivate
Paragraf 319
- Alte instrumente derivate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3111
- diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la
Paragraf
termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie)
Paragraf
şi cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;
Paragraf 3112
- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
Paragraf
funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fară
Paragraf
livrare - NDF, contracte swap financiar de valute, contracte futures pe cursul
Paragraf
de schimb);
Paragraf 3113
- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
Paragraf
funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap pe rata
Paragraf
dobânzii etc);
Paragraf 3114
- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
Paragraf
funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici, bursieri;
Paragraf 3119
- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
Paragraf
funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii,
Paragraf
preţul unor acţiuni sau un indice bursier;
Paragraf 3121
- valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie
Paragraf
de evoluţia cursului de schimb;
Paragraf 3122
- valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia unei rate a dobânzii;
Paragraf 3123
- valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
Paragraf 3129
- valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor
Paragraf
acţiuni sau un indice bursier;
Paragraf 3131
- valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia cursului de schimb;
Paragraf 3132
- valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia unei rate a dobânzii;
Paragraf 3133
- valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
Paragraf 3139
- valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
Paragraf
evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor
Paragraf
acţiuni sau un indice bursier;
Paragraf 319
- valoarea justă a altor instrumente derivate.
Paragraf
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Paragraf 325
- Obligaţiuni
Paragraf 3251
- Obligaţiuni
Paragraf 3257
- Datorii ataşate
Paragraf 326
- Alte datorii constituite prin titluri
Paragraf 3261
- Alte datorii constituite prin titluri
Paragraf 3267
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3251
- împrumuturi pe bază de obligaţiuni emise, de regulă pe termen mijlociu şi lung;
Paragraf 3257
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente obligaţiunilor
Paragraf
emise;
Paragraf 3261
- alte împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise;
Paragraf 3267
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor datorii
Paragraf
constituite prin titluri.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf
Grupa 32 - Prime de emisiune şi de 3741 "Prime de emisiune privind
Paragraf
rambursare a obligaţiunilor titlurile cu venit fix"
Paragraf
şi a altor titluri cu venit fix 3742 "Prime de rambursat privind
Paragraf
Grupa 32 - Titluri subordonate titlurile cu venit fix"
Paragraf 5311
"Titluri subordonate la termen"
Paragraf 5321
"Titluri subordonate pe durată
Paragraf
nedeterminată"
Paragraf
Grupa 34 - DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI
Paragraf 341
- Decontări între instituţie şi subunităţi
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 341
- evidenţiază operaţiunile efectuate între instituţie şi subunităţile sale din ţară,
Paragraf
cât şi între subunităţile respective..
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf 351
- Personal şi conturi asimilate
Paragraf 3511
- Personal - salarii datorate
Paragraf 3512
- Personal - ajutoare materiale datorate
Paragraf 3513
- Prime reprezentând participarea personalului la profit
Paragraf 3514
- Avansuri acordate personalului
Paragraf 3515
- Drepturi de personal neridicate
Paragraf 3516
- Reţineri din salarii datorate terţilor
Paragraf 3519
- Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
Paragraf 35191
- Alte datorii în legătură cu personalul.
Paragraf 35192
- Alte creanţe în legătură cu personalul
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3511
- decontările cu personalul privind drepturile salariate cuvenite acestuia,
Paragraf
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc;
Paragraf 3512
- ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru
Paragraf
îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate;
Paragraf 3513
- sume reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului din
Paragraf
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
Paragraf 3514
- avansurile acordate personalului;
Paragraf 3515
- drepturi de personal neridicate în termenul legal;
Paragraf 3516
- reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;
Paragraf 3519
- alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3514
, - Creanţele având caracterul Grupa 20 "CREDITE ACORDATE
Paragraf 3519
unui credit acordat, precum CLIENTELEI"
Paragraf
şi creditele acordate personalului
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf 352
- Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
Paragraf 3521
- Asigurări sociale
Paragraf 35211
- Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf 35212
- Contribuţia personalului la asigurările sociale
Paragraf 35213
- Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
Paragraf 35214
- Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
Paragraf 3522
- Ajutor de şomaj
Paragraf 35221
- Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
Paragraf 35222
- Contribuţia personalului la fondul de şomaj
Paragraf 3526
- Alte datorii şi creanţe sociale
Paragraf 35261
- Alte datorii sociale
Paragraf 35262
- Alte creanţe sociale
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3521
- decontările privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările
Paragraf
sociale, precum şi contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate;
Paragraf 3522
- decontările privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de
Paragraf
personal, potrivit legii;
Paragraf 3526
- datoriile de achitat sau creanţele de încasat în contul asigurărilor sociale
Paragraf
aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora.
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf 353
- Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
Paragraf 3531
- Impozitul pe profit
Paragraf 3532
- Taxa pe valoarea adăugată
Paragraf 35323
- TVA de plată
Paragraf 35324
- TVA de recuperat
Paragraf 35326
- TVA deductibilă
Paragraf 35327
- TVA colectată
Paragraf 35328
- TVA neexigibilă
Paragraf 3533
- Impozitul pe venituri de natura salariilor
Paragraf 3534
- Subvenţii
Paragraf 35341
- Subvenţii guvernamentale
Paragraf 35342
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
Paragraf 35349
- Alte sume primite cu caracter de subvenţii
Paragraf 3536
- Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf 3538
- Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf 3539
- Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
Paragraf 35391
- Alte datorii faţă de bugetul, statului
Paragraf 35392
- Alte creanţe privind bugetul statului
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3531
- decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat în
Paragraf
conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
Paragraf 35323
- taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului;
Paragraf 35324
- taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului;
Paragraf 35326
- taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;
Paragraf 35327
- taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;
Paragraf 35328
- taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;
Paragraf 3533
- impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare,
Paragraf
datorat bugetului statului;
Paragraf 3534
- subvenţii de primit aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora
Paragraf
principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere sau să construiască
Paragraf
active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele
Paragraf
decât cele pentru active);
Paragraf 3536
- decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,
Paragraf
taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende,
Paragraf
impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
Paragraf
proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe;
Paragraf 3538
- datoriile şi vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii;
Paragraf 3539
- alte datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Paragraf
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Paragraf 354
- Dividende de plată
Paragraf 355
- Debitori diverşi
Paragraf 3551
- Depozite de garanţii vărsate
Paragraf 35511
- Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente
Paragraf
derivate
Paragraf 35512
- Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate
Paragraf 35516
- Alte depozite
Paragraf 3552
- Debitori din avansuri spre decontare
Paragraf 3556
- Alţi debitori diverşi
Paragraf 3557
- Creanţe ataşate
Paragraf 356
- Creditori diverşi
Paragraf 3561
- Depozite de garanţii pentru leasing
Paragraf 3562
- Alte depozite de garanţii primite
Paragraf 3566
- Alţi creditori diverşi
Paragraf 3567
- Datorii ataşate
Paragraf 357
- Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf 3571
- Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf 3572
- Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
Paragraf 358
- Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
Paragraf 3581
- Împrumuturi primite de la acţionari
Paragraf 3582
- Alte împrumuturi
Paragraf 3587
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 354
- dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la
Paragraf
capital;
Paragraf 3551
- depozite de garanţii vărsate pentru operaţiuni în cont propriu sau în contul
Paragraf
clienţilor în cadrul operaţiunilor cu instrumente derivate, precum şi depozite de
Paragraf
garanţii şi cauţiuni constituite potrivit convenţiilor încheiate (pentru energie
Paragraf
electrică, apă, canal etc);
Paragraf 3552
- avansurile spre decontare, în numerar, acordate de către instituţie personalului;
Paragraf 3556
- creanţe aferente bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate
Paragraf
inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele aferente
Paragraf
(despăgubiri, penalităţi, etc);
Paragraf
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate;
Paragraf
- alte sume de încasat de la debitori diverşi;
Paragraf
- sumele reprezentând contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv contribuţiile majorate
Paragraf
şi speciale datorate de instituţiile de credit pentru constituirea şi creşterea
Paragraf
resurselor financiare ale Fondului;
Paragraf
- valoarea sumelor puse la dispoziţia băncilor mandatate pentru efectuarea plăţilor
Paragraf
compensatorii către deponenţi;
Paragraf
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând plăţi compensatorii efectuate
Paragraf
deponenţilor şi alte drepturi cuvenite Fondului, înregistrate în momentul recuperării
Paragraf
de la instituţiile de credit în faliment.
Paragraf 3557
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente debitorilor
Paragraf
diverşi;
Paragraf 3561
- depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing;
Paragraf 3562
- alte depozite de garanţii primite de la terţi (pentru operaţiuni realizate în
Paragraf
numele terţilor cu instrumente derivate etc);
Paragraf 3566
- datorii aferente bunurilor achiziţionate, lucrărilor executate sau serviciilor
Paragraf
prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele
Paragraf
aferente (despăgubiri, penalităţi, etc);
Paragraf
- sume încasate şi necuvenite, altele decât cele înregistrate în conturile "Alte
Paragraf
sume datorate;
Paragraf
- alte sume datorate creditorilor diverşi;
Paragraf 3567
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditorilor
Paragraf
diverşi;
Paragraf 357
- valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi controlate în comun şi
Paragraf
din utilizarea de active controlate în comun, în situaţia în care entitatea are
Paragraf
calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 3581
- împrumuturi primite de la acţionari;
Paragraf 3582
- alte împrumuturi primite;
Paragraf 3587
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
Paragraf
primite de la acţionari şi altor împrumuturi.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3582
- Împrumuturile primite de la instituţii 232 "Împrumuturi primite de la
Paragraf
financiare care nu au calitatea de instituţiile financiare"
Paragraf
acţionari
Paragraf 358
- Împrumuturile subordonate primite Grupa 53 "Datorii subordonate"
Paragraf 358
- Împrumuturi primite de la instituţii 274 "Împrumuturi primite de la
Paragraf
de credit instituţii de credit"
Paragraf
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Paragraf 361
- Valori din aur, metale şi pietre preţioase
Paragraf 362
- Materiale
Paragraf 363
- Materiale de natura obiectelor de inventar
Paragraf 365
- Stocuri aflate la terţi
Paragraf 367
- Alte stocuri şi asimilate
Paragraf 368
- Alte bunuri diverse
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 361
- stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase;
Paragraf 362
- stocuri sub formă de materiale şi alte consumabile ce urmează a fi utilizate în
Paragraf
activitatea proprie;
Paragraf 363
- stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în gestiune;
Paragraf 365
- stocuri reprezentând valori de aur, metale şi pietre preţioase, materii prime,
Paragraf
materiale şi alte consumabile, precum şi alte stocuri, aflate la terţi sau în curs
Paragraf
de aprovizionare;
Paragraf 367
- alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de
Paragraf
călătorie, bilete de tratament şi odihnă, bancnote şi monede care nu sunt în
Paragraf
circulaţie, suporturi magnetice pentru moneda electronică etc);
Paragraf 368
- bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor,
Paragraf
precum şi alte bunuri, destinate vânzării etc.
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf 371
- Valori primite la încasare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 371
- cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor
Paragraf
clientelei se face imediat.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile; Se înregistrează în conturile:
Paragraf 371
- Efecte de comerţ cu credit 2011 "Creanţe comerciale"
Paragraf
imediat
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf 372
- Conturi de ajustare
Paragraf 3721
- Poziţie de schimb
Paragraf 3722
- Contravaloarea poziţiei de schimb
Paragraf 3723
- Conturi de ajustare valută
Paragraf 3729
- Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3721
, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei,
Paragraf
utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi
Paragraf
capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi
Paragraf
analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a
Paragraf
câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută din
Paragraf
bilanţ şi a operaţiunilor ferme de schimb la vedere;
Paragraf 3723
- contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind
Paragraf
operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);
Paragraf 3729
- contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind
Paragraf
angajamentele cu titlurile (grupa 92).
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf 373
- Conturi de diferenţe
Paragraf 3731
- Diferenţe privind valuta
Paragraf 3732
- Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf 3739
- Alte conturi de diferenţe
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3731
- diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în valută care beneficiază
Paragraf
de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către stat,
Paragraf
de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;
Paragraf 3732
- diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu
Paragraf
posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare
Paragraf
probabilitate de exercitare a posibilităţii de răscumpărare;
Paragraf 3739
- alte diferenţe de regularizat.
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf 374
- Cheltuieli de repartizat
Paragraf 3741
- Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
Paragraf 3742
- Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
Paragraf 3749
- Alte cheltuieli de repartizat
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3741
- diferenţele dintre valoarea nominală şi valoarea de emisiune a titlurilor cu
Paragraf
venit fix emise;
Paragraf 3742
- diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu
Paragraf
venit fix emise;
Paragraf 3749
- alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.
Paragraf
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Paragraf 375
- Cheltuieli înregistrate în avans
Paragraf 376
- Venituri înregistrate în avans
Paragraf 377
- Cheltuieli de plătit
Paragraf 378
- Venituri de primit
Paragraf 379
- Alte conturi de regularizare
Paragraf 3791
- Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
Paragraf 3792
- Subvenţii pentru investiţii
Paragraf 37921
- Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
Paragraf 37922
- Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Paragraf 37923
- Donaţii pentru investiţii
Paragraf 37924
- Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
Paragraf 37929
- Alte sume primite cu caracter de subvenţii
Paragraf 3799
- Alte conturi de regularizare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 375
- cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli,
Paragraf
pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare
Paragraf
(abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect de seră, poliţele
Paragraf
de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc
Paragraf
în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
Paragraf 376
- venituri înregistrate în avans aferente perioadelor/exerciţiilor financiare
Paragraf
viitoare (scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring,
Paragraf
dobânzi, comisioane, sumele facturate sau încasate din chirii, prime de emisiune
Paragraf
negative etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
Paragraf 377
- datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de
Paragraf
datorii ataşate:
Paragraf
- dobânzi de plătit (sau diferenţa dintre dobânzile de plătit şi dobânzile
Paragraf
de primit) aferente contractelor swap;
Paragraf
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
Paragraf
- alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit;
Paragraf 378
- creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate:
Paragraf
- dobânzi de încasat (sau diferenţa dintre dobânzile de încasat şi dobânzile
Paragraf
de plătit) aferente contractelor swap;
Paragraf
- comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
Paragraf
- alte creanţe reprezentând venituri de primit;"
Paragraf 3791
- modificările de valoare justă ale instrumentelor derivate desemnate drept
Paragraf
instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în momentul
Paragraf
transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;
Paragraf 3792
- sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru
Paragraf
acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să construiască
Paragraf
sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate
Paragraf
subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu
Paragraf
titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor
Paragraf
corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exerciţiului financiar;
Paragraf 3799
- alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 - 378 şi
Paragraf 3791
(de exemplu valoarea obligaţiunilor proprii răscumpărate în vederea anulării).
Paragraf
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf 381
- Creanţe restante
Paragraf 3811
- Creanţe restante
Paragraf 3812
- Dobânzi restante
Paragraf 3817
- Creanţe ataşate
Paragraf 382
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 3821
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 3822
- Dobânzi îndoielnice
Paragraf 3827
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 3811
- valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse
Paragraf
nerambursate la scadenţă;
Paragraf 3812
- creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, neîncasate la scadenţă;
Paragraf 3817
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
Paragraf
şi/sau dobânzilor restante;
Paragraf 3821
- valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse
Paragraf
trecute în litigiu;
Paragraf 3822
- creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, trecute în litigiu;
Paragraf 3827
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
Paragraf
şi/sau dobânzilor îndoielnice.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 381
, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix 302 "Titluri de tranzacţie"
Paragraf
nerăscumpărate la scadenţă de 303 "Titluri de plasament"
Paragraf
către emitent 304 "Titluri de investiţii"
Paragraf
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Paragraf 391
- Ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf 3911
- Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
Paragraf 39111
- Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
Paragraf 39112
- Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
Paragraf 39113
- Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
Paragraf 3912
- Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
Paragraf 39121
- Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
Paragraf 39122
- Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
Paragraf 393
- Ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf 399
- Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
Paragraf
diverse
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 391
- ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a titlurilor de investiţii;
Paragraf 393
- ajustări pentru deprecierea stocurilor;
Paragraf 399
- ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
Paragraf
diverse.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 3911
- ajustările pentru deprecierea 399 "Ajustări pentru deprecierea
Paragraf
creanţelor curente, restante şi creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
Paragraf
îndoielnice din operaţiuni cu operaţiuni diverse"
Paragraf
titluri de plasament (ex.
Paragraf
pensiuni)
Paragraf 3912
- ajustările pentru deprecierea
Paragraf
creanţelor curente, restante şi
Paragraf
îndoielnice din operaţiuni cu
Paragraf
titluri de investiţii (ex.
Paragraf
pensiuni)
Paragraf 399
- ajustările pentru deprecierea 3911 "Ajustări pentru deprecierea
Paragraf
titlurilor cu venit fix titlurilor de plasament"
Paragraf
nerăscumpărate la scadenţă de 3912 "Ajustări pentru deprecierea
Paragraf
către emitent titlurilor de investiţii"
Paragraf
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Paragraf
Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează creditele subordonate, părţile în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activităţii de portofoliu, dotările pentru unităţile proprii din străînătate, imobilizările necorporale şi corporale, inclusiv amortizările şi ajustările pentru depreciere aferente acestora, precum şi creanţele şi datoriile privind operaţiunile de leasing financiar.
Paragraf
Din CLASA 4 "ACTIVE IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
*Font 9*
Paragraf
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Paragraf
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE
Paragraf
ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
Paragraf
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Paragraf
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
Paragraf
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Paragraf
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Paragraf
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Paragraf
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Paragraf 401
- Credite subordonate la termen
Paragraf 402
- Credite subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 407
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf
Grupa 40 - creanţe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca
Paragraf
drepturile sale să i se restituie numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri;
Paragraf 401
- credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;
Paragraf 402
- creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au
Paragraf
fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte;
Paragraf 407
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
Paragraf
subordonate.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 401
- Titlurile subordonate 302 "Titluri de tranzacţie"
Paragraf 303
"Titluri de plasament"
Paragraf 304
"Titluri de investiţii"
Paragraf
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI
Paragraf
TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
Paragraf 411
- Părţi în societăţile comerciale legate
Paragraf 4111
- Părţi în instituţii de credit
Paragraf 4112
- Părţi în societăţi cu caracter financiar
Paragraf 4113
- Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
Paragraf 412
- Titluri de participare
Paragraf 4121
- Titluri de participare la instituţiile de credit
Paragraf 4122
- Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
Paragraf 4123
- Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
Paragraf 413
- Titluri ale activităţii de portofoliu
Paragraf 415
- Titluri date cu împrumut
Paragraf 417
- Creanţe ataşate
Paragraf 418
- Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru
Paragraf
titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 411
- titluri cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control,
Paragraf
concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale
Paragraf
societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii;
Paragraf 412
- titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există
Paragraf
influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea
Paragraf
deciziilor de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar
Paragraf
nu şi de a controla aceste politici;
Paragraf 413
- în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate
Paragraf
activităţii de portofoliu, altele decât părţile în societăţile comerciale legate şi
Paragraf
titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părţi din
Paragraf
active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă
Paragraf
îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în
Paragraf
entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat
Paragraf
al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 415
- părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri
Paragraf
ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;
Paragraf 417
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente părţilor în
Paragraf
cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor
Paragraf
activităţii de portofoliu date cu împrumut;
Paragraf 418
- vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea
Paragraf
de subscriere a părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare
Paragraf
şi titlurilor activităţii de portofoliu.
Paragraf
Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:
Paragraf 413
- Titluri de plasament 303 "Titluri de plasament"
Paragraf 413
- Părţi în societăţi comerciale 411 "Părţi în societăţile comerciale legate"
Paragraf
legate
Paragraf 413
- Titluri de participare 412 "Titluri de participare"
Paragraf 417
- Dividendele aferente titlurilor 7053 "Dividende şi venituri asimilate"
Paragraf
de participare înregistrate în
Paragraf
conturile grupei 41
Paragraf
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Paragraf 421
- Dotări pentru unităţile proprii din străînătate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 421
- fondurile transferate în străînătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la
Paragraf
dispoziţia unităţilor proprii din străînătate.
Paragraf
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
Paragraf 431
- Imobilizări necorporale în curs
Paragraf 432
- Imobilizări corporale în curs
Paragraf 4321
- Amenajări de terenuri şi construcţii
Paragraf 4322
- Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
Paragraf 4323
- Alte imobilizări corporale
Paragraf 433
- Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
Paragraf 434
- Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
Paragraf 4341
- Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
Paragraf 4342
- Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
Paragraf 4343
- Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 431
- costul imobilizărilor necorporale în curs de execuţie sau în curs de aprovizionare;
Paragraf 432
- costul imobilizărilor corporale în curs de execuţie sau în curs de aprovizionare;
Paragraf 433
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
Paragraf 434
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.
Paragraf
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf 441
- Imobilizări necorporale
Paragraf 4411
- Fondul comercial
Paragraf 44111
- Fond comercial pozitiv
Paragraf 44112
- Fond comercial negativ
Paragraf 4412
- Cheltuieli de constituire
Paragraf 4419
- Alte imobilizări necorporale
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 44111
- valoarea fondului comercial pozitiv achiziţionat, de regulă, într-o combinare
Paragraf
de întreprinderi;
Paragraf 44112
- valoarea fondului comercial negativ;
Paragraf 4412
- cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii (taxe şi alte
Paragraf
cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea
Paragraf
de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de
Paragraf
înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei);
Paragraf 4419
- alte active identificabile, nemonetare, fără suport material şi deţinute pentru
Paragraf
utilizare, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative.
Paragraf
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf 442
- Imobilizări corporale
Paragraf 4421
- Terenuri şi amenajări de terenuri
Paragraf 44211
- Terenuri
Paragraf 44212
- Amenajări de terenuri
Paragraf 4422
- Construcţii
Paragraf 4423
- Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
Paragraf 44231
- Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
Paragraf 44232
- Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
Paragraf 44233
- Mijloace de transport
Paragraf 4424
- Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
Paragraf
şi materiale şi alte active corporale (Alte active corporale)
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 4421
- valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
Paragraf 4422
- valoarea construcţiilor;
Paragraf 4423
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;
Paragraf 4424
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a
Paragraf
valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale (altor active corporale).
Paragraf
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Paragraf 461
- Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
Paragraf 4611
- Amortizarea imobilizărilor necorporale
Paragraf 46111
- Amortizarea fondului comercial
Paragraf 46112
- Amortizarea cheltuielilor de constituire
Paragraf 46119
- Amortizarea altor imobilizări necorporale
Paragraf 4612
- Amortizarea imobilizărilor corporale
Paragraf 46121
- Amortizarea amenajărilor de terenuri
Paragraf 46122
- Amortizarea construcţiilor
Paragraf 46123
- Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
Paragraf 46124
- Amortizarea altor active corporale
Paragraf
CONŢINUT
Paragraf 4611
- sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
Paragraf
imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;
Paragraf 4612
- sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
Paragraf
imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.
Paragraf
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Paragraf 471
- Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf 4711
- Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
Paragraf 4712
- Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
Paragraf 4717
- Creanţe ataşate
Paragraf 472
- Datorii din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf 4721
- Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
Paragraf 4722
- Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
Paragraf 4727
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 4711
- creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor
Paragraf
necorporale, date în regim de leasing financiar;
Paragraf 4712
- creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor
Paragraf
corporale, date în regim de leasing financiar;
Paragraf 4717
- creanţe reprezentând dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
Paragraf
creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
Paragraf 4721
- datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor
Paragraf
necorporale primite în regim de leasing financiar;
Paragraf 4722
- datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor
Paragraf
corporale primite în regim de leasing financiar;
Paragraf 4727
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor din
Paragraf
operaţiuni de leasing financiar.
Paragraf
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Paragraf 481
- Creanţe restante
Paragraf 4811
- Creanţe restante
Paragraf 4812
- Dobânzi restante
Paragraf 4817
- Creanţe ataşate
Paragraf 482
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 4821
- Creanţe îndoielnice
Paragraf 4822
- Dobânzi îndoielnice
Paragraf 4827
- Creanţe ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 4811
- creanţe privind activele imobilizate (credite subordonate, creanţe aferente
Paragraf
operaţiunilor de leasing financiar etc), nerambursate la scadenţă;
Paragraf 4812
- creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
Paragraf 4817
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau
Paragraf
dobânzilor restante;
Paragraf 4821
- creanţe privind activele imobilizate, trecute în litigiu;
Paragraf 4822
- creaţe din dobânzi trecute în litigiu;
Paragraf 4827
- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau
Paragraf
dobânzilor îndoielnice.
Paragraf
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Paragraf 491
- Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf 492
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf 4921
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
Paragraf 49211
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
Paragraf 49212
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
Paragraf 4922
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
Paragraf 49221
- Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
Paragraf 49222
- Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
Paragraf 4923
- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
Paragraf 49231
- Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
Paragraf 49232
- Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
Paragraf 49233
- Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de
Paragraf
transport
Paragraf 49234
- Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
Paragraf 493
- Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
Paragraf 499
- Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 491
- ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
Paragraf 492
- ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale
Paragraf
şi a imobilizărilor corporale;
Paragraf 493
- ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
Paragraf 499
- ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate.
Paragraf
Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:
Paragraf 499
- ajustări pentru deprecierea creanţelor 493 "Ajustări pentru deprecierea
Paragraf
restante şi îndoielnice din operaţiuni de creanţelor aferente operaţiunilor
Paragraf
leasing financiar de leasing financiar"
Paragraf
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Paragraf
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează fondurile aflate la dispoziţia instituţiei, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum şi rezultatul exerciţiului financiar.
Paragraf
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
Grupa 50 - CAPITAL
Paragraf
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Paragraf
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Paragraf
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Paragraf
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI
Paragraf
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Paragraf
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 50 - CAPITAL
Paragraf 501
- Capital social
Paragraf 5011
- Capital subscris nevărsat
Paragraf 5012
- Capital subscris vărsat
Paragraf 502
- Elemente asimilate capitalului
Paragraf 503
- Acţiuni proprii
Paragraf 508
- Acţionari sau asociaţi
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 501
- capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării
Paragraf
capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit
Paragraf
prevederilor legale;
Paragraf 5011
- capitalul social subscris şi nevărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu
Paragraf
ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
Paragraf 5012
- capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei, precum
Paragraf
şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
Paragraf 502
- fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie
Paragraf
sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străînătate;
Paragraf
sucursalele din străînătate ale instituţiilor, persoane juridice române,
Paragraf
înregistrează cu ajutorul acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu
Paragraf
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie de instituţiile din
Paragraf
România de care aparţin;
Paragraf 503
- valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
Paragraf 508
- decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.
Paragraf
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Paragraf 511
- Prime de capital
Paragraf 5111
- Prime de emisiune
Paragraf 5112
- Prime de fuziune
Paragraf 5113
- Prime de aport
Paragraf 5114
- Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
Paragraf 5119
- Alte prime
Paragraf 512
- Rezerve legale
Paragraf 5121
- Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
Paragraf
impozitului pe profit
Paragraf 5122
- Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului
Paragraf
pe profit
Paragraf 513
- Rezerve statutare sau contractuale
Paragraf 516
- Rezerve din reevaluare
Paragraf 5161
- Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
Paragraf 5169
- Alte rezerve din reevaluări
Paragraf 519
- Alte rezerve
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 5111
- diferenţa între valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a
Paragraf
acestora;
Paragraf 5112
- diferenţa determinată de instituţia absorbantă, în cadrul unei combinări de întreprinderi sub
Paragraf
forma fuziunii prin absorbţie, între valoarea justă (de la data achiziţiei entităţii absorbite)
Paragraf
şi valoarea nominală a acţiunilor emise;
Paragraf 5113
- diferenţa între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care
Paragraf
au fost remunerate aceste aporturi;
Paragraf 5114
- diferenţa între valoarea contabilă a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare
Paragraf
şi valoarea nominală a acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când
Paragraf
valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare;
Paragraf 5119
- alte prime de capital;
Paragraf 512
- rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
Paragraf
(profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
Paragraf
(profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
Paragraf 513
- rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform
Paragraf
prevederilor din actul constitutiv al instituţiei;
Paragraf 516
- rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;
Paragraf 5161
- rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;
Paragraf 5169
- rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma
Paragraf
reevaluărilor dispuse prin acte normative;
Paragraf 519
- alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării
Paragraf
generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale;
Paragraf
- alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al
Paragraf
acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.).
Paragraf
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Paragraf 531
- Datorii subordonate la termen
Paragraf 5311
- Titluri subordonate la termen
Paragraf 5312
- Împrumuturi subordonate la termen
Paragraf 532
- Datorii subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 5321
- Titluri subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 5322
- Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 537
- Datorii ataşate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 531
- împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a
Paragraf
instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
Paragraf 5311
- împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
Paragraf 5312
- împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
Paragraf 532
- împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de
Paragraf
lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
Paragraf 5321
- împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor
Paragraf
de titluri;
Paragraf 5322
- împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate
Paragraf
printr-un titlu;
Paragraf 537
- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor
Paragraf
subordonate.
Paragraf
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Paragraf 551
- Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
Paragraf 552
- Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf 553
- Provizioane pentru riscuri de ţară
Paragraf 554
- Provizioane pentru restructurare
Paragraf 555
- Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
Paragraf
acţiuni similare legate de acestea
Paragraf 556
- Provizioane pentru impozite
Paragraf 557
- Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
Paragraf 559
- Alte provizioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 551
- provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanţii, avaluri,
Paragraf
acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;
Paragraf 552
- provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
Paragraf 553
- provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;
Paragraf 554
- provizioane constituite pentru restructurare;
Paragraf 555
- provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale,
Paragraf
precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;
Paragraf 556
- provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată
Paragraf
datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar
Paragraf
reflectate ca datorii în relaţia cu statul;
Paragraf 557
- provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit;
Paragraf 559
- alte provizioane.
Paragraf
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE
Paragraf
A CREDITELOR PREJUDICIAŢI
Paragraf 561
- Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Paragraf 5611
- Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
Paragraf 56111
- Fond constituit din contribuţiile iniţiale
Paragraf 56112
- Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
Paragraf 56113
- Fond constituit din contribuţiile speciale
Paragraf 5612
- Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
Paragraf 5613
- Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
Paragraf 5614
- Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
Paragraf 5619
- Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
Paragraf 562
- Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 56111
- fond constituit din contribuţiile iniţiale ale instituţiilor de credit, în cotele şi
Paragraf
limitele prevăzute de prevederile legale;
Paragraf 56112
- fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate ale
Paragraf
instituţiilor de credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
Paragraf 56113
- fond constituit din contribuţiile speciale ale instituţiilor de credit, în cotele şi
Paragraf
limitele prevăzute de prevederile legale;
Paragraf 5612
- fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor faţă de instituţiile de
Paragraf
credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
Paragraf 5613
- fond constituit din resurse financiare reprezentând donaţii, sponsorizări,
Paragraf
asistenţă financiară;
Paragraf 5614
- fond constituit din profitul obţinut ca diferenţă dintre veniturile din investirea
Paragraf
resurselor financiare disponibile şi cheltuielile acestuia, în condiţiile şi limitele
Paragraf
prevăzute de prevederile legale;
Paragraf 5619
- fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator
Paragraf
special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi
Paragraf
alte venituri stabilite conform legii).
Paragraf 562
- fond de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi constituit din contribuţiile instituţiilor de
Paragraf
credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale.
Paragraf
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Paragraf 581
- Rezultatul reportat
Paragraf 5811
- Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
Paragraf 5814
- Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Paragraf 5815
- Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Paragraf 5816
- Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme
Paragraf
cu directivele europene
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 5811
- rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizate
Paragraf
de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor;
Paragraf 5814
- rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
Paragraf 5815
- rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din reevaluare;
Paragraf 5816
- rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile
Paragraf
conforme cu directivele europene.
Paragraf
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Paragraf 591
- Profit sau pierdere
Paragraf 592
- Repartizarea profitului
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 591
- profitul sau pierderea realizată în exerciţiul financiar curent;
Paragraf 592
- profitul realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat, potrivit legii.
Paragraf
CLASA 6 - CHELTUIELI
Paragraf
Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Paragraf
Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Paragraf
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Paragraf
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
Paragraf
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Paragraf
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Paragraf
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII DE CREDIT
Paragraf
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
Paragraf
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituţie şi subunităţi (341), după caz.
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 602
- Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
Paragraf 6021
- Dobânzi la conturile de factoring
Paragraf 6022
- Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
Paragraf 60221
- Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
Paragraf 60222
- Dobânzi la împrumuturile la termen
Paragraf 6023
- Dobânzi la valorile date în pensiune
Paragraf 60231
- Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 60232
- Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
Paragraf 6024
- Dobânzi la conturile de plăţi
Paragraf 6027
- Alte cheltuieli cu dobânzile
Paragraf 6029
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6021
- dobânzi aferente operaţiunilor de factoring;
Paragraf 6022
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituţii
Paragraf
financiare;
Paragraf 6023
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
Paragraf
valorilor date în pensiune;
Paragraf 6024
- dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de plăţi deschise clientelei;
Paragraf 6027
- alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor cu
Paragraf
clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
Paragraf 6029
- comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 603
- Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
Paragraf 6031
- Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
Paragraf 6032
- Pierderi la titlurile de tranzacţie
Paragraf 60321
- Pierderi din reevaluări şi cesiune
Paragraf 60322
- Costuri de tranzacţionare
Paragraf 6033
- Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
Paragraf 6034
- Cheltuieli cu titlurile de investiţii
Paragraf 60341
- Cheltuieli cu amortizarea primelor
Paragraf 60342
- Pierderi din cesiune
Paragraf 6036
- Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
Paragraf 60363
- Dobânzi privind obligaţiunile
Paragraf 60369
- Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
Paragraf 6037
- Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
Paragraf 6039
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6031
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
Paragraf
titlurilor date în pensiune livrată;
Paragraf 60321
- pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea
Paragraf
titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;
Paragraf 60322
- costuri de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri de tranzacţie;
Paragraf 6033
- pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
Paragraf 60341
- amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de
Paragraf
achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală
Paragraf
a titlurilor;
Paragraf 60342
- pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;
Paragraf 60363
- dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;
Paragraf 60369
- amortizarea primelor de emisiune aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;
Paragraf 6037
- dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum şi alte cheltuieli aferente
Paragraf
operaţiunilor cu titluri;
Paragraf 6039
- comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 6033
- Cheltuieli privind împrumuturile primite 6031 "Dobânzi la titlurile date în pensiune
Paragraf
pe bază de titluri livrată"
Paragraf
- Constituiri de ajustări pentru 66311 "Cheltuieli cu ajustări pentru
Paragraf
depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de plasament"
Paragraf
de plasament
Paragraf 6034
- Constituiri de ajustări pentru 66312 "Cheltuieli cu ajustări pentru
Paragraf
depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de investiţii"
Paragraf
de investiţii
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 604
- Cheltuielile cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
Paragraf 6041
- Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf 6042
- Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
Paragraf
contracte similare
Paragraf 6049
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6041
- cheltuieli cu dobânzile şi vărsămintele asimilate aferente datoriilor din
Paragraf
operaţiuni de leasing financiar;
Paragraf 6042
- cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
Paragraf
contracte similare;
Paragraf 6049
- cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de
Paragraf
închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare.
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 605
- Cheltuieli privind datoriile subordonate
Paragraf 6051
- Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
Paragraf 6052
- Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 6059
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6051
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la termen;
Paragraf 6052
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;
Paragraf 6059
- comisioane privind datoriile subordonate.
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 606
- Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
Paragraf 6061
- Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
Paragraf 6069
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6061
- diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a
Paragraf
soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor nefavorabile de curs de schimb
Paragraf
aferente imobilizărilor financiare în valută;
Paragraf
- diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din operaţiuni de
Paragraf
vânzare/cumpărare valută;
Paragraf 6069
- comisioane aferente operaţiunilor de schimb.
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 607
- Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu
Paragraf
instrumente financiare derivate
Paragraf 6071
- Cheltuieli cu angajamentele de creditare
Paragraf 60711
- Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit
Paragraf 60712
- Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă
Paragraf 6072
- Cheltuieli cu garanţiile financiare
Paragraf 60721
- Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la instituţii de credit
Paragraf 60722
- Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la clientelă
Paragraf 6074
- Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf 60741
- Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf 60742
- Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf 60743
- Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 60744
- Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente derivate
Paragraf 60747
- Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate
Paragraf 60749
- Costuri de tranzacţionare
Paragraf 6075
- Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
Paragraf 6077
- Cheltuieli cu alte angajamente primite
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6071
- comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit şi de la
Paragraf
clientelă;
Paragraf 6072
- cheltuieli privind garanţiile financiare primite de la instituţii de credit şi
Paragraf
de la clientelă;
Paragraf 60741
- - pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;
Paragraf 60747
- cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate;
Paragraf 60749
- costurile de tranzacţionare (comisioane şi alte cheltuieli similare) aferente
Paragraf
operaţiunilor cu instrumente derivate evaluate la valoarea justă. Costurile de tranzacţionare
Paragraf
aferente instrumentelor financiare derivate evaluate la cost sunt incluse în valoarea
Paragraf
iniţială a acestor instrumente;
Paragraf 6075
- pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire
Paragraf
recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca şi cheltuieli
Paragraf
în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de
Paragraf
trezorerie sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;
Paragraf 6077
- cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 şi
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 608
- Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
Paragraf 6081
- Cheltuieli cu mijloacele de plată
Paragraf 6087
- Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6081
- cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a mijloacelor de plată,
Paragraf
cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile
Paragraf
aflate în aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi a altor
Paragraf
mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii transportului valorilor;
Paragraf 6087
- cheltuieli pe care instituţia le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe:
Paragraf
obţinerea de informaţii (privind solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a
Paragraf
instituţiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare,
Paragraf
cheltuieli cu reducerile sau bonificaţiile acordate terţilor şi alte cheltuieli cu
Paragraf
prestaţiile de servicii financiare etc.
Paragraf
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Paragraf 609
- Alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 6092
- Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
Paragraf 6093
- Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
Paragraf 6095
- Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
Paragraf
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 60951
- Dobânzi la conturile curente
Paragraf 60955
- Dobânzi privind alte sume datorate
Paragraf 60959
- Comisioane
Paragraf 6099
- Cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6092
- cheltuieli refacturate instituţiei, care privesc activităţile şi activele controlate în
Paragraf
comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care
Paragraf
instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 6093
- venituri retrocedate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în
Paragraf
scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are
Paragraf
calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 60951
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
Paragraf
curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
Paragraf 60955
- dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
Paragraf
instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii;
Paragraf 60959
- comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii;
Paragraf 6099
- acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale
Paragraf
şi pietre preţioase vândute sau constatate lipsă la inventar etc.
Paragraf
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Paragraf 611
- Cheltuieli cu salariile personalului
Paragraf 612
- Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf 6121
- Contribuţia unităţii la asigurările sociale
Paragraf 6122
- Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
Paragraf 6123
- Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
Paragraf 6127
- Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
Paragraf 613
- Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
Paragraf 617
- Alte cheltuieli privind personalul
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 611
- valoarea salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;
Paragraf 612
- contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de şomaj, asigurările
Paragraf
sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială,
Paragraf
inclusiv contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative, respectiv contribuţia
Paragraf
unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate;
Paragraf 613
- cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor;
Paragraf 617
- alte drepturi ale salariaţilor prevăzute în contractul individual/colectiv de
Paragraf
muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime şi alte
Paragraf
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
Paragraf
legale.
Paragraf
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Paragraf 621
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 621
- cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi vărsăminte
Paragraf
asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 621
- Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Paragraf
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
Paragraf 631
- Cheltuieli cu materialele
Paragraf 6311
- Cheltuieli cu materialele consumabile
Paragraf 6312
- Cheltuieli privind combustibilii
Paragraf 6313
- Cheltuieli privind piesele de schimb
Paragraf 6317
- Cheltuieli privind alte materiale
Paragraf 632
- Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Paragraf 633
- Cheltuieli privind alte stocuri
Paragraf 634
- Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
Paragraf 6341
- Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
Paragraf 6342
- Cheltuieli privind energia şi apa
Paragraf 6343
- Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
Paragraf 6344
- Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
Paragraf 6345
- Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
Paragraf 6347
- Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
Paragraf 63471
- Cheltuieli cu primele de asigurare
Paragraf 63472
- Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
Paragraf 63479
- Alte cheltuieli
Paragraf 635
- Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 631
- cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;
Paragraf 632
- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
Paragraf 633
- cheltuieli privind alte stocuri;
Paragraf 6341
- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
Paragraf 6342
- cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
Paragraf 6343
- cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
Paragraf 6344
- cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere (drepturile plătite membrilor consiliului de
Paragraf
administraţie, sumele plătite în baza contractelor de mandat încheiate cu societăţi comerciale
Paragraf
sau cu persoane fizice etc.);
Paragraf 6345
- cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul personalului şi bunurilor;
Paragraf 6347
- cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind concesiunile, precum
Paragraf
şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea
Paragraf
creanţelor);
Paragraf 635
- cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 63479
- Taxe de înmatriculare şi de 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
Paragraf
timbru vărsăminte asimilate"
Paragraf
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Paragraf 641
- Cota - parte din cheltuielile sediului social
Paragraf 644
- Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
Paragraf 645
- Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a
Paragraf
titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf 646
- Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
Paragraf 6461
- Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
Paragraf 6462
- Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
Paragraf 649
- Alte cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf 6491
- Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf 6492
- Donaţii şi subvenţii acordate
Paragraf 6493
- Cheltuieli privind sponsorizările
Paragraf 6494
- Pierderi din debitori diverşi
Paragraf 6495
- Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
Paragraf 64951
- Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
Paragraf 64952
- Dobânzi la alte împrumuturi primite
Paragraf 6497
- Alte cheltuieli diverse de exploatare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 641
- acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străînătate,
Paragraf
fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;
Paragraf 644
- pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe
Paragraf
nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele înregistrate în contul de
Paragraf
rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi
Paragraf
active;
Paragraf 645
- pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
Paragraf 646
- cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale şi
Paragraf
corporale;
Paragraf 649
- acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:
Paragraf
despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii acordate, sponsorizări,
Paragraf
pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari/asociaţi
Paragraf
şi la alte împrumuturi, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.
Paragraf
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
Paragraf 651
- Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
Paragraf 652
- Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 651
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă
Paragraf
pe cheltuieli;
Paragraf 652
- amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei
Paragraf
perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă
Paragraf
în valoarea contabilă a unui alt activ.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 662
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
Paragraf
între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor
Paragraf
în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 6621
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
Paragraf 6622
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6621
- ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
Paragraf
între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii;
Paragraf 6622
- ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
Paragraf
între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
Paragraf
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 663
- Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf 6631
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf 66311
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
Paragraf 66312
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
Paragraf 6633
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf 6637
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
Paragraf
operaţiuni diverse
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6631
- ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii;
Paragraf 6633
- ajustări pentru deprecierea stocurilor;
Paragraf 6637
- ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor
Paragraf
diverse.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
Paragraf
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 664
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
Paragraf 6641
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
Paragraf
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de
Paragraf
portofoliu
Paragraf 6642
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf 66421
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
Paragraf 66422
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
Paragraf 66423
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
Paragraf 6643
- Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing
Paragraf
financiar
Paragraf 6647
- Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor
Paragraf
imobilizate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6641
- ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
Paragraf 6642
- ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi
Paragraf
a imobilizărilor corporale;
Paragraf 6643
- ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
Paragraf 6647
- ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
Paragraf
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 665
- Cheltuieli cu provizioane
Paragraf 6651
- Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
Paragraf 6652
- Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf 6653
- Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
Paragraf 6654
- Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
Paragraf 6656
- Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
Paragraf 6657
- Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
Paragraf 6659
- Cheltuieli cu alte provizioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 6651
- provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
Paragraf 6652
- provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
Paragraf 6653
- provizioane constituite pentru risc de ţară;
Paragraf 6654
- provizioane constituite pentru restructurare;
Paragraf 6656
- provizioane pentru impozite;
Paragraf 6657
- provizioane constituite pentru prime reprezentând participarea personalului la profit;
Paragraf 6659
- alte provizioane constituite.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
Paragraf
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 667
- Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 667
- creanţe sau părţi din creanţe scoase din activ, inclusiv creanţe cesionate şi care au făcut
Paragraf
obiectul unei ajustări pentru depreciere.
Paragraf
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
Paragraf
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
Paragraf 668
- Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 668
- creanţe sau părţi din creanţe scoase din activ, inclusiv creanţe cesionate şi care nu au făcut
Paragraf
obiectul unei ajustări pentru depreciere.
Paragraf
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Paragraf 671
- Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 671
- cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacţii extraordinare (exproprierea
Paragraf
activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).
Paragraf
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII DE CREDIT
Paragraf 681
- Dobânzi la conturile curente
Paragraf 682
- Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
Paragraf 6821
- Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
Paragraf 6822
- Dobânzi la împrumuturile la termen
Paragraf 683
- Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
Paragraf 6831
- Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 6832
- Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
Paragraf 684
- Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
Paragraf 689
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 681
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
Paragraf
curente deschise de instituţii la instituţii de credit;
Paragraf 682
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
Paragraf
instituţii de la instituţii de credit;
Paragraf 683
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
Paragraf
instituţii de la instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune;
Paragraf 684
- dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituţii instituţiilor
Paragraf
de credit;
Paragraf 689
- comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţii şi instituţiile de credit.
Paragraf
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
Paragraf 691
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
Paragraf 699
- Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 691
- impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislaţia
Paragraf
fiscală privind impozitul pe profit;
Paragraf 699
- cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.
Paragraf
CLASA 7 - VENITURI
Paragraf
Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri.
Paragraf
Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Paragraf
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituţie şi subunităţi (341), după caz.
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 702
- Venituri din operaţiunile cu clientela
Paragraf 7021
- Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
Paragraf 70211
- Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
Paragraf 70212
- Dobânzi de la operaţiunile de factoring
Paragraf 70213
- Dobânzi de la creditele de trezorerie
Paragraf 70214
- Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
Paragraf 70215
- Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
Paragraf 70216
- Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
Paragraf 70217
- Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
Paragraf 70218
- Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
Paragraf 7022
- Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
Paragraf 70221
- Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
Paragraf 70222
- Dobânzi de la creditele la termen
Paragraf 7023
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune
Paragraf 70231
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 70232
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
Paragraf 7024
- Dobânzi de la conturile curente debitoare
Paragraf 7027
- Alte venituri din dobânzi
Paragraf 7028
- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf 7029
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7021
- dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor
Paragraf
acordate clientelei;
Paragraf 7022
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;
Paragraf 7023
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în
Paragraf
pensiune;
Paragraf 7024
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare;
Paragraf 7027
- alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu
Paragraf
clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
Paragraf 7028
- dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela;
Paragraf 7029
- comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 7023
- Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 784 "Dobânzi de la valorile primite în
Paragraf
operaţiunilor de pensiune cu instituţiile pensiune de la instituţii de credit"
Paragraf
de credit
Paragraf 7029
- Comisioane aferente valorilor 7085 "Venituri privind mijloacele de plată"
Paragraf
la încasare
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 703
- Venituri din operaţiunile cu titluri
Paragraf 7031
- Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
Paragraf 7032
- Venituri din titlurile de tranzacţie
Paragraf 7033
- Venituri din titlurile de plasament
Paragraf 70331
- Dobânzi
Paragraf 70333
- Dividende şi venituri asimilate
Paragraf 70336
- Venituri din cesiune
Paragraf 7034
- Venituri din titlurile de investiţii
Paragraf 70341
- Dobânzi
Paragraf 70342
- Venituri din prime
Paragraf 70343
- Venituri din cesiune
Paragraf 7036
- Venituri din datorii constituite prin titluri
Paragraf 7037
- Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
Paragraf 7038
- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf 7039
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7031
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor
Paragraf
primite în pensiune livrată;
Paragraf 7032
- câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea
Paragraf
titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut,
Paragraf
precum şi alte venituri aferente acestora;
Paragraf 70331
- dobânzi aferente titlurilor de plasament;
Paragraf 70333
- dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri
Paragraf
atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
Paragraf
- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către
Paragraf
societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
Paragraf 70336
- câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
Paragraf 70341
- dobânzi aferente titlurilor de investiţii;
Paragraf 70342
- venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi
Paragraf
preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;
Paragraf 70343
- câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;
Paragraf 7036
- venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din
Paragraf
răscumpărarea de titluri emise;
Paragraf 7037
- venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;
Paragraf 7038
- dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri;
Paragraf 7039
- comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 7032
- Venituri privind creditele 7031 "Dobânzi de la titlurile primite în
Paragraf
acordate pe bază de titluri pensiune livrată"
Paragraf 7033
- Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76311 "Venituri din ajustări pentru
Paragraf
deprecierea titlurilor de plasament deprecierea titlurilor de plasament"
Paragraf 7034
- Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76312 "Venituri din ajustări pentru
Paragraf
deprecierea titlurilor de investiţii deprecierea titlurilor de investiţii"
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 704
- Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
Paragraf 7041
- Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
Paragraf 7042
- Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
Paragraf
contracte similare
Paragraf 7048
- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf 7049
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7041
- venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creanţelor din operaţiuni
Paragraf
de leasing financiar;
Paragraf 7042
- venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
Paragraf
contracte similare;
Paragraf 7048
- venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;
Paragraf 7049
- venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de închiriere,
Paragraf
locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare.
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 705
- Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de
Paragraf
participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
Paragraf 7051
- Dobânzi de la creditele subordonate la termen
Paragraf 7052
- Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
Paragraf 7053
- Dividende şi venituri asimilate
Paragraf 7058
- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
Paragraf 7059
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7051
- venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen;
Paragraf 7052
- venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durată
Paragraf
nedeterminată;
Paragraf 7053
- dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate,
Paragraf
titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri
Paragraf
atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
Paragraf
- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către
Paragraf
societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
Paragraf 7058
- venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind creditele subordonate;
Paragraf 7059
- comisioane privind creditele subordonate.
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 706
- Venituri din operaţiunile de schimb
Paragraf 7061
- Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
Paragraf 7069
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7061
- diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului
Paragraf
contului 3721, cu excepţia diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente
Paragraf
imobilizărilor financiare în valută;
Paragraf
- diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare valută;
Paragraf 7069
- comisioane din operaţiunile de schimb.
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 707
- Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare
Paragraf
derivate
Paragraf 7071
- Venituri din angajamentele de creditare
Paragraf 70711
- Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituţiilor de credit
Paragraf 70712
- Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei
Paragraf 7072
- Venituri din garanţiile financiare
Paragraf 70721
- Venituri din garanţiile financiare în favoarea instituţiilor de credit
Paragraf 70722
- Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei
Paragraf 7074
- Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate
Paragraf 70741
- Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
Paragraf 70742
- Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii
Paragraf 70743
- Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe acţiuni şi indici
Paragraf
bursieri
Paragraf 70744
- Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente derivate
Paragraf 70747
- Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate
Paragraf 70749
- Comisioane
Paragraf 7075
- Venituri din instrumentele de acoperire
Paragraf 7077
- Venituri din alte angajamente date
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7071
, 7072 - comisioane pentru angajamentele de creditare şi garanţiile financiare date instituţiilor de
Paragraf
credit şi clientelei;
Paragraf 70741
- - câştiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente
Paragraf 70744
de acoperire;
Paragraf 70747
- venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate;
Paragraf 70749
- comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente
Paragraf
financiare derivate;
Paragraf 7075
- câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire
Paragraf
recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul
Paragraf
recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor
Paragraf
de valoare justă aferente riscului acoperit;
Paragraf 7077
- alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 708
- Venituri din prestaţiile de servicii financiare
Paragraf 7083
- Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
Paragraf 70831
- Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
Paragraf 70832
- Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
Paragraf 70839
- Alte comisioane
Paragraf 7085
- Venituri privind mijloacele de plată
Paragraf 7087
- Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7083
- comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie
Paragraf
financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii
Paragraf
financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;
Paragraf 7085
- comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente
Paragraf
pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente
Paragraf
operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;
Paragraf 7087
- venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii
Paragraf
(solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit), comisioane
Paragraf
aferente valorilor remise la încasare venituri din reducerile sau bonificaţiile primite de la
Paragraf
terţi şi alte venituri din prestările de servicii financiare.
Paragraf
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Paragraf 7085
- Comisioanele aferente operaţiunilor de 7029 "Comisioane"
Paragraf
creditare a clientelei
Paragraf
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Paragraf 709
- Alte venituri din activitatea de exploatare
Paragraf 7092
- Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
Paragraf 7093
- Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
Paragraf 7094
- Transferuri de cheltuieli de exploatare
Paragraf 7095
- Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi
Paragraf
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
Paragraf 70951
- Dobânzi de la conturile curente
Paragraf 70952
- Dobânzi de la depozitele la termen
Paragraf 70953
- Dobânzi de la certificatele de depozit
Paragraf 70954
- Dobânzi de la alte instrumente financiare
Paragraf 70955
- Dobânzi privind valorile de recuperat
Paragraf 70959
- Comisioane
Paragraf 7099
- Venituri diverse de exploatare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7092
- veniturile aferente activităţilor şi activelor controlate în comun în scopul
Paragraf
desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea
Paragraf
de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 7093
- cheltuielile refacturate care privesc activităţile şi activele controlate în comun
Paragraf
în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia
Paragraf
are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
Paragraf 7094
- acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii
Paragraf
contabile, fie într-un cont de bilanţ, fie într-un alt cont de cheltuieli;
Paragraf 70951
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor
Paragraf
curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
Paragraf 70952
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de
Paragraf
Fond la instituţii de credit;
Paragraf 70953
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe
Paragraf
baza certificatelor de depozit ale instituţiilor de credit;
Paragraf 70954
- dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
Paragraf 70955
- dobânzi şi vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituţiile
Paragraf
de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
Paragraf 70959
- comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit,
Paragraf
societăţile financiare sau alte instituţii;
Paragraf 7099
- venituri din vânzarea valorilor din aur, metale şi pietre preţioase, precum şi
Paragraf
alte venituri diverse de exploatare.
Paragraf
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Paragraf 741
- Cota - parte din cheltuielile sediului social
Paragraf 744
- Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
Paragraf 745
- Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
Paragraf
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf 746
- Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
Paragraf 7461
- Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
Paragraf 7462
- Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
Paragraf 747
- Venituri accesorii
Paragraf 7471
- Venituri din alte activităţi
Paragraf 7479
- Alte venituri accesorii
Paragraf 74791
- Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
Paragraf 74799
- Venituri accesorii diverse
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 741
- acest cont este utilizat de către instituţiile care au în străînătate sucursale sau
Paragraf
alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile
Paragraf
aferente activităţii desfăşurate de personalul sediului în subunităţile respective.
Paragraf 744
- câştiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe
Paragraf
favorabile din reevaluare care compensează descreşterile din reevaluarea
Paragraf
aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi cheltuieli;
Paragraf 745
- câştiguri obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale
Paragraf
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
Paragraf 746
- câştiguri obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor corporale şi necorporale;
Paragraf 7471
- veniturile provenite, în special din:
Paragraf
- prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor
Paragraf
principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a
Paragraf
sistemului informatic);
Paragraf
- servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe activităţilor
Paragraf
realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activităţi;
Paragraf 7479
- acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de intermediere în domeniul
Paragraf
asigurărilor şi alte venituri care nu provin din activităţile realizate cu titlu
Paragraf
profesional.
Paragraf
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Paragraf 749
- Alte venituri diverse din exploatare
Paragraf 7492
- Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
Paragraf 7493
- Venituri din subvenţii de exploatare
Paragraf 74931
- Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
Paragraf 74932
- Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
Paragraf 74933
- Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
Paragraf 74934
- Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
Paragraf 74935
- Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
Paragraf 74936
- Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
Paragraf 7494
- Venituri din producţia de imobilizări
Paragraf 7495
- Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
Paragraf 7499
- Alte venituri
Paragraf 74991
- Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
Paragraf 74992
- Venituri din donaţii
Paragraf 74997
- Alte venituri diverse de exploatare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7492
- acest cont este utilizat pentru eşalonarea pe mai multe exerciţii a subvenţiilor primite care
Paragraf
se înregistrează în contul de rezultate;
Paragraf 7493
- în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor
Paragraf
şi alte subvenţii;
Paragraf 7494
- valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi necorporale realizate în regie
Paragraf
proprie;
Paragraf 7495
- veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din executarea creanţelor
Paragraf
deţinute;
Paragraf 7499
- venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea
Paragraf
materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, precum şi alte venituri diverse de exploatare (de
Paragraf
exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi).
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf 762
- Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
Paragraf
între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
Paragraf
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte
Paragraf
instituţii
Paragraf 7621
- Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
Paragraf 7622
- Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7621
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela,
Paragraf
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între
Paragraf
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
Paragraf
financiare sau alte instituţii;
Paragraf 7622
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela,
Paragraf
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între
Paragraf
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
Paragraf
financiare sau alte instituţii.
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf 763
- Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
Paragraf 7631
- Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
Paragraf 76311
- Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
Paragraf 76312
- Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
Paragraf 7633
- Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
Paragraf 7637
- Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
Paragraf
diverse
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7631
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament,
Paragraf
precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;
Paragraf 7633
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor;
Paragraf 7637
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor cu
Paragraf
titluri şi operaţiunilor diverse.
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf 764
- Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
Paragraf 7641
- Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul
Paragraf
societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a
Paragraf
titlurilor activităţii de portofoliu
Paragraf 7642
- Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
Paragraf 76421
- Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
Paragraf 76422
- Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
Paragraf 76423
- Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
Paragraf 7643
- Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
Paragraf 7647
- Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7641
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
Paragraf
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
Paragraf 7642
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a
Paragraf
imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
Paragraf 7643
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de
Paragraf
leasing financiar;
Paragraf 7647
- anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate.
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf 765
- Venituri din provizioane
Paragraf 7651
- Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
Paragraf 7652
- Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
Paragraf 7653
- Venituri din provizioane pentru risc de ţară
Paragraf 7654
- Venituri din provizioane pentru restructurare
Paragraf 7655
- Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni
Paragraf
similare legate de acestea
Paragraf 7656
- Venituri din provizioane pentru impozite
Paragraf 7657
- Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
Paragraf 7659
- Venituri din alte provizioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 7651
- anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
Paragraf
semnătură;
Paragraf 7652
- anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
Paragraf 7653
- anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;
Paragraf 7654
- anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
Paragraf 7655
- anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
Paragraf
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
Paragraf 7656
- anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;
Paragraf 7657
- anulări sau diminuări de alte provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului
Paragraf
la profit
Paragraf 7659
- anulări sau diminuări de alte provizioane
Paragraf
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
Paragraf
RECUPERĂRI DE CREANŢE
Paragraf 766
- Venituri din fondul comercial negativ
Paragraf 767
- Venituri din recuperări de creanţe
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 766
- venituri corespunzătoare fondului comercial negativ;
Paragraf 767
- venituri reprezentând încasări de creanţe care au fost înregistrate ca pierderi în conturile de
Paragraf
cheltuieli 667 şi 668, inclusiv încasările din creanţe cesionate;
Paragraf
- venituri reprezentând valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii contractelor/a executării
Paragraf
silite a creanţelor (contracte de credit, contracte de leasing financiar etc.).
Paragraf
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Paragraf 771
- Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 771
- veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare.
Paragraf
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Paragraf 781
- Dobânzi de la conturile curente
Paragraf 782
- Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
Paragraf 7821
- Dobânzi de la depozitele la vedere
Paragraf 7822
- Dobânzi de la depozitele la termen
Paragraf 7823
- Dobânzi de la depozitele colaterale
Paragraf 783
- Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
Paragraf 7831
- Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
Paragraf 7832
- Dobânzi de la creditele la termen
Paragraf 784
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
Paragraf 7841
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
Paragraf 7842
- Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
Paragraf 785
- Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
Paragraf 789
- Comisioane
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 781
- dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de
Paragraf
instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
Paragraf 782
- dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţii la instituţii de
Paragraf
credit;
Paragraf 783
- dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţii instituţiilor de
Paragraf
credit;
Paragraf 784
- dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţii instituţiilor de credit
Paragraf
pe baza valorilor primite în pensiune;
Paragraf 785
- dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;
Paragraf 789
- comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţii şi instituţiile de credit.
Paragraf
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.
Paragraf
Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Paragraf
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
Paragraf
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
Paragraf
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Paragraf
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Paragraf
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf
Grupa 96 - GARANŢII REALE
Paragraf
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Paragraf
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
Paragraf 901
- Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
Paragraf 902
- Angajamente primite de la instituţii de credit
Paragraf 903
- Angajamente în favoarea clientelei
Paragraf 904
- Angajamente primite de la clientelă
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 901
- angajamente de creditare irevocabile date de instituţie prin care aceasta se obligă să pună la
Paragraf
dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;
Paragraf 902
- angajamente de creditare irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se
Paragraf
obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate;
Paragraf 903
- angajamente de creditare irevocabile date de instituţii, prin care aceasta se obligă să
Paragraf
pună la dispoziţia clientelei, fondurile pe care acestea le solicită.
Paragraf 904
- angajamente de creditare irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să
Paragraf
pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate.
Paragraf
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
Paragraf 911
- Garanţii date instituţiilor de credit
Paragraf 912
- Garanţii primite de la instituţii de credit
Paragraf 913
- Garanţii date pentru clientelă
Paragraf 914
- Garanţii primite de la clientelă
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 911
- garanţii financiare date la solicitarea instituţiilor de credit;
Paragraf 912
- garanţii financiare primite de la instituţii de credit;
Paragraf 913
- garanţii financiare date la solicitarea clientelei;
Paragraf 914
- garanţii financiare primite de la clientelă;
Paragraf
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Paragraf 921
- Titluri de primit
Paragraf 9211
- Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf 9219
- Alte titluri de primit
Paragraf 922
- Titluri de livrat
Paragraf 9221
- Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
Paragraf 9229
- Alte titluri de livrat
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 9211
, 9221 - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la preţul
Paragraf
convenit, fără dobânzi sau comisioane;
Paragraf 9219
, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data
Paragraf
tranzacţionării până la data decontării.
Paragraf
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Paragraf 931
- Operaţiuni de schimb la vedere
Paragraf 9311
- Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
Paragraf 9312
- Valută cumpărată şi încă neprimită
Paragraf 9313
- Lei vânduţi şi încă nelivraţi
Paragraf 9314
- Valută vândută şi încă nelivrată
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 931
- operaţiunile de cumpărare/vânzare de valută cu decontare în termenul uzual, la cursul de
Paragraf
schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
Paragraf
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf 941
- Poziţie de schimb
Paragraf 942
- Contravaloarea poziţiei de schimb
Paragraf 943
- Conturi de ajustare valută
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 941
, 942 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei privind
Paragraf
operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului;
Paragraf 943
- diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în valută
Paragraf
evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între
Paragraf
data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.
Paragraf
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Paragraf 951
- Operaţiuni ferme de schimb la termen
Paragraf 9511
- Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf 95111
- Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf 95112
- Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf 95113
- Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf 95114
- Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf 95115
- Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf 95116
- Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf 9512
- Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 95121
- Lei de primit contra devize de livrat
Paragraf 95122
- Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf 95123
- Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf 95124
- Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf 95125
- Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf 95126
- Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf 952
- Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
Paragraf 9521
- Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf 95211
- Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf 95212
- Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf 95213
- Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf 95214
- Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf 95215
- Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf 95216
- Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf 9522
- Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 95221
- Lei de primit contra valută de livrat
Paragraf 95222
- Valută de livrat contra lei de primit
Paragraf 95223
- Valută de primit contra lei de livrat
Paragraf 95224
- Lei de livrat contra valută de primit
Paragraf 95225
- Valută de primit contra valută de livrat
Paragraf 95226
- Valută de livrat contra valută de primit
Paragraf 9523
- Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf 9524
- Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 953
- Instrumente derivate condiţionale pe cursul de schimb
Paragraf 9531
- Instrumente cumpărate
Paragraf 95311
- Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf 95312
- Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf 9532
- Instrumente vândute
Paragraf 95321
- Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf 95322
- Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 954
- Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
Paragraf 9541
- Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf 9542
- Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 955
- Instrumente financiare derivate condiţionale pe rata dobânzii
Paragraf 9551
- Instrumente cumpărate
Paragraf 95511
- Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de
Paragraf
acoperire
Paragraf 95512
- Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 9552
- Instrumente vândute
Paragraf 95521
- Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf 95522
- Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 956
- Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 9561
- Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
Paragraf 9562
- Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
Paragraf 957
- Instrumente derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
Paragraf 9571
- Instrumente cumpărate
Paragraf 95711
- Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf 95712
- Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf 9572
- Instrumente vândute
Paragraf 95721
- Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf 95722
- Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt
Paragraf
instrumente de acoperire
Paragraf 959
- Alte instrumente derivate
Paragraf 9591
- Instrumente care nu sunt de acoperire
Paragraf 9592
- Instrumente de acoperire
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 951
- operaţiuni de cumpărare/vânzare de valută cu decontarea după expirarea termenului uzual, la
Paragraf
cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD);
Paragraf
- operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în valută, cu decontare la două
Paragraf
date de valută diferite (de regulă SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi
Paragraf
FORWARD) la data tranzacţiei;
Paragraf 952
- valoarea sumelor ce urmează să fie schimbate la scadenţa contractelor swap financiar de valute;
Paragraf
- valoarea noţională a altor instrumente derivate ferme pe cursul de schimb (ex.
Paragraf
contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare - NDF);
Paragraf 953
- valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe cursul de schimb
Paragraf
(opţiuni şi alte instrumente similare pe cursul de schimb);
Paragraf 954
- valoarea noţională a instrumentelor derivate ferme pe rata dobânzii (ex. contracte
Paragraf
FRA, contracte swap pe rata dobânzii);
Paragraf 955
- valoarea noţională a instrumentelor derivate condiţionale pe rata dobânzii
Paragraf
(ex. opţiuni şi alte instrumente similare pe rata dobânzii);
Paragraf 956
- valoarea noţională a instrumentelor derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri;
Paragraf 957
- valoarea noţională a instrumentelor derivate condiţionale pe acţiuni şi indici
Paragraf
bursieri; (ex. opţiuni şi alte instrumente similare pe acţiuni şi indici bursieri);
Paragraf 959
- valoarea noţională a altor instrumente derivate.
Paragraf
Grupa 96 - GARANŢII REALE
Paragraf 961
- Garanţii reale primite
Paragraf 9611
- Ipoteci imobiliare
Paragraf 9612
- Gajuri cu deposedare
Paragraf 9613
- Gajuri fără deposedare
Paragraf 9619
- Alte garanţii primite
Paragraf 962
- Garanţii reale date
Paragraf 9621
- Ipoteci imobiliare
Paragraf 9622
- Gajuri cu deposedare
Paragraf 9623
- Gajuri fără deposedare
Paragraf 9629
- Alte garanţii date
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 9611
- bunuri imobiliare ipotecate, luate în garanţie;
Paragraf 9612
, 9613 - bunuri mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie, cu sau fără deposedare;
Paragraf 9619
- alte garanţii reale primite;
Paragraf 962
- bunuri imobiliare ipotecate, date în garanţie;
Paragraf 9622
, 9623 - bunuri mobiliare corporale sau necorporale, date în garanţie, cu sau fără deposedare;
Paragraf 9629
- alte garanţii reale date.
Paragraf
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
Paragraf
A 971 - Alte angajamente date
Paragraf
P 972 - Alte angajamente primite
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 971
- valoarea altor angajamente date;
Paragraf 972
- valoarea altor angajamente primite.
Paragraf
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Paragraf 981
- Angajamente îndoielnice
Paragraf 9811
- Angajamente de creditare
Paragraf 9812
- Garanţii financiare
Paragraf 9813
- Alte angajamente date
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 981
- angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date de instituţie devenite
Paragraf
îndoielnice.
Paragraf
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Paragraf 991
- Bunuri luate cu chirie
Paragraf 992
- Valori primite în păstrare sau custodie
Paragraf 994
- Debitori din penalităţi pretinse
Paragraf 995
- Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
Paragraf 998
- Alte conturi în afara bilanţului
Paragraf 9981
- Alte valori primite
Paragraf 9982
- Alte valori date
Paragraf 9985
- Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
Paragraf 9986
- Creanţe preluate prin cesiune
Paragraf 9989
- Alte conturi în afara bilanţului
Paragraf 999
- Contrapartida
Paragraf
CONŢINUT:
Paragraf 991
- bunuri luate cu chirie de la terţi;
Paragraf 992
- valori din aur, metale, pietre preţioase şi alte valori primite temporar spre păstrare sau
Paragraf
în custodie;
Paragraf 994
- debite din penalităţi pretinse furnizorilor şi altor contractanţi pentru nerespectarea
Paragraf
clauzelor contractuale;
Paragraf 995
- amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
Paragraf 998
- alte valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;
Paragraf 9981
- valori primite, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile
Paragraf 991
- 995;
Paragraf 9982
- valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile
Paragraf 991
- 995;
Paragraf 9985
- stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror
Paragraf
natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;
Paragraf 9986
- valoarea nominală a creanţelor preluate prin cesiune;
Paragraf 9989
- valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981 - 9982 şi 9985;
Paragraf 999
- cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului,
Paragraf
cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951.
Paragraf
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI, pct. 399 din anexa 1 a fost modificată de pct. 5 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013, prin introducerea contului sintetic de gradul II - 9986 "Creanţe preluate prin cesiune".
CAPITOL
Capitolul IX FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUŢIILOR
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
JUDEŢUL _____________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE ______________________|__|__|
Paragraf
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
Paragraf
INSTITUŢIEI: _______________________________ preponderentă) ___________________________________
Paragraf
ADRESA LOC: ________________, sector _______ Cod grupă CAEN __________________________|__|__|__|
Paragraf
STR.: __________________________ nr.: ______ CODUL UNIC
Paragraf
TELEFONUL: ________________ FAXUL: _________ DE ÎNREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Paragraf
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
Paragraf
COMERŢULUI _________________________________
Paragraf
BILANŢ
Paragraf
încheiat la data de 31 decembrie ...........
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ ACTIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Casa şi alte valori │ 010 │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe asupra instituţiilor de credit │ 030 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 033 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte creanţe │ 036 │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe asupra clientelei │ 040 │ │ │ │
Paragraf
│Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ 050 │ │ │ │
Paragraf
│ - emise de organisme publice │ 053 │ │ │ │
Paragraf
│ - emise de alţi emitenţi, din care: │ 056 │ │ │ │
Paragraf
│ - obligaţiuni proprii │ 058 │ │ │ │
Paragraf
│Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 060 │ │ │ │
Paragraf
│Participaţii, din care: │ 070 │ │ │ │
Paragraf
│ - participaţii la instituţii de credit │ 075 │ │ │ │
Paragraf
│Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care: │ 080 │ │ │ │
Paragraf
│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit │ 085 │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări necorporale, din care: │ 090 │ │ │ │
Paragraf
│ - cheltuieli de constituire │ 093 │ │ │ │
Paragraf
│ - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros │ 096 │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări corporale, din care: │ 100 │ │ │ │
Paragraf
│ - terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii │ 105 │ │ │ │
Paragraf
│Capital subscris nevărsat │ 110 │ │ │ │
Paragraf
│Alte active │ 120 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate │ 130 │ │ │ │
Paragraf
│Total activ │ 140 │ │ │ │
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Datorii privind instituţiile de credit │ 300 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 303 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 306 │ │ │ │
Paragraf
│Datorii privind clientela │ 310 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 317 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 318 │ │ │ │
Paragraf
│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │
Paragraf
│ - obligaţiuni │ 323 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte titluri │ 326 │ │ │ │
Paragraf
│Alte datorii │ 330 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate │ 340 │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane │ 350 │ │ │ │
Paragraf
│ - provizioane pentru pensii şi obligaţii similare │ 353 │ │ │ │
Paragraf
│ - provizioane pentru impozite │ 355 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte provizioane │ 356 │ │ │ │
Paragraf
│Datorii subordonate │ 360 │ │ │ │
Paragraf
│Capital social subscris │ 370 │ │ │ │
Paragraf
│Prime de capital │ 380 │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve │ 390 │ │ │ │
Paragraf
│ - rezerve legale │ 392 │ │ │ │
Paragraf
│ - rezerve statutare sau contractuale │ 394 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte rezerve │ 399 │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve din reevaluare │ 400 │ │ │ │
Paragraf
│Acţiuni proprii (-) │ 410 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 423 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 426 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 433 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 436 │ │ │ │
Paragraf
│Repartizarea profitului │ 440 │ │ │ │
Paragraf
│Total datorii şi capitaluri proprii │ 450 │ │ │ │
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Datorii contingente, din care: │ 600 │ │ │ │
Paragraf
│ - acceptări şi andosări │ 603 │ │ │ │
Paragraf
│ - garanţii şi active gajate │ 606 │ │ │ │
Paragraf
│Angajamente, din care: │ 610 │ │ │ │
Paragraf
│ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ 615 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
la data de 31 decembrie .........
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ Denumirea indicatorului │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: │ 010 │ │ │ │
Paragraf
│ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │
Paragraf
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri privind titlurile │ 030 │ │ │ │
Paragraf
│ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 033 │ │ │ │
Paragraf
│ - Venituri din participaţii │ 035 │ │ │ │
Paragraf
│ - Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate │ 037 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri din comisioane │ 040 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli cu comisioane │ 050 │ │ │ │
Paragraf
│Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare │ 060 │ │ │ │
Paragraf
│Alte venituri din exploatare │ 070 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli administrative generale │ 080 │ │ │ │
Paragraf
│ - Cheltuieli cu personalul, din care: │ 083 │ │ │ │
Paragraf
│ - Salarii │ 084 │ │ │ │
Paragraf
│ - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: │ 085 │ │ │ │
Paragraf
│ - cheltuieli aferente pensiilor │ 086 │ │ │ │
Paragraf
│ - Alte cheltuieli administrative │ 087 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale │ 090 │ │ │ │
Paragraf
│Alte cheltuieli de exploatare │ 100 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi │ │ │ │ │
Paragraf
│angajamente │ 110 │ │ │ │
Paragraf
│Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │
Paragraf
│contingente şi angajamente │ 120 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
Paragraf
│financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale │ │ │ │ │
Paragraf
│legate │ 130 │ │ │ │
Paragraf
│Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de │ │ │ │ │
Paragraf
│imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor │ │ │ │ │
Paragraf
│comerciale legate │ 140 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 153 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 156 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri extraordinare │ 160 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli extraordinare │ 170 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 183 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 186 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri totale │ 190 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli totale │ 200 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul brut │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 213 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 216 │ │ │ │
Paragraf
│Impozitul pe profit │ 220 │ │ │ │
Paragraf
│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │ 230 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 243 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 246 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Paragraf
încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda directă
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Nr. │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ Denumirea indicatorului │ rd. │ Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări de numerar din dobânzi şi comisioane │ 01 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane │ 02 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din recuperări de creanţe │ 03 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii │ 04 │ │ │ │
Paragraf
│± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare│ 05 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor│ │ │ │ │
Paragraf
│şi datoriilor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit plătit (rd. 01 la 05)│ 06 │ │ │ │
Paragraf
│Creşteri/descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări financiare │ 07 │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind instituţiile de credit │ 08 │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind clientela │ 09 │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale altor active aferente activităţii de exploatare │ 10 │ │ │ │
Paragraf
│Creşteri/descreşteri ale datoriilor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind instituţiile de credit │ 11 │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind clientela │ 12 │ │ │ │
Paragraf
│± creşteri/descreşteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare │ 13 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit │ │ │ │ │
Paragraf
│plătit (rd. 06 la 13) │ 14 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 15 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 14 + rd. 15) │ 16 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi │ 17 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi │ 18 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
Paragraf
│ financiare │ 19 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
Paragraf
│ financiare │ 20 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 21 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 22 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │
Paragraf
│ necorporale şi alte active pe termen lung │ 23 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale │ │ │ │ │
Paragraf
│ şi alte active pe termen lung │ 24 │ │ │ │
Paragraf
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii │ 25 │ │ │ │
Paragraf
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii │ 26 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 17 la 26) │ 27 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate │ 28 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │
Paragraf
│ subordonate │ 29 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi │ 30 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii │ 31 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii │ 32 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar reprezentând dividende │ 33 │ │ │ │
Paragraf
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare │ 34 │ │ │ │
Paragraf
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare │ 35 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 28 la 35) │ 36 │ │ │ │
Paragraf
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 37 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie - total │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37) │ 38 │ │ │ │
Paragraf
│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │
Paragraf
│Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 38 + rd. 39) │ 40 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Paragraf
încheiată la data de 31 decembrie .... - exemplu metoda indirectă
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Nr. │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ Denumirea indicatorului │ rd. │ Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│Rezultatul net │ 01 │ │ │ │
Paragraf
│Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie aferente │ │ │ │ │
Paragraf
│activităţii de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│± constituirea sau regularizarea ajustărilor pentru depreciere şi a provizioanelor │ 02 │ │ │ │
Paragraf
│+ cheltuieli cu amortizarea │ 03 │ │ │ │
Paragraf
│± alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de trezorerie │ 04 │ │ │ │
Paragraf
│± ajustări aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau finanţare │ 05 │ │ │ │
Paragraf
│± alte ajustări │ 06 │ │ │ │
Paragraf
│Sub-total (rd. 01 la 06) │ 07 │ │ │ │
Paragraf
│Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare după │ │ │ │ │
Paragraf
│ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie aferente │ │ │ │ │
Paragraf
│activităţii de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│± titluri care nu au caracter de imobilizări financiare │ 08 │ │ │ │
Paragraf
│± creanţe privind instituţiile de credit │ 09 │ │ │ │
Paragraf
│± creanţe privind clientela │ 10 │ │ │ │
Paragraf
│± creanţe ataşate │ 11 │ │ │ │
Paragraf
│± alte active aferente activităţii de exploatare │ 12 │ │ │ │
Paragraf
│± datorii privind instituţiile de credit │ 13 │ │ │ │
Paragraf
│± datorii privind clientela │ 14 │ │ │ │
Paragraf
│± datorii ataşate │ 15 │ │ │ │
Paragraf
│± alte datorii aferente activităţii de exploatare │ 16 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 17 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 07 la 17) │ 18 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi │ 19 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi │ 20 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 21 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
Paragraf
│ financiare │ 22 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
Paragraf
│ financiare │ 23 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 24 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │
Paragraf
│ necorporale şi alte active pe termen lung │ 25 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale │ │ │ │ │
Paragraf
│ şi alte active pe termen lung │ 26 │ │ │ │
Paragraf
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii │ 27 │ │ │ │
Paragraf
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii │ 28 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 19 la 28) │ 29 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate │ 30 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │
Paragraf
│ subordonate │ 31 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi │ 32 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii │ 33 │ │ │ │
Paragraf
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii │ 34 │ │ │ │
Paragraf
│- plăţi în numerar reprezentând dividende │ 35 │ │ │ │
Paragraf
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare │ 36 │ │ │ │
Paragraf
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare │ 37 │ │ │ │
Paragraf
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 30 la 37) │ 38 │ │ │ │
Paragraf
│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │
Paragraf
│± Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 18) │ 40 │ │ │ │
Paragraf
│± Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 29) │ 41 │ │ │ │
Paragraf
│± Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 38) │ 42 │ │ │ │
Paragraf
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 43 │ │ │ │
Paragraf
│Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │
Paragraf
│(rd. 39 la 43) │ 44 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
Paragraf
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ │ │ Creşteri │ Reduceri │ │
Paragraf
│ Element al capitalului propriu │Nota│Sold la 1├────────┬────────┼────────┬────────┤Sold la 31│
Paragraf
│ │ │ianuarie │ Total, │ prin │ Total, │ prin │decembrie │
Paragraf
│ │ │ │din care│transfer│din care│transfer│ │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
Paragraf
│Capital subscris │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Prime de capital │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve statutare sau contractuale │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Acţiuni proprii (-) │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Profit nerepartizat │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Pierdere neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│contabile │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Reglementărilor contabile conforme cu directivele │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│europene │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
Nota 1:
Paragraf
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
Paragraf
- natura modificărilor;
Paragraf
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
Paragraf
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
Paragraf
- orice alte informaţii semnificative.
Paragraf
Nota 2:
Paragraf
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
Situaţia modificărilor capitalurilor proprii
Paragraf
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ │ │ │Re- │Rezul- │ Alte capitaluri proprii │Total capitaluri proprii│
Paragraf
│ │ │Capi-│ │zer-│ tatul ├─────────┬───────┬───────┬──────┬───────┼────────────────────────┤
Paragraf
│ │ │tal │Prime│ve │exerci-│ Rezerve │ │Rezerve│ │Alte │ │
Paragraf
│ │Nota│so- │ de │le- │ţiului │statutare│Acţiuni│ din │Rezul-│capi- │ │
Paragraf
│ │ │cial │capi-│ga- │finan- │ sau │proprii│reeva- │tatul │taluri │ │
Paragraf
│ │ │ │tal │le │ ciar │contrac- │ (-) │ luare │repor-│proprii│ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │ │ tuale │ │ │tat │ │ │
Paragraf
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│financiar N-1│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│(creşteri sau│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│reduceri), │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│din care: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│- Alte │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│financiar N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
Nota 1:
Paragraf
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
Paragraf
- natura modificărilor;
Paragraf
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
Paragraf
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
Paragraf
- orice alte informaţii semnificative.
Paragraf
Nota 2:
Paragraf
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
Paragraf
NOTA 1
Paragraf
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
- Reglementările contabile aplicabile la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
Paragraf
- Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare, menţionându-se:
Paragraf
- natura;
Paragraf
- motivele;
Paragraf
- evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare.
Paragraf
- Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
Paragraf
- Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
Paragraf
- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
Paragraf
- În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în situaţiile financiare nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie ajustată; absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
Paragraf
- Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia. În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
Paragraf
- elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
Paragraf
- valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
Paragraf
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
Paragraf
- modificările rezervei din reevaluare:
Paragraf
- valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
Paragraf
- diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
Paragraf
- sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
Paragraf
- valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar;
Paragraf
- Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
Paragraf
- Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
Paragraf
- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate
Paragraf
NOTA 2
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
- Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
Paragraf
- Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
Paragraf
- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Datorii şi capitaluri proprii 330 - Alte datorii, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau datorie inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
Paragraf
- Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
Paragraf
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
Paragraf
- Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Datorii şi capitaluri proprii.
Paragraf
NOTA 3
Paragraf
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ │ PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ LA SCADENŢĂ │
Paragraf
│ │ Sold la ├────────┬────────┬─────────┬───────┤
Paragraf
│ │ 31 │ D < │ 3 luni │ 1 an │ D ≥ │
Paragraf
│ │decembrie│ 3 luni │ ≤ D < │ ≤ D < │ 5 ani │
Paragraf
│ │ │ │ 1 an │ 5 ani │ │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
Paragraf
│CREANŢE │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe la termen privind instituţiile de credit│ │ │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe privind clientela │ │ │ │ │ │
Paragraf
│DATORII │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Datorii la termen privind instituţiile de credit │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Datorii ale clientelei │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Datorii constituite prin alte titluri │ │ │ │ │ │
Paragraf
Totodată, se vor prezenta distinct:
Paragraf
- Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
Paragraf
- Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Datorii şi capitaluri proprii 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
Paragraf
- Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;
Paragraf
- Informaţii privind împrumuturile subordonate:
Paragraf
- pentru orice împrumut inclus în postul de Datorii şi capitaluri proprii 360 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
Paragraf
- valoarea împrumutului;
Paragraf
- moneda în care este exprimat;
Paragraf
- rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
Paragraf
- situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
Paragraf
- condiţiile subordonării;
Paragraf
- existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
Paragraf
- condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
Paragraf
NOTA 4
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Paragraf
Se va prezenta:
Paragraf
- Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
Paragraf
- Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
Paragraf
- Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
Paragraf
- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
Paragraf
- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
Paragraf
- valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
Paragraf
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
Paragraf
- criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
Paragraf
- Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 277.(3), din prezentele reglementări, altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie:
Paragraf
- valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie;
Paragraf
- precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
Paragraf
- Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 278.(3):
Paragraf
- valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
Paragraf
- pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente;
Paragraf
- motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară;
Paragraf
- pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior;
Paragraf
- pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere.
Paragraf
- Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.
Paragraf
NOTA 5
Paragraf
ACTIVE IMOBILIZATE
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Valoare brută*) │ Deprecieri**) │
Paragraf
│ │ │ (amortizare şi ajustări pentru depreciere) │
Paragraf
│ Elemente de active ├──────────┬────────┬────────┬────────────┼──────────┬────────────┬───────────┬──────────┤
Paragraf
│ │Sold la │ │ │ │ │Deprecierea │ │Sold la │
Paragraf
│ │începutul │Creşteri│Reduceri│ Sold la │ Sold la │înregistrată│ Reduceri │sfârşitul │
Paragraf
│ │exerciţiu-│ │ │31 decembrie│1 ianuarie│ în cursul │sau reluări│exerciţiu-│
Paragraf
│ │lui │ │ │ │ │exerciţiului│ │lui │
Paragraf
│ │financiar │ │ │ │ │ │ │financiar │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1+2-3 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8=5+6-7 │
Paragraf
│IMOBILIZĂRI NECORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Fond comercial pozitiv │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli de constituire │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli de dezvoltare │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Alte imobilizări necorporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări necorporale în curs │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│IMOBILIZĂRI CORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Amenajări de terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Construcţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Echipamente tehnologice (maşini, │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│utilaje şi instalaţii de lucru) │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Aparate şi instalaţii de măsurare, │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│control şi reglare │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Mijloace de transport │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Mobilier, aparatură birotică, │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│echipamente de protecţie a valorilor │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│umane şi materiale şi alte active │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│corporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări corporale în curs │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Obligaţiuni şi alte titluri cu venit │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│fix │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Acţiuni şi alte titluri cu venit │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│variabil │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Participaţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Părţi în cadrul societăţilor │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│comerciale legate │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
*) Se vor prezenta modificările valorii brute în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
Paragraf
**) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
- O detaliere a cheltuielilor de constituire şi a cheltuielilor de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
Paragraf
- În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o;
Paragraf
- În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative;
Paragraf
- Creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
Paragraf
NOTA 6
Paragraf
ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE
Paragraf
Se vor prezenta următoarele informaţii:
Paragraf
- Capital social subscris;
Paragraf
- Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
Paragraf
- Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Datorii şi capitaluri proprii 410 - Acţiuni proprii;
Paragraf
- Acţiuni răscumpărabile:
Paragraf
- data cea mai apropiată şi data limită de răscumparare;
Paragraf
- caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
Paragraf
- valoarea eventualelor prime de răscumparare.
Paragraf
- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
Paragraf
- tipul de acţiuni;
Paragraf
- numărul de acţiuni emise;
Paragraf
- valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
Paragraf
- drepturi legate de distribuţie:
Paragraf
- numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
Paragraf
- perioada de exercitare a drepturilor;
Paragraf
- preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
Paragraf
- Obligaţiuni emise:
Paragraf
- tipul obligaţiunilor emise;
Paragraf
- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
Paragraf
- obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
Paragraf
- valoarea nominală;
Paragraf
- valoarea înregistrată în momentul plăţii.
Paragraf
NOTA 7
Paragraf
REPARTIZAREA PROFITULUI
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ Destinaţie │ Sumă │
Paragraf
│Profit de repartizat │ │
Paragraf
│- Rezerve legale │ │
Paragraf
│- Rezerve statutare sau contractuale │ │
Paragraf
│- Alte rezerve │ │
Paragraf
│- Acoperirea pierderii contabile din anii │ │
Paragraf
│precedenţi*) │ │
Paragraf
│- Dividende │ │
Paragraf
│- Alte repartizări │ │
Paragraf
│Profit nerepartizat │ │
Paragraf
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia
Paragraf
NOTA 8
Paragraf
PROVIZIOANE
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │Sold la │ Transferuri*) │Sold la │
Paragraf
│ Denumirea provizionului │începutul├───────┬────────┤sfârşitul │
Paragraf
│ │exerci- │În cont│Din cont│exerci- │
Paragraf
│ │ţiului │ │ │ţiului │
Paragraf
│ │financiar│ │ │financiar │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1+2-3 │
Paragraf
│Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor │ │ │ │ │
Paragraf
│prin semnătură │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru riscuri de ţară │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru restructurare │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi │ │ │ │ │
Paragraf
│alte acţiuni similare legate de acestea │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru impozite │ │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane pentru prime reprezentând participarea persona- │ │ │ │ │
Paragraf
│lului la profit │ │ │ │ │
Paragraf
│Alte provizioane**) │ │ │ │ │
Paragraf
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
Paragraf
**) Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
Paragraf
NOTA 9
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
Se vor prezenta detaliat:
Paragraf
- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
Paragraf
- veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Paragraf
Se vor prezenta separat:
Paragraf
- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
Paragraf
- onorariile plătite persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale;
Paragraf
- profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
Paragraf
- valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
Paragraf
- valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei.
Paragraf
- următoarele informaţii referitoare la ajustările pentru depreciere şi piederile din creanţe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanţele respective, după caz:
Paragraf
- cheltuielile cu ajustările pentru depreciere;
Paragraf
- reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite;
Paragraf
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, acoperite cu ajustări pentru depreciere;
Paragraf
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere;
Paragraf
- valoarea bunurilor recuperate urmate executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosinţa instituţiei şi a celor ce urmează să fie vândute).
Paragraf
NOTA 10
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR
Paragraf
DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
Paragraf
│ │ N - 1 │ N │
Paragraf
│ A │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Cheltuieli cu remuneraţiile │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, │ │ │
Paragraf
│din care: │ │ │
Paragraf
│ - cheltuieli privind pensiile │ │ │
Paragraf
│Alte cheltuieli │ │ │
Paragraf
│TOTAL │ │ │
Paragraf
Se vor face menţiuni cu privire la:
litera a)
Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
litera b)
Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentului pentru fiecare categorie;
litera c)
Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv:
Paragraf
- Rata dobânzii;
Paragraf
- Pricipalele clauze ale creditului;
Paragraf
- Suma rambursată până la acea dată;
Paragraf
- Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
Paragraf
- Salariaţi:
Paragraf
- Număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
Paragraf
- Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
Paragraf
- Cheltuieli cu asigurările sociale;
Paragraf
- Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
Paragraf
NOTA 11
Paragraf
TRANZACŢII CU PĂRŢI LEGATE
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Exerciţiul N - 1 │ Exerciţiul N │
Paragraf
│ Elemente ├───────────┬─────────┬────────┬─────────┬──────┼───────────┬─────────┬────────┬─────────┬──────┤
Paragraf
│ │Societatea-│Filiale*)│Entităţi│Persona- │ Alte │Societatea-│Filiale*)│Entităţi│Persona- │ Alte │
Paragraf
│ │ mamă şi │ │asociate│lul-cheie│ părţi│ mamă şi │ │asociate│lul-cheie│ părţi│
Paragraf
│ │ entităţi │ │şi aso- │din con- │legate│ entităţi │ │şi aso- │din con- │legate│
Paragraf
│ │ care deţin│ │cieri în│ducerea │ │ care deţin│ │cieri în│ducerea │ │
Paragraf
│ │ controlul │ │partici-│entităţii│ │ controlul │ │partici-│entităţii│ │
Paragraf
│ │ comun*) │ │paţie*) │sau a so-│ │ comun*) │ │paţie*) │sau a so-│ │
Paragraf
│ │ │ │ │cietăţii-│ │ │ │ │cietăţii-│ │
Paragraf
│ │ │ │ │ mamă │ │ │ │ │ mamă │ │
Paragraf
│ A │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
Paragraf
│Credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Plasamente, avansuri şi credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ acordate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Creanţe ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Ajustări pentru depreciere constituite│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Participaţii şi părţi în cadrul │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│societăţilor comerciale legate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Împrumuturi primite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Datorii constituite prin titluri │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Alte fonduri împrumutate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ Datorii ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Venituri din comisioane şi dobânzi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli cu comisioanele şi dobânzile │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Datorii contingente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│Angajamente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
*) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii "societate-mamă", "control comun", "filiale", "entităţi asociate" şi "asocierea în participaţie" au semnificaţia prevăzută de Standardele Internaţionale de Rapoarte Financiare adoptate potrivit procedurii prevăzute în Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
Paragraf
NOTA 12
Paragraf
INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE
Paragraf
Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
Paragraf
- 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
Paragraf
- 030 - Venituri privind titlurile;
Paragraf
- 040 - Venituri din comisioane;
Paragraf
- 060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
Paragraf
- 070 - Alte venituri din exploatare.
Paragraf
NOTA 13
Paragraf
DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
- Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:
Paragraf
- tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
Paragraf
- tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
Paragraf
- natura şi valoarea oricărui tip de garanţie financiră sau angajament de creditare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei;
Paragraf
- angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
Paragraf
- Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
Paragraf
- valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
Paragraf
- aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
Paragraf
- dacă instituţia a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
Paragraf
- Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei;
Paragraf
- Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
Paragraf
- Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei;
Paragraf
- Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
Paragraf
- Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
Paragraf
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii şi capitaluri proprii şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
Paragraf
- Pentru fiecare tip de tranzacţie la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se vor preciza:
Paragraf
- categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
Paragraf
- dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării.
Paragraf
NOTA 14
Paragraf
ALTE INFORMAŢII
Paragraf
Se vor prezenta:
Paragraf
- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
Paragraf
- sediul şi forma juridică a instituţiei;
Paragraf
- ţara de înfiinţare;
Paragraf
- adresa sediului oficial;
Paragraf
- natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
Paragraf
- numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
Paragraf
- totalul activelor, respectiv al datoriilor şi capitalurilor proprii;
Paragraf
- orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective.
Paragraf
- Informaţii privind relaţiile instituţiei cu fiecare filială, entitate asociată sau alte entităţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei:
Paragraf
- numele filialei, al entităţii asociate sau al altor entităţi în care se deţin titluri de participare strategice;
Paragraf
- adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
Paragraf
- natura activităţii desfăşurate;
Paragraf
- tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
Paragraf
- data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
Paragraf
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
Paragraf
- totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
Paragraf
- Pentru postul de Activ 056:
Paragraf
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra părţilor legate;
Paragraf
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra entităţilor în care instituţia are un interes de participare;
Paragraf
- Pentru fiecare din posturile de Datorii şi capitaluri proprii 300, 310, 320 şi 360:
Paragraf
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de părţile legate;
Paragraf
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de entităţile în care instituţia are un interes de participare;
Paragraf
- Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
Paragraf
- Suma totală a activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii exprimate în valută, convertite în lei;
Paragraf
- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
Paragraf
- proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
Paragraf
- reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
Paragraf
- diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
Paragraf
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
Paragraf
- influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
Paragraf
- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
Paragraf
- natura evenimentului;
Paragraf
- o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
Paragraf
- În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
Paragraf
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
Paragraf
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
Paragraf
- În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
Paragraf
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
Paragraf
- existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
Paragraf
- restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
Paragraf
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
Paragraf
- Pentru fiecare clasă de instrumente derivate:
Paragraf
- valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
Paragraf
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
Paragraf
- Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate;
Paragraf
- Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.
Paragraf
- Modificarea valorii creanţelor preluate prin cesiune înregistrate în bilanţ şi în afara bilanţului, conform următoarelor tabele:
Paragraf
TABEL Nr. 1
Paragraf
Situaţia creanţelor preluate prin cesiune (la cost de achiziţie)
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ │ │ │Creanţe încasate în cursul│ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │exerciţiului financiar │ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │direct de la debitori, │Creanţe trecute │Sold creanţe│
Paragraf
│Creanţe│Sold creanţe│ Creanţe │Creanţe cedate│ din care: │pe cheltuieli în│la sfârşitul│
Paragraf
│ │la începutul│preluate în │ terţilor în ├───────────┬──────────────┤cursul exerci- │exerciţiului│
Paragraf
│ │exerciţiului│ cursul │ cursul │evidenţiate│încasate pe │ţiului financiar│financiar │
Paragraf
│ │financiar │exerciţiului│exerciţiului │anterior în│seama contu- │ datorită │ │
Paragraf
│ │ │ financiar │ financiar │ conturi │rilor de │imposibilităţii │ │
Paragraf
│ │ │ │ │bilanţiere │venituri │ încasării │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │(contul 74997 │ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │"Alte venituri│ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │diverse de │ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │exploatare"/ │ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │analitic │ │ │
Paragraf
│ │ │ │ │ │distinct) │ │ │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 = 1 + 2 -│
Paragraf
│ │ │ │ │ │ │ │ 3 - 4 - 6 │
Paragraf
TABEL Nr. 2
Paragraf
Situaţia creanţelor preluate prin cesiune (la valoare nominală)
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
- lei -
Paragraf
│Creanţe│Sold creanţe│ Creanţe │Creanţe scoase din evidenţa extracontabilă │Sold creanţe la│
Paragraf
│ │la începutul│preluate în │în cursul exerciţiului financiar, din care:│ sfârşitul │
Paragraf
│ │exerciţiului│ cursul ├────────────┬───────────────┬──────────────┤ exerciţiului │
Paragraf
│ │financiar │exerciţiului│scoase din │cedate terţilor│scoase din │ financiar │
Paragraf
│ │ │financiar │evidenţă ca │ în cursul │evidenţă │ │
Paragraf
│ │ │ │ urmare a │ exerciţiului │datorită impo-│ │
Paragraf
│ │ │ │ încasării │ financiar │sibilităţii │ │
Paragraf
│ │ │ │direct de la│ │încasării │ │
Paragraf
│ │ │ │debitori │ │ │ │
Paragraf
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │6 = 1 + 2 - 3 -│
Paragraf
│ │ │ │ │ │ │4 - 5 │
Paragraf
Noua liniuţă a notei 14 "Alte informaţii", cap. IX din anexa 1 a fost introdusă de pct. 6 al anexei din ORDINUL nr. 4 din 22 noiembrie 2013, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 729 din 27 noiembrie 2013.
CAPITOL
Capitolul X FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*7)
Paragraf
*7) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute la CAPITOLUL IX.
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
JUDEŢUL _____________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE ______________________|__|__|
Paragraf
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
Paragraf
INSTITUŢIEI: _______________________________ preponderentă) ___________________________________
Paragraf
ADRESA LOC: ________________, sectorul _____ Cod clasă CAEN __________________________|__|__|__|
Paragraf
STR.: __________________________ nr.: ______ Codul unic
Paragraf
TELEFONUL: ________________ FAXUL: _________ de înregistrare ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Paragraf
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
Paragraf
COMERŢULUI _________________________________
Paragraf
BILANŢ
Paragraf
încheiat la data de 31 decembrie ...........
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ ACTIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Casa │ 010 │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe asupra instituţiilor de credit │ 020 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 023 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte creanţe │ 026 │ │ │ │
Paragraf
│Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii │ 030 │ │ │ │
Paragraf
│Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ 040 │ │ │ │
Paragraf
│ - emise de organisme publice │ 043 │ │ │ │
Paragraf
│ - emise de alţi emitenţi, din care: │ 046 │ │ │ │
Paragraf
│ - obligaţiuni proprii │ 048 │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări necorporale, din care: │ 050 │ │ │ │
Paragraf
│ - cheltuieli de constituire │ 055 │ │ │ │
Paragraf
│Imobilizări corporale, din care: │ 060 │ │ │ │
Paragraf
│ - terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării │ │ │ │ │
Paragraf
│ activităţilor proprii │ 065 │ │ │ │
Paragraf
│Alte active │ 070 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate │ 080 │ │ │ │
Paragraf
│Total activ │ 090 │ │ │ │
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ DATORII ŞI CAPITALURI PRORII │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Datorii privind instituţiile de credit │ 300 │ │ │ │
Paragraf
│ - Împrumuturi primite │ 303 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 304 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 305 │ │ │ │
Paragraf
│ - Alte datorii │ 306 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 307 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 308 │ │ │ │
Paragraf
│Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii │ 310 │ │ │ │
Paragraf
│ - Împrumuturi primite │ 313 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 314 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 315 │ │ │ │
Paragraf
│ - Alte datorii │ 316 │ │ │ │
Paragraf
│ - la vedere │ 317 │ │ │ │
Paragraf
│ - la termen │ 318 │ │ │ │
Paragraf
│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │
Paragraf
│ - obligaţiuni │ 323 │ │ │ │
Paragraf
│ - alte titluri │ 326 │ │ │ │
Paragraf
│Alte datorii │ 330 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate │ 340 │ │ │ │
Paragraf
│Provizioane │ 350 │ │ │ │
Paragraf
│Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi de despăgubire a │ 360 │ │ │ │
Paragraf
│creditorilor prejudiciaţi │ │ │ │ │
Paragraf
│- Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar │ 361 │ │ │ │
Paragraf
│ - Fond de garantare a depozitelor constituit din contribuţiile instituţiilor de │ 362 │ │ │ │
Paragraf
│ credit │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Fond de garantare a depozitelor constituit din încasările din recuperarea │ 363 │ │ │ │
Paragraf
│ creanţelor │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Fond de garantare a depozitelor constituit din alte resurse - donaţii, │ 364 │ │ │ │
Paragraf
│ sponsorizări, asistenţă financiară │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Fond de garantare a depozitelor constituit din veniturile din investirea │ 365 │ │ │ │
Paragraf
│ resurselor financiare disponibile │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Fond de garantare a depozitelor constituit din alte venituri, stabilite conform│ 366 │ │ │ │
Paragraf
│ legii │ │ │ │ │
Paragraf
│- Fond de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi │ 367 │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve │ 370 │ │ │ │
Paragraf
│Rezerve din reevaluare │ 380 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 393 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 396 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │
Paragraf
│ - Profit │ 403 │ │ │ │
Paragraf
│ - Pierdere │ 406 │ │ │ │
Paragraf
│Repartizarea profitului │ 410 │ │ │ │
Paragraf
│Total datorii şi capitaluri proprii │ 420 │ │ │ │
Paragraf
- lei -
Paragraf
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent│ încheiat │
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Datorii contingente │ 600 │ │ │ │
Paragraf
│Angajamente │ 610 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila instituţiei Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Paragraf
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
la data de 31 decembrie.......
Paragraf
-lei-
Paragraf
│ Denumirea indicatorului │ Cod │Nota│Exerciţiul financiar│
Paragraf
│ │poziţie│ ├──────────┬─────────┤
Paragraf
│ │ │ │precedent │ încheiat│
Paragraf
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
Paragraf
│Dobânzi de primit şi venituri asimila-│ │ │ │ │
Paragraf
│te, din care: │ 010 │ │ │ │
Paragraf
│- aferente efectelor publice, obliga- │ │ │ │ │
Paragraf
│ţiunilor şi altor titluri cu venit fix│ 015 │ │ │ │
Paragraf
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli │ │ │ │ │
Paragraf
│asimilate │ 020 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri din comisioane │ 030 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli cu comisioane │ 040 │ │ │ │
Paragraf
│Profit sau pierdere netă din opera- │ │ │ │ │
Paragraf
│ţiuni financiare │ 050 │ │ │ │
Paragraf
│Alte venituri din exploatare │ 060 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli administrative generale │ 070 │ │ │ │
Paragraf
│- Cheltuieli cu personalul, din care: │ 073 │ │ │ │
Paragraf
│- Salarii │ 074 │ │ │ │
Paragraf
│- Cheltuieli cu asigurările sociale, │ │ │ │ │
Paragraf
│din care: │ 075 │ │ │ │
Paragraf
│- cheltuieli aferente pensiilor │ 076 │ │ │ │
Paragraf
│- Alte cheltuieli administrative │ 077 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor│ │ │ │ │
Paragraf
│necorporale şi corporale │ 080 │ │ │ │
Paragraf
│Alte cheltuieli de exploatare │ 090 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi │ │ │ │ │
Paragraf
│provizioanelor pentru datorii contin- │ │ │ │ │
Paragraf
│gente şi angajamente │ 100 │ │ │ │
Paragraf
│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │
Paragraf
│creanţelor şi provizioanelor pentru │ │ │ │ │
Paragraf
│datorii contingente şi angajamente │ 110 │ │ │ │
Paragraf
│Corecţii asupra valorii titlurilor de │ │ │ │ │
Paragraf
│investiţii │ 120 │ │ │ │
Paragraf
│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │
Paragraf
│titlurilor de investiţii │ 130 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │
Paragraf
│- Profit │ 143 │ │ │ │
Paragraf
│- Pierdere │ 146 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri extraordinare │ 150 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli extraordinare │ 160 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │
Paragraf
│- Profit │ 173 │ │ │ │
Paragraf
│- Pierdere │ 176 │ │ │ │
Paragraf
│Venituri totale │ 180 │ │ │ │
Paragraf
│Cheltuieli totale │ 190 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul brut │ │ │ │ │
Paragraf
│- Profit │ 203 │ │ │ │
Paragraf
│- Pierdere │ 206 │ │ │ │
Paragraf
│Alte impozite ce nu apar în elementele│ │ │ │ │
Paragraf
│de mai sus │ 210 │ │ │ │
Paragraf
│Rezultatul net al exerciţiului │ │ │ │ │
Paragraf
│financiar │ │ │ │ │
Paragraf
│- Profit │ 223 │ │ │ │
Paragraf
│- Pierdere │ 226 │ │ │ │
Paragraf
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Paragraf
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Paragraf
Semnătura Calitatea
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Ştampila instituţiei Nr. de înregistrare în
Paragraf
organismul profesional
Paragraf
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Paragraf
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
Paragraf
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
Paragraf
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
CAPITOL
Capitolul XI EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE APLICABILE INSTITUŢIILOR
Paragraf
BILANŢ
Paragraf
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
Paragraf
│ ACTIV │
Paragraf
│010 - Casa şi alte valori │101 + 102 +109 │
Paragraf
│033 - Creanţe asupra instituţiilor │ex*8).2011 + 2711 (solduri debitoare*9))│
Paragraf
│ de credit la vedere │+ 2721 + + 2731 + 2751 + ex.2771 + │
Paragraf
│ │ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 + ex.30111 +│
Paragraf
│ │ex.3811 + ex.3821 - ex.399 │
Paragraf
│036 - Creanţe asupra instituţiilor │2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 + │
Paragraf
│ de credit alte creanţe │ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 + ex.30111 +│
Paragraf
│ │+ ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + ex.401 + │
Paragraf
│ │+ ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 +│
Paragraf
│ │ex.4821 -ex.493 -ex.499 │
Paragraf
│040 - Creanţe asupra clientelei │ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + │
Paragraf
│ │+ 2042 + + 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + │
Paragraf
│ │+ 2311 + 2312 + + 2411 + 2412 + 2511 │
Paragraf
│ │(solduri debitoare) + 2611 + ex.2811 + │
Paragraf
│ │+ ex.2821 - ex.2911 + ex.30111 + ex.3811│
Paragraf
│ │+ ex.3821 - ex.399 + ex.401 + ex.402 + │
Paragraf
│ │+ ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 + ex.4821 │
Paragraf
│ │- ex.493 - ex.499 │
Paragraf
│050 - Obligaţiuni şi alte titluri │30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + │
Paragraf
│ cu venit fix │30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 + │
Paragraf
│ │ex.30371 + ex.30372 + 30411 + 30412 + │
Paragraf
│ │30451 + 30452 + ex.30471 + ex. 30472 + │
Paragraf
│ │ex.3799 + ex.3811 + ex.3821 - 39111 - │
Paragraf
│ │39112 - 39121 - 39122 - ex.399 │
Paragraf
│058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu│ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 + │
Paragraf
│ venit fix emise de alţi │+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 - │
Paragraf
│ emitenţi │ex.39112 │
Paragraf
│ obligaţiuni proprii │ │
Paragraf
│060 - Acţiuni şi alte titluri cu │30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 + │
Paragraf
│ venit variabil │ex.3811 + ex.3821 - 39113 - ex.399 + 413│
Paragraf
│ │+ ex 415 - ex 491 │
Paragraf
│070 - Participaţii │412 + ex.415 - ex.491 │
Paragraf
│075 - Participaţii │4121 + ex.415 - ex.491 │
Paragraf
│participaţii la instituţii de credit│ │
Paragraf
│080 - Părţi în cadrul societăţilor │411+ ex.415 - ex.491 │
Paragraf
│ comerciale legate │ │
Paragraf
│085 - Părţi în cadrul societăţilor │4111+ ex.415 - ex.491 │
Paragraf
│ comerciale legate │ │
Paragraf
│ părţi în cadrul instituţiilor │ │
Paragraf
│ de credit │ │
Paragraf
│090 - Imobilizări necorporale │431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922 │
Paragraf
│093 - Imobilizări necorporale │4412 - 46112 │
Paragraf
│ cheltuieli de constituire │ │
Paragraf
│096 - Imobilizări necorporale │44111 - 46111 - 49221 │
Paragraf
│ fondul comercial, în măsura în│ │
Paragraf
│ care a fost achiziţionat cu │ │
Paragraf
│ titlu oneros │ │
Paragraf
│100 - Imobilizări corporale │432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923 │
Paragraf
│105 - Imobilizări corporale │44211 + 4422 - 46122 - ex.49231 - 49232 │
Paragraf
│ terenuri şi construcţii utili-│ │
Paragraf
│ zate în scopul desfăşurării │ │
Paragraf
│ activităţilor proprii │ │
Paragraf
│110 - Capital subscris nevărsat │508 (sold debitor*10)) │
Paragraf
│120 - Alte active │311 (solduri debitoare) + 312 + 319 │
Paragraf
│ │(solduri debitoare) + 341 (sold debitor)│
Paragraf
│ │+ 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + │
Paragraf
│ │3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 │
Paragraf
│ │(sold debitor) + 35324 + 35328 (sold │
Paragraf
│ │debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + │
Paragraf
│ │3536 (sold debitor) + 3538 (sold debi- │
Paragraf
│ │tor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571│
Paragraf
│ │+ 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + │
Paragraf
│ │371 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold │
Paragraf
│ │debitor) + 373 (solduri debitoare) + │
Paragraf
│ │3791 (solduri debitoare) + ex.3799 │
Paragraf
│ │(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. │
Paragraf
│ │3821- 393 - ex. 399 │
Paragraf
│130 - Cheltuieli înregistrate în │2017 + 2027 + 2037 + 2047 + 2057 + 2067 │
Paragraf
│ avans şi venituri angajate │+ 2097 + 2317 + 2417 + 25171 + 2617 + │
Paragraf
│ │27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 + 2812│
Paragraf
│ │+ 2817 + 2822 + 2827 - 2912 + 30117 + │
Paragraf
│ │30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + │
Paragraf
│ │ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 3749 + │
Paragraf
│ │375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - │
Paragraf
│ │ex. 399 + 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817│
Paragraf
│ │+ 4822 + 4827 - ex.493 - ex.499 │
Paragraf
│ DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII │
Paragraf
│303 - Datorii privind instituţiile │2711 (solduri creditoare) + 2741 + 2761 │
Paragraf
│ de credit la vedere │+ ex.2781 + ex. 30121 │
Paragraf
│306 - Datorii privind instituţiile │2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 + │
Paragraf
│ de credit la termen │ex.4721 + ex.4722 │
Paragraf
│317 - Datorii privind clientela │2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) │
Paragraf
│ la vedere │+ 2512 +ex.2621 +ex.30121 │
Paragraf
│318 - Datorii privind clientela │2322 + 2432 + 2521 + ex.2621 + │
Paragraf
│ la termen │+ ex.30121 + ex.4721 + ex.4722 │
Paragraf
│320 - Datorii constituite prin │3251 + 3261 - ex.3741 - ex.3742 │
Paragraf
│ titluri │ │
Paragraf
│330 - Alte datorii │30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri │
Paragraf
│ │creditoare) + 313 + 319 (solduri credi- │
Paragraf
│ │toare) + 341 (sold creditor) + 3511 + │
Paragraf
│ │3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521│
Paragraf
│ │(sold creditor) + 3522 (sold creditor) +│
Paragraf
│ │35261 + 3531 (sold creditor) + 35323 + │
Paragraf
│ │35328 (sold creditor) + 3533 (sold cre- │
Paragraf
│ │ditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 │
Paragraf
│ │(sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + │
Paragraf
│ │3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723 │
Paragraf
│ │(sold creditor) + 3729 (sold creditor) +│
Paragraf
│ │373 (solduri creditoare) + 3791 (solduri│
Paragraf
│ │creditoare) + ex.3799 (solduri creditoa-│
Paragraf
│ │re) + 418 + 508 (sold creditor) │
Paragraf
│340 - Venituri înregistrate în avans│2327 + 2437 + 25172 + 2527 + 2627 + │
Paragraf
│ şi datorii angajate │27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 + │
Paragraf
│ │+ 30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 3587 + │
Paragraf
│ │376 + 377 + 3792 + 44112 + 4727 + 537 │
Paragraf
│353 - Provizioane pentru pensii şi │552 │
Paragraf
│ obligaţii similare │ │
Paragraf
│355 - Provizioane pentru impozite │556 │
Paragraf
│356 - Alte provizioane │551 + 553 + 554 + 555 + 557 + 559 │
Paragraf
│360 - Datorii subordonate │531 + 532 - ex.3741 - ex.3742 │
Paragraf
│370 - Capital social subscris │501 + 502 │
Paragraf
│380 - Prime de capital │511 │
Paragraf
│392 - Rezerve legale │512 │
Paragraf
│394 - Rezerve statutare sau │ │
Paragraf
│ contractuale │513 │
Paragraf
│399 - Alte rezerve │519 │
Paragraf
│400 - Rezerve din reevaluare │516 │
Paragraf
│410 - Acţiuni proprii │503 │
Paragraf
│423 - Profit │581 (sold creditor) │
Paragraf
│426 - Pierdere │581 (sold debitor) │
Paragraf
│433 - Profit │591 (sold creditor) │
Paragraf
│436 - Pierdere │591 (sold debitor) │
Paragraf
│440 - Repartizarea profitului │592 │
Paragraf
│ ELEMENTE IN AFARA BILANŢULUI │
Paragraf
│600 - Datorii contingente │911 + 913 + 962 + 971+ 981 │
Paragraf
│603 - Acceptări şi andosări │ex.911 + ex.913 + ex.981 │
Paragraf
│606 - Garanţii şi active gajate │ex.911 + ex.913 + 962 + ex.971 + ex.981 │
Paragraf
│610 - Angajamente │901 +903 + 921 │
Paragraf
│615 - Angajamente aferente tranzac- │9211 │
Paragraf
│ ţiilor de vânzare cu posibi- │ │
Paragraf
│ litate de răscumpărare │ │
Paragraf
*8) Sintagma "ex." se referă la prezentarea extrasului din soldul contului
Paragraf
respectiv, care corespunde conţinutului poziţiei din situaţiile
Paragraf
financiare la care se referă
Paragraf
*9) în cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "solduri debitoare",
Paragraf
respectiv, "solduri creditoare" se referă la prezentarea distinctă a
Paragraf
sumei soldurilor analitice debitoare şi, respectiv, creditoare, compo-
Paragraf
nente ale soldului contului sintetic bifuncţional.
Paragraf
*10) în cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "sold debitor", respectiv,
Paragraf
"sold creditor" se referă la prezentarea soldului contului sintetic
Paragraf
bifuncţional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor
Paragraf
soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura
Paragraf
lor.
Paragraf
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
Paragraf 030
= 033 + 036
Paragraf 050
= 053 + 056
Paragraf 300
= 303 + 306
Paragraf 310
= 317 + 318
Paragraf 320
= 323 + 326
Paragraf 350
= 353 + 355 + 356
Paragraf 390
= 392 + 394 + 399
Paragraf 140
= 450
Paragraf 140
= 010 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
Paragraf 450
= 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410
Paragraf
+ 423 - 426 + 433 - 436 - 440
Paragraf
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
Paragraf
│010 - Dobânzi de primit şi venituri │7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 + 7028 │
Paragraf
│ asimilate │+ 7031 + 70331 + 70341 + 70342 + 7036 │
Paragraf
│ │+ ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 + 7051 +│
Paragraf
│ │+ 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747 │
Paragraf
│ │+ 781 + 782 + 783 + 784 + 785 │
Paragraf
│015 - Dobânzi de primit şi venituri │70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + │
Paragraf
│ asimilate aferente obligaţiu- │ex.7038 │
Paragraf
│ nilor şi altor titluri cu │ │
Paragraf
│ venit fix │ │
Paragraf
│020 - Dobânzi de plătit şi │6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6027 + 6031 │
Paragraf
│ cheltuieli asimilate │+ 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 │
Paragraf
│ │+ 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682│
Paragraf
│ │+ 683 + 684 │
Paragraf
│030 - Venituri privind titlurile │70333 + 7053 │
Paragraf
│033 - Venituri din acţiuni şi alte │70333 + ex.7053 │
Paragraf
│ titluri cu venit variabil │ │
Paragraf
│035 - Venituri din participaţii │ex.7053 │
Paragraf
│037 - Venituri din părţi în cadrul │ex.7053 │
Paragraf
│ societăţilor comerciale legate│ │
Paragraf
│040 - Venituri din comisioane │7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 + 70749│
Paragraf
│ │+ 708 + 789 │
Paragraf
│050 - Cheltuieli cu comisioane │6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 + 608 +│
Paragraf
│ │689 │
Paragraf
│060 - Profit sau pierdere netă din │7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + │
Paragraf
│ operaţiuni financiare │70743 + 70744 + 7075 + ex.7099 + 76311 +│
Paragraf
│ │ex. 7637 - 60321 - 6033 - 6061 - 60741 -│
Paragraf
│ │60742 - 60743 - 60744 - 6075 - ex.6099 -│
Paragraf
│ │66311 - ex. 6637 │
Paragraf
│070 - Alte venituri din exploatare │ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + │
Paragraf
│ │7094 + ex. 7099 + 741 + (746 - 646)*) + │
Paragraf
│ │747 + ex.749 + ex.765 + 766 │
Paragraf
│083 - Cheltuieli cu personalul │611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 - 74933 │
Paragraf
│ │- 74934 - ex.74997 │
Paragraf
│084 - Salarii │611 + 613 + ex.6344 - 74933 - ex.74997 │
Paragraf
│085 - Cheltuieli cu asigurările │612 - 74934 │
Paragraf
│ sociale │ │
Paragraf
│086 - Cheltuieli aferente pensiilor │ex.612 - ex.74934 │
Paragraf
│087 - Alte cheltuieli administrative│631 + 632 + 633 + ex.634 + 635 │
Paragraf
│090 - Corecţii asupra valorii imobi-│644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642 │
Paragraf
│ lizărilor necorporale şi │ │
Paragraf
│ corporale │ │
Paragraf
│100 - Alte cheltuieli de exploatare │60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 + │
Paragraf
│ │6092 + 6093 + ex.6099 + 621 + 641 + │
Paragraf
│ │(646 - 746) **) + 649 + ex.665 │
Paragraf
│110 - Corecţii asupra valorii crean-│662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 + │
Paragraf
│ ţelor şi provizioanelor pentru│+ ex.665 + 667 + (668 - 767) ***) │
Paragraf
│ datorii │ │
Paragraf
│ contingente şi angajamente │ │
Paragraf
│120 - Reluări din corecţii asupra │762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 + │
Paragraf
│ valorii creanţelor şi │+ ex.765 + (767 - 668) ****) │
Paragraf
│ provizioanelor pentru datorii │ │
Paragraf
│ contingente şi angajamente │ │
Paragraf
│130 - Corecţii asupra valorii │60342 + 645 + 66312 + 6641 │
Paragraf
│ titlurilor transferabile care │ │
Paragraf
│ au caracter de imobilizări │ │
Paragraf
│ financiare, a participaţiilor │ │
Paragraf
│ şi a părţilor în cadrul socie-│ │
Paragraf
│ tăţilor comerciale legate │ │
Paragraf
│140 - Reluări din corecţii asupra │70343 + 745 + 76312 + 7641 │
Paragraf
│ valorii titlurilor transfera- │ │
Paragraf
│ bile care au caracter de imo- │ │
Paragraf
│ bilizări financiare, a parti- │ │
Paragraf
│ cipaţiilor şi a părţilor în │ │
Paragraf
│ cadrul societăţilor comercia- │ │
Paragraf
│ le legate │ │
Paragraf
│160 - Venituri extraordinare │771 │
Paragraf
│170 - Cheltuieli extraordinare │671 │
Paragraf
│220 - Impozitul pe profit │691 │
Paragraf
│230 - Alte impozite ce nu apar în │699 │
Paragraf
│ elementele de mai sus │ │
Paragraf
*) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în
Paragraf
contul 746 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 646
Paragraf
**) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în
Paragraf
contul 646 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 746
Paragraf
***) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate
Paragraf
în contul 668 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 767
Paragraf
****) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate
Paragraf
în contul 767 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668"
Paragraf
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf 030
= 033 + 035 + 037
Paragraf 080
= 083 + 087
Paragraf 153
= 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120
Paragraf
- 130 + 140, dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 -
Paragraf 090
- 100 - 110 + 120 - 130 + 140) >=0
Paragraf 156
= - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 +
Paragraf 120
- 130 + 140), dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 -
Paragraf 080
- 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140) < 0
Paragraf 183
= 160 - 170, dacă (160 - 170) >= 0
Paragraf 186
= -(160- 170), dacă (160- 170) < 0
Paragraf 213
= 190 - 200, dacă (190 - 200) >= 0
Paragraf 216
= -(190 - 200), dacă (190 - 200) < 0
Paragraf 243
= 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
Paragraf 246
= -(213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0
Paragraf 243
- 246 = 213 - 216 - 220 - 230
Paragraf
CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI
Paragraf
CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
│ Bilanţ - col. 1 şi 2 │Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2│
Paragraf
│ 433 │ 243 │
Paragraf
│ 436 │ 246 │
CAPITOL
Capitolul XII EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
Paragraf
BILANŢ
Paragraf
*Font 8*
Paragraf
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
Paragraf
│ ACTIV │
Paragraf
│010 - Casa │101 │
Paragraf
│023 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │2211 (solduri debitoare) + ex. 2233 + ex. 2251 + │
Paragraf
│ la vedere │ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + │
Paragraf
│ │ex. 3821 - ex. 399 │
Paragraf
│026 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │2231 + 2232 + ex. 2233 + ex. 2251 + ex. 2811 + │
Paragraf
│ alte creanţe │ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
Paragraf
│ │ex. 399 │
Paragraf
│030 - Creanţe asupra societăţilor financiare │2212 (solduri debitoare) + ex. 2251 + ex. 2811 + │
Paragraf
│ sau altor instituţii │ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
Paragraf
│ │ex. 399 │
Paragraf
│040 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri │30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + │
Paragraf
│ cu venit fix │30262 + 30311 + 30312 + 30351 + │
Paragraf
│ │30352 + ex. 30371 + ex. 30372 + 3041 + 3045 + │
Paragraf
│ │ex. 30471 + ex. 30472 + ex. 3799 + ex. 3811 + │
Paragraf
│ │ex. 3821 - 39111 - 39112 - 3912 - ex. 399 │
Paragraf
│048 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri │ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 + │
Paragraf
│ cu venit fix emise de alţi emitenţi │+ ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799 - ex. 39112 │
Paragraf
│ obligaţiuni proprii │ │
Paragraf
│050 - Imobilizări necorporale │431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922 │
Paragraf
│055 - Imobilizări necorporale │4412 - 46112 │
Paragraf
│ cheltuieli de constituire │ │
Paragraf
│060 - Imobilizări corporale │432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923 │
Paragraf
│065 - Imobilizări corporale │44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232 │
Paragraf
│ terenuri şi construcţii utilizate în scopul │ │
Paragraf
│ desfăşurării activităţilor proprii │ │
Paragraf
│070 - Alte active │3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 │
Paragraf
│ │(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold │
Paragraf
│ │debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 │
Paragraf
│ │(sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + │
Paragraf
│ │35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 │
Paragraf
│ │+ 368 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold debitor)│
Paragraf
│ │+ 373 (solduri debitoare) + ex. 3791 (solduri │
Paragraf
│ │debitoare) + 3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 │
Paragraf
│ │+ ex. 3821 - 393 - ex. 399 │
Paragraf
│080 - Cheltuieli înregistrate în avans şi │22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 + │
Paragraf
│ venituri angajate │2827 - 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + │
Paragraf
│ │ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 3749 + 375 + │
Paragraf
│ │378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 │
Paragraf
│ DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII │
Paragraf
│304 - Datorii privind instituţiile de credit │2211 (solduri creditoare) + ex. 2221 │
Paragraf
│ împrumuturi primite la vedere │ │
Paragraf
│305 - Datorii privind instituţiile de credit │ex. 2221 │
Paragraf
│ împrumuturi primite la termen │ │
Paragraf
│307 - Alte datorii privind instituţiile de credit │ex. 2261 │
Paragraf
│ la vedere │ │
Paragraf
│308 - Alte datorii privind instituţiile de credit │ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722 │
Paragraf
│ la termen │ │
Paragraf
│314 - Datorii privind societăţile financiare │2212 (solduri creditoare) + ex. 2222 + ex. 2223 │
Paragraf
│ sau alte instituţii │ │
Paragraf
│ împrumuturi primite la vedere │ │
Paragraf
│315 - Datorii privind societăţile financiare │ex. 2222 + ex. 2223 │
Paragraf
│ sau alte instituţii │ │
Paragraf
│ împrumuturi primite la termen │ │
Paragraf
│317 - Alte datorii privind societăţile │ex. 2261 │
Paragraf
│ financiare sau alte instituţii la vedere │ │
Paragraf
│318 - Alte datorii privind societăţile │ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722 │
Paragraf
│ financiare sau alte instituţii la termen │ │
Paragraf
│320 - Datorii constituite prin titluri │3251 + 3261 - 3741 - 3742 │
Paragraf
│330 - Alte datorii │30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 + │
Paragraf
│ │3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + │
Paragraf
│ │3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 │
Paragraf
│ │(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 │
Paragraf
│ │(sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + │
Paragraf
│ │3562 + 3566 + 3723 (sold creditor) + 3729 (sold │
Paragraf
│ │creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791 │
Paragraf
│ │(solduri creditoare) + 3799 (solduri creditoare) │
Paragraf
│340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii │22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 + │
Paragraf
│ angajate │3567 + 376 + 377 + 3792 + 4727 + 537 │
Paragraf
│350 - Provizioane │55 │
Paragraf
│360 - Fondul de garantare a depozitelor în │56 │
Paragraf
│ sistemul bancar şi de despăgubire a │ │
Paragraf
│ creditorilor prejudiciaţi │ │
Paragraf
│361 - Fondul de garantare a depozitelor în │561 │
Paragraf
│ sistemul bancar │ │
Paragraf
│362 - Fond constituit din contribuţiile │5611 │
Paragraf
│ instituţiilor de credit │ │
Paragraf
│363 - Fond constituit din încasările din │5612 │
Paragraf
│ recuperarea creanţelor │ │
Paragraf
│364 - Fond constituit din alte resurse - │5613 │
Paragraf
│ donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară │ │
Paragraf
│365 - Fond constituit din veniturile din │5614 │
Paragraf
│ investirea resurselor financiare disponibile│ │
Paragraf
│366 - Fond constituit din alte venituri, │5619 │
Paragraf
│ stabilite conform legii │ │
Paragraf
│367 - Fondul de despăgubire a creditorilor │562 │
Paragraf
│ prejudiciaţi │ │
Paragraf
│370 - Rezerve │519 │
Paragraf
│380 - Rezerve din reevaluare │516 │
Paragraf
│393 - Profit │581 (sold creditor) │
Paragraf
│396 - Pierdere │581 (sold debitor) │
Paragraf
│403 - Profit │591 (sold creditor) │
Paragraf
│406 - Pierdere │591 (sold debitor) │
Paragraf
│410 - Repartizarea profitului │592 │
Paragraf
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
Paragraf
│600 - Datorii contingente │911 + 913 + 962 + 971 + 981 │
Paragraf
│610 - Angajamente │901 + 903 + 921 │
Paragraf
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
Paragraf 020
= 023 + 026
Paragraf 040
= 043 + 046
Paragraf 300
= 303 + 306
Paragraf 303
= 304 + 305
Paragraf 306
= 307 + 308
Paragraf 310
= 313 + 316
Paragraf 313
= 314 + 315
Paragraf 316
= 317 + 318
Paragraf 320
= 323 + 326
Paragraf 360
= 361 + 367
Paragraf 361
= 362 + 363 + 364 + 365 + 366
Paragraf 090
= 420
Paragraf 090
= 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
Paragraf 420
= 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 - 406 - 410
Paragraf
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
Paragraf
│010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072 │
Paragraf
│ │+ 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955 │
Paragraf
│015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │70331 + 70341 + 70342 + ex. 7038 │
Paragraf
│ aferente efectelor publice, │ │
Paragraf
│ obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix│ │
Paragraf
│020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072 │
Paragraf
│ │+ 60951 + 60955 │
Paragraf
│030 - Venituri din comisioane │7039 + 70959 │
Paragraf
│040 - Cheltuieli cu comisioane │6039 + 6049 + 6069 + 60959 │
Paragraf
│050 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni │7032 + 70336 + 7061 + 76311 - 60321 - 6033 -│
Paragraf
│ financiare │6061 - 66311 │
Paragraf
│060 - Alte venituri din exploatare │7077 + (746 - 646)*) + 7495 + 74991 + │
Paragraf
│ │ex. 74997 + ex. 765 │
Paragraf
│073 - Cheltuieli cu personalul │611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 - ex. 74997│
Paragraf
│074 - Salarii │611 + 613 + ex. 6344 - ex. 74997 │
Paragraf
│075 - Cheltuieli cu asigurările sociale │612 │
Paragraf
│076 - Cheltuieli aferente pensiilor │ex. 612 │
Paragraf
│077 - Alte cheltuieli administrative │631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635 │
Paragraf
│080 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor │644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642 │
Paragraf
│ necorporale şi corporale │ │
Paragraf
│090 - Alte cheltuieli de exploatare │60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 621 │
Paragraf
│ │+ (646 - 746)**) + 6491 + 6493 + 6494 + 6496│
Paragraf
│ │+ 6497 + ex. 665 │
Paragraf
│100 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi │662 + 6633 + ex. 6637 + 6643 + 6647 + │
Paragraf
│ provizioanelor pentru datorii │ex. 665 + 667 + (668 - 767)***) │
Paragraf
│ contingente şi angajamente │ │
Paragraf
│110 - Reluări din corecţii asupra valorii │762 + 7633 + ex. 7637 + 7643 + 7647 + │
Paragraf
│ creanţelor şi provizioanelor pentru │ex. 765 + (767 - 668)****) │
Paragraf
│ datorii contingente şi angajamente │ │
Paragraf
│120 - Corecţii asupra valorii titlurilor de │60342 + 66312 │
Paragraf
│ investiţii │ │
Paragraf
│130 - Reluări din corecţii asupra valorii │70343 + 76312 │
Paragraf
│ titlurilor de investiţii │ │
Paragraf
│150 - Venituri extraordinare │771 │
Paragraf
│160 - Cheltuieli extraordinare │671 │
Paragraf
│210 - Alte impozite ce nu apar în elementele │699 │
Paragraf
│ de mai sus │ │
Paragraf
*) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 746 sunt
Paragraf
mai mari decât cele înregistrate în contul 646
Paragraf
**) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 646 sunt mai
Paragraf
mari decât cele înregistrate în contul 746
Paragraf
***) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 668 sunt
Paragraf
mai mari decât cele înregistrate în contul 767
Paragraf
****) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 767
Paragraf
sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668"
Paragraf
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf 070
= 073 + 077
Paragraf 143
= 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130,
Paragraf
dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
Paragraf 146
= - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130),
Paragraf
dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
Paragraf 173
= 150 - 160, dacă (150 - 160) >= 0
Paragraf 176
= - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0
Paragraf 203
= 180 - 190, dacă (180 - 190) >= 0
Paragraf 206
= - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
Paragraf 223
= 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) >= 0
Paragraf 226
= - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0
Paragraf 223
- 226 = 203 - 206 - 210
Paragraf
CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Paragraf
│ Bilanţ - col. 1 şi 2 │ Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2 │
Paragraf
│ 403 │ 223 │
Paragraf
│ 406 │ 226 │
CAPITOL
Capitolul XIII DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE
SECTIUNE
Secţiunea 1. DISPOZIŢII GENERALE
Paragraf 400
Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
Paragraf 401
Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la Secţiunea 4 din prezentul capitol, precum şi cele ale formularelor fînanciar-contabile sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
Paragraf 402
(1) înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual (cu cerneală, cu pix cu pastă) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor, după caz, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.
litera
(2) în cazul utilizării sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele de contabilitate şi formularele financiar-contabile pot fi adaptate în funcţie de specificul şi necesităţile instituţiilor, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute şi a normelor de întocmire şi utilizare a acestora.
litera
(3) în afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea fmaneiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi şi se pot. stabili norme proprii de întocmire şi utilizare a formularelor respective, cu condiţia ca acestea să nu contravină reglementărilor legale în vigoare.
Paragraf 403
Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare m contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.
SECTIUNE
Secţiunea 2. REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII
Paragraf 404
Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
Paragraf 405
(1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
litera
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
Paragraf 406
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre, foi volante sau listări informatice, după caz.
Paragraf 407
(1) Registrul-jurnal (cod .14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
litera
(2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
litera
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate simt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".
litera
(4) Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
Paragraf 408
(1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
litera
(2) Registrul "Cartea mare" stă la baza balanţei de verificare.
Paragraf 409
Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei (sucursale, agenţii etc.) care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. în situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.
Paragraf 410
(1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ, datorii şi capitaluri proprii grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit legii. în acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conţinutul fiecărui post al bilanţului.
litera
(2) Registrul inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivelul de instituţie pe baza registrelor întocmite la nivelul fiecărei subunităţi.
litera
(3) Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul acestora la sfârşitul exerciţiului financiar.
SECTIUNE
Secţiunea 3. BALANŢA DE VERIFICARE
Paragraf 411
(1) Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) serveşte la:
litera a)
verificarea exactităţii înregistrărilor;
litera b)
controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică;
litera c)
întocmirea situaţiilor financiare.
litera
(2) Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar,
litera
(3) Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde pentru toate conturile instituţiei următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
litera
(4) Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-fianciare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
litera
(5) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
litera
(6) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.
SECTIUNE
Secţiunea 4. MODELELE ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI ALE BALANŢEI DE VERIFICARE
Paragraf
REGISTRUL - JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
Paragraf 412
(1) Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii ale instituţiei.
litera
(2) Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
litera
(3) Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
litera
(4) Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută, precum şi pentru fiecare valută în parte.
litera
(5) În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
litera
(6) În Registrul jurnal (general) pe fiecare valută se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
litera
(7) În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
litera
(8) În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
litera
(9) În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
litera
(10) În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
litera
(11) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
litera
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
litera
(13) Se arhivează împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
Paragraf
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
Paragraf
REGISTRUL-JURNAL (general)
Paragraf
│ │ Jurnalele operaţiunilor │ Sume │
Paragraf
│Nr. ├────────────┬────────────────┼───────────────┬───────────────────┤
Paragraf
│crt.│ Nr. │ Data │ Debitoare │ Creditoare │
Paragraf
│ │ │ (an, lună, zi) │ │ │
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
Paragraf
│ REPORT │ │ │
Paragraf
│ DE REPORTAT │ │ │
Paragraf
Întocmit, Verificat,
Paragraf
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Paragraf 413
(1) Serveşte ca:
litera a)
document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii;
litera b)
document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
litera
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
litera
(3) Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii.
litera
(4) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
litera
(5) În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factura, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
litera
(6) În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
litera
(7) În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
litera
(8) În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în valută, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în valută, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în valută, potrivit prevederilor pct. 56 din prezentele reglementări.
litera
(9) În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în valută, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
litera
(10) În coloana 12 se înscrie felul valutei în care este efectuată operaţiunea respectivă în valută.
litera
(11) În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
litera
(12) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
litera
(13) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
litera
(14) Se numerotează şi se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ...........
Paragraf
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Paragraf
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
Paragraf
│ │ Documentul │ │ Simbol conturi │ Sume în lei/ │ Sume în valută │
Paragraf
│ │ │ │ │ echivalent lei │ │
Paragraf
│Nr. ├────────────┬────────────┬──────────────┤ Explicaţii ├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┬─────────┤
Paragraf
│crt.│ Felul │ Numărul │ Data │ (codul │ │ │ │ │ │ │ Felul │
Paragraf
│ │documentului│documentului│ documentului │operaţiunii)│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│ valutei │
Paragraf
│ │ │ │(an, lună, zi)│ │ │ │ │ │ │ │ │
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │
Paragraf
│ Report pg. │
Paragraf
│ De reportat: │
Paragraf
Întocmit, Verificat,
Paragraf
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
Paragraf 414
(1) Serveşte la:
litera a)
stabilirea rulajelor conturilor;
litera b)
furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
litera c)
întocmirea registrului Cartea mare.
litera
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
litera
(3) Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
litera
(4) Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
litera
(5) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
litera
(6) În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
litera
(7) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
litera
(8) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare valută, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în valută respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
litera
(9) În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în valută, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în valută, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent în lei" din Jurnalul operaţiunilor.
litera
(10) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
litera
(11) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
litera
(12) Se numerotează şi se arhivează împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
Paragraf
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină .........
Paragraf
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
Paragraf
Perioada (anul, luna, ziua)
Paragraf
│Nr. │ Cont │ Rulaj debitor │ Rulaj creditor │
Paragraf
│crt.│ │ │ │
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
Paragraf
│ Report pg.: │ │ │
Paragraf
│ De reportat: │ │ │
Paragraf
Întocmit, Verificat,
CARTE
Cartea MARE (cod 14-1-3) 415. (1) Serveşte la:
litera a)
stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
litera b)
verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
litera c)
întocmirea balanţei de verificare.
litera
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
litera
(3) Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
litera
(4) Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută, pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
litera
(5) Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
litera
(6) Registrul "Cartea mare" pe fiecare valută se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe valuta respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă).
litera
(7) În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în valută, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
litera
(8) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
litera
(9) Nu circula, fiind document de înregistrare contabila.
litera
(10) Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
Paragraf
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
Paragraf
CARTEA MARE
Paragraf
Perioada (anul, luna, ziua)
Paragraf
│Nr. │ │ Sold Iniţial │ Rulaje │ Sold final │
Paragraf
│crt.│Cont nr.├────────┬───────────┼────────┬──────────┼─────────┬────────┤
Paragraf
│ │ │ D │ C │ D │ C │ D │ C │
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
Paragraf
│ Întocmit Verificat, │
Paragraf
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
Paragraf 416
(1) Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii.
litera
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat, şnuruit, parafat şi înregistrat în evidenţa instituţiei.
litera
(3) Se completează la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi respectiv procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii, grupate pe conturi sau grupe de conturi, după caz.
litera
(4) Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii grupate după natura lor, conform posturilor din bilanţ. în cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile clin perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registml-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii.
litera
(5) În cazul încetării activităţii, registml-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii inventariate faptic la acea dată.
litera
(6) În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
litera
(7) În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ, datorii şi capitaluri proprii, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
litera
(8) În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate,
litera
(9) În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
litera
(10) În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare (de înregistrat), calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
litera
(11) În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (deprecieri, dezmembrări, dezasortări, calamităţi, terţi neidentificaţi etc).
litera
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă a rezultatelor inventarierii.
litera
(13) Se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
Paragraf
REGISTRUL-INVENTAR
Paragraf
la data de ...........
Paragraf
Nr. pagină ........
Paragraf
│Nr. │Recapitulaţia│Valoarea │Valoarea│Diferenţe din evaluare (de înregistrat)│
Paragraf
│crt.│ elementelor │contabilă│ de ├───────────────────┬───────────────────┤
Paragraf
│ │inventariate │ │inventar│ Valoarea │ Cauze diferenţe │
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
Paragraf
Întocmit, Verificat,
Paragraf
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
Paragraf 417
(1) Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
litera
(2) Serveşte la:
litera a)
verificarea exactităţii înregistrărilor;
litera b)
controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
litera c)
întocmirea situaţiilor financiare.
litera
(3) Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
litera
(4) Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
litera
(5) Balanţa de verificare pe fiecare valută se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare valută se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe valuta respectivă.
litera
(6) Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
litera
(7) Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în valută, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
litera
(8) Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
litera a)
În coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
litera b)
În coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
litera c)
În coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
litera d)
În coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
litera e)
În coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
litera
(9) Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
litera
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil şi a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
litera
(11) Nu circulă, fiind document de sinteză.
litera
(12) Se arhivează la compartimentul financiar - contabil împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
Paragraf
*Font 7*
Paragraf
(Instituţie/Subunitate) Nr. Pagină: ...........
Paragraf
BALANŢA DE VERIFICARE
Paragraf
Perioada (anul, luna, ziua)
Paragraf
│ Simbolul │Denumirea │ Solduri iniţiale │Rulaje luna curentă │ Rulaje cumulate │ Solduri finale │
Paragraf
│conturilor│conturilor├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┤
Paragraf
│ │ │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│
Paragraf
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
Paragraf
│ Întocmit Conducătorul compartimentului │
Paragraf
│ financiar-contabil │
ANX
Anexa 2
Paragraf
Concordanţele*11) între conturile din planul de eonturi
Paragraf
prevăzut de prezentele reglementări şi
Paragraf
conturile corespunzătoare prevăzute de Reglementările contabile
Paragraf
conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul BNR nr. 13/2008
Paragraf
*11) Concordanţele prevăzute în prezenta anexă nu au caracter exhaustiv, acestea putând fi adaptate în funcţie de specificul operaţiunilor, cu respectarea conţinutului conturilor prevăzute de cele două reglementări.
Paragraf
│Plan de conturi nou (prevăzut │Plan de conturi vechi │ Observaţii │
Paragraf
│de reglementările contabile │(prevăzut de reglementările │ │
Paragraf
│conforme cu directivele │contabile aprobate prin │ │
Paragraf
Paragraf
│2511 │Conturi de │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │plăţi │ │ │ │
Paragraf
│2512 │Conturi de │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │monedă │ │ │ │
Paragraf
│ │electronica │ │ │ │
Paragraf
│44111 │Fond comercial │ │ │Preia parţial │
Paragraf
│ │pozitiv │ │ │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │ │contului 4411 │
Paragraf
│44112 │Fond comercial │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │negativ │ │ │ │
Paragraf
│766 │Venituri din │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │fondul │ │ │ │
Paragraf
│ │comercial │ │ │ │
Paragraf
│ │negativ │ │ │ │
Paragraf
│901 │Angajamente în │901 │Angajamente în │Preia parţial │
Paragraf
│ │favoarea │ │favoarea │conţinutul │
Paragraf
│ │instituţiilor │ │instituţiilor │contului 901 │
Paragraf
│ │de credit │ │de credit │ │
Paragraf
│902 │Angajamente │902 │Angajamente │ │
Paragraf
│ │primite de la │ │primite de la │ │
Paragraf
│ │instituţii de │ │instituţii de │ │
Paragraf
│ │credit │ │credit │ │
Paragraf
│903 │Angajamente în │903 │Angajamente în │Preia parţial │
Paragraf
│ │favoarea │ │favoarea │conţinutul │
Paragraf
│ │clientelei │ │clientelei │contului 903 │
Paragraf
│904 │Angajamente │904 │Angajamente │ │
Paragraf
│ │primite de la │ │primite de la │ │
Paragraf
│ │clientelă │ │clientelă │ │
Paragraf
│911 │Garanţii date │901 │Angajamente în │Preia parţial │
Paragraf
│ │instituţiilor │ │favoarea │conţinutul │
Paragraf
│ │de credit │ │instituţiilor │contului 901 │
Paragraf
│ │ │ │de credit │ │
Paragraf
│ │ │911 │Cauţiuni, │ │
Paragraf
│ │ │ │avaluri şi alte│ │
Paragraf
│ │ │ │garanţii date │ │
Paragraf
│ │ │ │instituţiilor │ │
Paragraf
│ │ │ │de credit │ │
Paragraf
│912 │Garanţii primi-│912 │Cauţiuni, │ │
Paragraf
│ │te de la │ │avaluri şi alte│ │
Paragraf
│ │instituţii de │ │garanţii primi-│ │
Paragraf
│ │credit │ │te de la │ │
Paragraf
│ │ │ │instituţii de │ │
Paragraf
│ │ │ │credit │ │
Paragraf
│913 │Garanţii date │903 │Angajamente în │Preia parţial │
Paragraf
│ │pentru │ │favoarea │conţinutul │
Paragraf
│ │clientelă │ │clientelei │contului 903 │
Paragraf
│ │ │913 │Garanţii date │ │
Paragraf
│ │ │ │pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│914 │Garanţii │914 │Garanţii │Preia parţial │
Paragraf
│ │primite de la │ │primite de la │conţinutul │
Paragraf
│ │clientelă │ │clientelă │contului 914 │
Paragraf
│ │ │ │ │(9141,9142, │
Paragraf
│ │ │ │ │9143,9144) │
Paragraf
│961 │Garanţii reale │914 │Garanţii │Cont nou │
Paragraf
│ │primite │ │primite de la │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │ │contului 914 │
Paragraf
│9611 │Ipoteci │9145 │Ipoteci │ │
Paragraf
│ │imobiliare │ │imobiliare │ │
Paragraf
│9612 │Gajuri cu │9146 │Gajuri cu │ │
Paragraf
│ │deposedare │ │deposedare │ │
Paragraf
│9613 │Gajuri fără │9147 │Gajuri fără │ │
Paragraf
│ │deposedare │ │deposedare │ │
Paragraf
│9619 │Alte garanţii │9149 │Alte garanţii │ │
Paragraf
│ │primite │ │primite de la │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│962 │Garanţii reale │9622 │Alte valori │Cont nou │
Paragraf
│ │date │ │date în │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │garanţie │conţinutul │
Paragraf
│ │ ├──────────────┼───────────────┤conturilor │
Paragraf
│ │ │9623 │Alte │9119, 9139, │
Paragraf
│ │ │ │angajamente │9622 şi 9623 │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│ │ │9119 │Alte garanţii │ │
Paragraf
│ │ │ │date institu- │ │
Paragraf
│ │ │ │ţiilor de │ │
Paragraf
│ │ │ │credir │ │
Paragraf
│ │ │9139 │Alte garanţii │ │
Paragraf
│ │ │ │date pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│9621 │Ipoteci │9622 │Alte valori │Cont nou │
Paragraf
│ │imobiliare │ │date în │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │garanţie │conţinutul │
Paragraf
│ │ ├──────────────┼───────────────┤conturilor │
Paragraf
│ │ │9623 │Alte │9119, 9139, │
Paragraf
│ │ │ │angajamente │9622 şi 9623 │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│ │ │9119 │Alte garanţii │ │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│ │ │ │instituţiilor │ │
Paragraf
│ │ │ │de credit │ │
Paragraf
│ │ │9139 │Alte garanţii │ │
Paragraf
│ │ │ │date pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│9622 │Gajuri cu │9119 │Alte garanţii │Cont nou │
Paragraf
│ │deposedare │ │date │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │instituţiilor │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │de credit │conturilor │
Paragraf
│ │ ├──────────────┼───────────────┤9119, 9139, │
Paragraf
│ │ │9139 │Alte garanţii │9622 şi 9623 │
Paragraf
│ │ │ │date pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│ │ │9622 │Alte valori │ │
Paragraf
│ │ │ │date în │ │
Paragraf
│ │ │ │garanţie │ │
Paragraf
│ │ │9623 │Alte │ │
Paragraf
│ │ │ │angajamente │ │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│9623 │Gajuri fară │9119 │Alte garanţii │Cont nou │
Paragraf
│ │deposedare │ │date │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │instituţiilor │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │de credit │conturilor │
Paragraf
│ │ ├──────────────┼───────────────┤9119, 9139, │
Paragraf
│ │ │9139 │Alte garanţii │9622 şi 9623 │
Paragraf
│ │ │ │date pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│ │ │9622 │Alte valori │ │
Paragraf
│ │ │ │date în │ │
Paragraf
│ │ │ │garanţie │ │
Paragraf
│ │ │9623 │Alte │ │
Paragraf
│ │ │ │angajamente │ │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│9629 │Alte garanţii │9119 │Alte garanţii │Cont nou │
Paragraf
│ │date │ │date │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │instituţiilor │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │de credit │conturilor │
Paragraf
│ │ ├──────────────┼───────────────┤9119, 9139, │
Paragraf
│ │ │9139 │Alte garanţii │9622 şi 9623 │
Paragraf
│ │ │ │date pentru │ │
Paragraf
│ │ │ │clientelă │ │
Paragraf
│ │ │9622 │Alte valori │ │
Paragraf
│ │ │ │date în │ │
Paragraf
│ │ │ │garanţie │ │
Paragraf
│ │ │9623 │Alte │ │
Paragraf
│ │ │ │angajamente │ │
Paragraf
│ │ │ │date │ │
Paragraf
│971 │Alte │962 │Angajamente │Preia parţial │
Paragraf
│ │angajamente │ │date │conţinutul │
Paragraf
│ │date │ │ │contului 962 │
Paragraf
│972 │Alte │961 │Angajamente │Preia parţial │
Paragraf
│ │angajamente │ │primite │conţinutul │
Paragraf
│ │primite │ │ │contului 961 │
Paragraf
│981 │Angajamente │981 │Angajamente │ │
Paragraf
│ │îndoielnice │ │îndoielnice │ │
Paragraf
│9811 │Angajamente de │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │creditare │ │ │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │ │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │ │contului 981 │
Paragraf
│9812 │Garanţii │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │financiare │ │ │Preia parţial │
Paragraf
│ │ │ │ │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │ │contului 981 │
Paragraf
│9819 │Alte │ │ │Cont nou │
Paragraf
│ │angajamente │ │ │Preia parţial │
Paragraf
│ │date │ │ │conţinutul │
Paragraf
│ │ │ │ │contului 981 │
Vrei mai mult?
Accesează jurisprudența, primește notificări la modificări și folosește AI-ul complet.
Începe gratuit