AcasăDocument
NORME GENERALE*) din 15 ianuarie 2003 (**actualizate**)
privind exercitarea activităţii de audit public intern (actualizate până la data de 19 martie 2004**)
Abrogat
Previzualizare publică. Creează cont gratuit pentru versiuni istorice și notificări.
Jurisprudență și comentarii disponibile în Ortexo Pro.
Paragraf
*) Normele generale au fost aprobate prin Ordinul nr. 38 din 15 ianuarie 2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 130 din 27 februarie 2003.
Paragraf
**) Textul iniţial a fost publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 130 bis din 27 februarie 2003. Aceasta este forma actualizată de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. până la data de 19 martie 2004, cu modificările şi completările aduse de: RECTIFICAREA nr. 38 din 15 ianuarie 2003; ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004.
POR
ABREVIERI
Paragraf
● UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern
Paragraf
● CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern
Paragraf
● DGFP: Direcţia Generală a Finanţelor Publice
Paragraf
● CLC: Chestionarul de luare la cunoştinţa
Paragraf
● CCI: Chestionarul de control intern
Paragraf
● CLV: Chestionarul - lista de verificare
Paragraf
● FIAP: Fişa de identificare şi analiza problemelor
Paragraf
● IT: Tehnologia informatiei
PARTE
Partea I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMÂNIA
Paragraf
A.DISPOZIŢII GENERALE
Paragraf 1
Definiţia auditului public intern
Paragraf
Auditul public intern reprezintă o activitate funcţional independenta şi obiectivă, care da asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfectionand activităţile entităţii publice. Ajuta entitatea publică să-şi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematica şi metodica, care evaluează şi imbunatateste eficienta şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.
Paragraf 2
Tipuri de audit
Paragraf
Legea privind auditul public intern defineşte următoarele tipuri de audit:
litera a)
Auditul de sistem - reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcţionează economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficienţelor şi formularea de recomandări pentru corectarea acestora;
litera b)
Auditul performantei - examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entităţii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
litera c)
Auditul de regularitate - reprezintă examinarea acţiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi metodologice, conform normelor legale.
Paragraf
Lit. c) a pct. 2 a fost modificată de pct. 1 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMÂNIA
Paragraf 3
Organizarea auditului public intern în România
Paragraf
În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:
litera a)
UCAAPI - structura distinctă în cadrul Ministerului Finanţelor Publice, constituită din compartimente de specialitate, în directa subordonare a ministrului finanţelor publice, având atribuţii de coordonare, evaluare, sinteza în domeniul activităţii de audit public intern la nivel naţional, care efectuează şi misiuni de audit public intern de interes naţional cu implicaţii multisectoriale. UCAAPI este condusă de un director general, numit de ministrul finanţelor publice, cu avizul CAPI;
litera b)
CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialişti din afară Ministerului Finanţelor Publice, condus de un preşedinte. CAPI sprijină UCAAPI în definirea strategiei şi îmbunătăţirii activităţii de audit public intern în sectorul public;
litera c)
Compartimentele de audit public intern - înLegea nr. 672/2002
Paragraf
privind auditul public intern se utilizează noţiunea de <
Paragraf
- identificarea tuturor activităţilor desfăşurate atât în cadrul entităţii publice, cât şi în structurile subordonate în care aceasta exercită în mod direct misiuni de audit intern;
Paragraf
- identificarea riscurilor asociate activităţilor;
Paragraf
- identificarea formelor de control intern ataşate fiecărei activităţi;
Paragraf
- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitării formelor de control;
Paragraf
- stabilirea fondului de timp necesar efectuării misiunilor de audit intern care să acopere activităţile la care se menţine un risc rezidual mare/mediu.
Paragraf
După determinarea volumului activităţii de audit şi a numărului de posturi necesare se va stabili, prin conexare cu cadrul legal care reglementează organizarea instituţiilor publice, tipul concret al structurii de organizare.
Paragraf
Lit. c) a pct. 3 a fost modificată de pct. 2 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 3
1. Organizarea auditului public intern la nivelul entităţilor publice
Paragraf 3
1.1. Compartimentul de audit public intern se organizează în mod obligatoriu la nivelul fiecărei entităţi publice, prin decizia persoanelor responsabile prevăzute la art. 9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entităţii publice. Fac excepţie de la aceste prevederi instituţiile publice mici, asa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum şi acele entităţi publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neinfiintare a compartimentului de audit public intern.
Paragraf 3
1.2. Auditul entităţii publice subordonate care nu înfiinţează compartiment de audit public intern, în conformitate cu art. 9, lit. c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de către compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.
Paragraf 3
1.3. Sarcina urmăririi îndeplinirii condiţiilor de instituţie publică mică se face de către conducătorul instituţiei în cauză, care are obligaţia să înştiinţeze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale despre statutul său.
Paragraf
Pct. 3.1.3 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 3
1.4. Instituţiile publice mici ale căror cheltuieli bugetare au depăşit pragul anual de 100.000 euro, o perioadă de 3 ani consecutivi, au obligaţia de a-şi constitui compartiment de audit public intern până la sfârşitul primului trimestru al anului următor. Entităţile publice care au organizat compartimente de audit public intern proprii şi devin instituţii publice mici trebuie să înştiinţeze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale despre noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condiţiilor prevăzute la art. 2 lit. j) din Legea nr. 672/2002
Paragraf
Pct. 3.1.4 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 4
Atribuţiile compartimentului de audit public intern
Paragraf
În conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atribuţiile compartimentului de audit public intern sunt:
litera a)
elaborează norme metodologice specifice entităţii publice în care îşi desfăşoară activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior în cazul entităţilor publice subordonate;
litera b)
elaborează proiectul planului anual de audit public intern;
Paragraf
Precizările referitoare la atribuţiile de la literele a) şi b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1.
litera c)
efectuează activităţi de audit public intern pentru a evalua dacă sistemele de management financiar şi control ale entităţii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta şi eficacitate;
Paragraf
Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate într-o entitate publică, inclusiv din entităţile subordonate, cu privire la formarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi la administrarea patrimoniului public.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern auditeaza, cel puţin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:
Paragraf
- angajamentele bugetare şi legale din care deriva direct sau indirect obligaţii de plată, inclusiv din fondurile comunitare;
Paragraf
- plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;
Paragraf
- vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale;
Paragraf
- concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale;
Paragraf
- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţa, precum şi a facilităţilor acordate la încasarea acestora;
Paragraf
- alocarea creditelor bugetare;
Paragraf
- sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
Paragraf
- sistemul de luare a deciziilor;
Paragraf
- sistemele de conducere şi control precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
Paragraf
- sistemele informatice.
litera d)
informează UCAAPI despre recomandările neinsusite de către conducătorul entităţii publice auditate, precum şi despre consecinţele acestora;
Paragraf
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandărilor neinsusite de către conducătorul entităţii publice auditate şi consecinţele neimplementarii acestora, însoţite de documentaţia relevanta, după cum urmează:
Paragraf
- entităţile publice subordonate transmit trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;
Paragraf
- entităţile publice ale Administraţiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 10 zile de la încheierea trimestrului;
Paragraf
- entităţile publice ale Administraţiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 10 zile de la încheierea trimestrului.
litera e)
raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activităţile sale de audit;
Paragraf
Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatările, concluziile şi recomandările rezultate din activităţile lor de audit.
litera f)
elaborează raportul anual al activităţii de audit public intern;
Paragraf
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatări, concluzii şi recomandări rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomandărilor, eventualele iregularitati/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum şi informaţii referitoare la pregătirea profesională.
Paragraf
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, după cum urmează:
Paragraf
- entităţile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraţiei publice locale până la 5 ianuarie, iar cele ale Administraţiei publice centrale până la 10 ianuarie;
Paragraf
- entităţile publice ale Administraţiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, până la 15 ianuarie;
Paragraf
- entităţile publice ale Administraţiei publice centrale transmit la UCAAPI, până la 25 ianuarie.
litera g)
în cazul identificării unor iregularităţi semnificative sau posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entităţii publice şi structurii de control intern abilitate.
Paragraf
În situaţia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constată abateri de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activităţii/ operaţiunii auditate, auditorii interni trebuie să înştiinţeze conducătorul entităţii publice şi structura de inspecţie sau o altă structură de control intern stabilită de conducătorul entităţii publice, în termen de 3 zile.
Paragraf
Cazurile de identificare a iregularităţilor şi fraudelor sunt prezentate în capitolul referitor la raportările periodice şi anuale.
Paragraf
În cazul identificării unor iregularităţi majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate să o suspende cu acordul conducătorului entităţii care a aprobat-o, dacă din rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaţii insuficiente etc.).
Paragraf
Lit. g) a pct. 4 a fost modificată de pct. 5 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN ŞI AUDITORILOR INTERNI
Paragraf 5
Norme de calificare
Paragraf 5
1. Carta auditului intern şi Codul privind conduita etica a auditorului intern
Paragraf 5
1.1. Carta auditului intern defineşte obiectivele, drepturile şi obligaţiile auditului intern şi este elaborata de către fiecare şef al compartimentului de audit public intern şi aprobată de conducătorul entităţii publice. Carta auditului intern informează despre obiectivele şi metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixează regulile de lucru între auditor şi auditat şi promovează regulile de conduita.
Paragraf 5
1.2. Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezintă un ansamblu de principii şi reguli de conduita care trebuie să guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etica în viziunea globală a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie să le respecte în exercitarea atribuţiilor.
Paragraf 5
2. Independenta şi obiectivitate
Paragraf 5
2.1. Independenta organizatorică
Paragraf
Compartimentul de audit public intern funcţionează în subordinea directa a conducătorului entităţii publice, exercitând o funcţie distinctă şi independenta de activităţile entităţii publice. Prin atribuţiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.
Paragraf
Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerintelor externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea rezultatelor acesteia.
Paragraf 5
2.2. Obiectivitate individuală
Paragraf
Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine impartiala, sa nu aibă prejudecati şi sa evite conflictele de interese.
Paragraf
Auditorii interni trebuie să-şi îndeplinească atribuţiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activităţii de audit public intern.
Paragraf 5
2.2.1 Numirea/destituirea şefului compartimentului de audit public intern
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de către conducătorul entităţii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:
litera a)
Numirea şefului compartimentului de audit public intern din entitatea publică se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilită de aceasta. Entitatea publică subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza următoarei proceduri:
Paragraf
- candidaţii pentru funcţia de şef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior următoarele documente: curriculum vitae; minimum două scrisori de recomandare de la persoane calificate, prin care să li se ateste calităţile profesionale, manageriale şi morale; o lucrare de concepţie privind organizarea şi exercitarea auditului public intern într-o entitate publică din domeniul căreia îi aparţine entitatea unde concurează; o declaraţie privind respectarea prevederilor art. 20 alin. (1) din Legea nr. 672/2002
Paragraf
, referitoare la incompatibilităţile auditorilor interni;
Paragraf
Prima liniuţa a lit. a) a pct. 5.2.2.1 a fost modificată de pct. 6 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
- avizarea candidaţilor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora şi prin consultări directe;
Paragraf
- după obţinerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se face de către conducătorul entităţii publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfăşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcţii;
Paragraf
- în cazul în care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcţii.
litera b)
Destituirea şefului compartimentului de audit public intern din entitatea publică se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilită de aceasta. Entitatea publică subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic superior în baza următoarei proceduri:
Paragraf
- pentru destituirea şefului compartimentului de audit public intern, conducătorul entităţii publice subordonate notifica conducătorului de la organul ierarhic imediat superior despre intenţia de destituire, precum şi despre motivele destituirii;
Paragraf
- conducătorul de la organul ierarhic superior analizează motivele, efectuează investigaţii, are consultări directe cu şeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, după caz, şi în termen de 10 zile prezintă în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;
Paragraf
- în cazul obţinerii unui aviz favorabil destituirii, conducătorul entităţii publice procedează în conformitate cu prevederile legale;
Paragraf
- în cazul obţinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.
Paragraf 5
2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni
Paragraf
Numirea/revocarea auditorilor interni se face de către conducătorul entităţii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al şefului compartimentului de audit public intern, astfel:
litera a)
Pentru acordarea avizului în vederea numirii auditorilor interni, şeful compartimentului de audit public intern analizează dosarele de înscriere depuse de candidaţii pentru ocuparea funcţiei de auditori interni şi poate avea consultări directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data sustinerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declaraţiile candidaţilor privind respectarea prevederilor art. 20, alin. (l) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilităţile auditorilor interni, precum şi scrisori de recomandare. În cazul obţinerii unui aviz favorabil, numirea în funcţie se face de către conducătorul entităţii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfăşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcţii;
litera b)
Pentru revocarea auditorilor interni, conducătorul entităţii publice/organul colectiv de conducere înştiinţează şeful compartimentului de audit public intern despre intenţia de revocare a unui auditor intern şi despre motivele acesteia. Şeful compartimentului de audit public intern analizează motivele, efectuează investigaţii, are consultări directe cu aceştia, după caz, şi în termen de 10 zile prezintă avizul favorabil/nefavorabil revocării.
litera c)
Dacă funcţia de auditor intern nu este o funcţie publică, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de către conducătorul entităţii publice/organul colectiv de conducere în concordanta cu regulamentul propriu de funcţionare şi cu prevederile prezentelor norme.
Paragraf 5
2.3. Pierderea independentei şi obiectivitatii auditorilor interni
Paragraf
Persoanele care sunt soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entităţii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entităţi publice.
Paragraf
Auditorii interni nu pot fi desemnaţi să efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publică dacă sunt soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.
Paragraf
Auditorii interni nu trebuie implicaţi în vreun fel în îndeplinirea activităţilor pe care în mod potenţial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entităţilor publice.
Paragraf
Auditorii interni care au responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau parţial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicaţi în auditarea acestor programe.
Paragraf
Auditorilor interni nu trebuie să li se încredinţeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deţinut funcţii sau au fost implicaţi în alt mod. Aceasta interdicţie se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.
Paragraf
Auditorii interni care se găsesc într-una din situaţiile prevăzute mai sus, au obligaţia de a informa de îndată, în scris, conducătorul entităţii publice şi şeful structurii de audit public intern.
Paragraf 5
3. Competenţa şi constiinta profesională
Paragraf 5
3.1. Competenţa
Paragraf
Pregătirea şi experienţa auditorilor interni constituie un element esenţial în atingerea eficacitatii activităţii de audit.
Paragraf
Auditorii interni trebuie să posede cunoştinţe, indemanare şi alte competente necesare pentru a-şi exercită responsabilităţile individuale, mai ales:
Paragraf
- competenţa în vederea aplicării normelor, procedurilor şi tehnicilor de audit;
Paragraf
- competenţa în ceea ce priveşte principiile şi tehnicile contabile;
Paragraf
- cunoaşterea principiilor de baza în economie, în domeniul juridic şi în domeniul tehnologiilor informatice;
Paragraf
- cunoştinţe suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate şi frauda, nefiind în sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
Paragraf
- capacitatea de a comunică oral şi în scris, de a putea expune clar şi convingător obiectivele, constatările şi recomandările fiecărei misiuni de audit public intern.
Paragraf
A cincea liniuţa a paragr. 2 al pct. 5.3.1. a fost modificată de pct. 7 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună în mod colectiv de toată competenţa şi experienţa necesară în realizarea misiunilor de audit.
Paragraf
Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinţate acelor persoane care au pregătirea şi experienţa corespunzătoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Paragraf
Paragraful 4 al pct. 5.3.1. a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de metodologii şi sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern trebuie să se asigure ca pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnaţi poseda cunoştinţele, indemanarea şi competentele necesare pentru desfăşurarea corecta a misiunii.
Paragraf
Pentru cunoştinţe de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanţa din afară entităţii publice.
Paragraf 5
3.2. Constiinta profesională
Paragraf
Auditorul intern trebuie să depună toate eforturile în decursul exercitării funcţiei sale şi sa ia în consideraţie următoarele elemente:
Paragraf
- perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
Paragraf
- complexitatea şi importanţa domeniilor auditate;
Paragraf
- pertinenta şi eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor şi de control;
Paragraf
- probabilitatea existenţei erorilor, iregularitatilor şi a unor disfuncţionalităţi semnificative;
Paragraf
- costurile implementării unor controale suplimentare în raport cu avantajele preconizate.
Paragraf
Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie să dea dovadă de o vigilenta sporită în ceea ce priveşte riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activităţile şi resursele entităţii publice.
Paragraf 5
3.3. Pregătirea profesională continua
Paragraf
Auditorii interni trebuie să-şi imbunatateasca cunoştinţele şi practica profesională printr-o pregătire continua.
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entităţii publice, va asigura condiţiile necesare perfecţionării profesionale, perioada destinată în acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.
Paragraf
Paragraful 2 al pct. 5.3.3. a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
În scopul auditării unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultanţa din afară entităţii publice. Competenţa şi capacitatea acestor servicii trebuie să fie verificate şi lucrările supervizate de către structura de audit public intern solicitanta.
Paragraf 5
4. Programul de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii
Paragraf 5
4.1. Definire
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern trebuie să elaboreze un program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii sub toate aspectele activităţii de audit public intern. Programul trebuie să asigure ca normele, instrucţiunile şi codul etic să fie respectate de auditorii interni.
Paragraf
Pct. 5.4.1. a fost modificat de pct. 10 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 5
4.2 Evaluarea programului de calitate
Paragraf
Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne şi externe.
Paragraf 5
4.2.1. Evaluarea interna
Paragraf
Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care şeful compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica dacă procedurile de asigurare a calităţii misiunilor de audit intern sunt aplicate în mod satisfăcător, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. În acest cadru supervizarea realizării misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienţelor, iniţierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzătoare a viitoarelor misiuni de audit public intern şi planificarea activităţilor de perfecţionare profesională.
Paragraf 5
4.2.2. Evaluarea externa
Paragraf
Evaluarea externa este efectuată de către UCAAPI prin:
Paragraf
- verificarea respectării normelor, instrucţiunilor şi a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel puţin o dată la cinci ani, initiindu-se măsurile corective necesare în colaborare cu conducătorul entităţii publice în cauza;
Paragraf
- avizarea numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entităţile publice.
Paragraf 6
Norme de funcţionare a auditului public intern
Paragraf 6
1. Cerinţe privind funcţionarea compartimentului de audit public intern
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea şi desfăşurarea activităţilor de audit public intern.
Paragraf 6
1.1. Planificarea activităţii de audit public intern bazată pe analiza riscurilor
Paragraf 6
1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern
Paragraf
Planul de audit public intern se întocmeşte anual de către compartimentul de audit public intern.
Paragraf
Selectarea misiunilor de audit public intern se face în funcţie de următoarele elemente de fundamentare:
litera a)
Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activităţi, programe/proiecte sau operaţiuni;
litera b)
Criteriile semnal/sugestiile conducătorului entităţii publice, respectiv: deficiente constatate anterior în rapoartele de audit; deficiente constatate în procesele-verbale încheiate în urma inspecţiilor; deficiente consemnate în rapoartele Curţii de Conturi; alte informaţii şi indicii referitoare la disfuncţionalităţi sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, experţi etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcţionarii sistemului; evaluarea impactului unor modificări petrecute în mediul în care evoluează sistemul auditat;
litera c)
Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducătorii entităţilor publice sunt obligaţi sa ia toate măsurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI să fie introduse în planul anual de audit public intern al entităţii publice, realizate în bune condiţii şi raportate în termenul fixat;
litera d)
Numărul entităţilor publice subordonate;
litera e)
Respectarea periodicitatii în auditare, cel puţin o dată la 3 ani;
litera f)
Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;
litera g)
Recomandările Curţii de Conturi.
Paragraf
Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează.
Paragraf
Conducătorul entităţii publice aproba proiectul planului anual de audit public intern până la 20 decembrie a anului precedent.
Paragraf
Planul anual de audit public intern reprezintă un document oficial. El este păstrat în arhiva instituţiei publice împreună cu referatul de justificare în conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naţionale.
Paragraf 6
1.1.2. Referatul de justificare
Paragraf
Proiectul planului anual de audit public intern este însoţit de un referat de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan.
Paragraf
Referatul de justificare trebuie să cuprindă pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal şi alte elemente de fundamentare, care au fost avute în vedere la selectarea misiunii respective.
Paragraf 6
1.1.3. Structura planului de audit public intern
Paragraf
Planul anual de audit intern are următoarea structura:
Paragraf
- scopul acţiunii de auditare;
Paragraf
- obiectivele acţiunii de auditare;
Paragraf
- identificarea/descrierea activităţii/operaţiunii supuse auditului public intern;
Paragraf
- identificarea/descrierea entităţii/entităţilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfăşura acţiunea de auditare;
Paragraf
- durata acţiunii de auditare;
Paragraf
- perioada supusă auditării;
Paragraf
- numărul de auditori proprii antrenaţi în acţiunea de auditare;
Paragraf
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştinţe de specialitate, precum şi a numărului de specialişti cu care urmează să se încheie contracte externe de servicii de expertiza/consultanţa (dacă este cazul);
Paragraf
- numărul de auditori care urmează să fie atraşi în acţiunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.
Paragraf 6
1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern
Paragraf
Actualizarea planului de audit public intern se face în funcţie de:
Paragraf
- Modificările legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaţie a auditării anumitor operaţiuni, activităţi sau acţiuni ale sistemului;
Paragraf
- Solicitarile UCAAPI/entitatea publică ierarhic imediat superioară de a introduce/înlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.
Paragraf
Actualizarea planului de audit public intern se realizează prin întocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducătorul entităţii publice.
Paragraf 6
1.2. Gestiunea resurselor umane
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea şi desfăşurarea activităţilor de audit public intern şi trebuie să asigure resursele necesare îndeplinirii planului de audit public intern în mod eficient.
Paragraf 6
1.3. Reglementarea activităţii compartimentului de audit public intern
Paragraf
Compartimentul de audit public intern elaborează norme specifice entităţii publice în care îşi desfăşoară activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior în cazul entităţilor publice subordonate.
Paragraf
În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat în conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.
Paragraf
Pentru entităţile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicării prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiinţării acestora.
Paragraf
Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonata, dacă specificul activităţii acestora o impune.
Paragraf
Entităţile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elaborării acestora.
Paragraf
Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conducătorului entităţii publice, semnate pe fiecare pagina, de auditorul intern care le-a elaborat.
Paragraf
Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entităţilor publice sunt obligate să le avizeze în termen de 30 de zile şi sa înştiinţeze entitatea în cauza.
Paragraf
Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entităţilor publice, pot solicita eventuale clarificări, modificări, completări ale acestora. Conducătorii entităţilor publice vor lua măsurile necesare pentru soluţionarea operativă a acestor solicitări.
Paragraf
Următoarele entităţi publice nu elaborează norme proprii:
litera a)
Instituţiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entităţi publice. Misiunile de audit public intern desfăşurate la nivelul instituţiilor publice mici se efectuează în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanţelor Publice;
litera b)
Entităţile publice subordonate pentru care entitatea publică de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fără obligaţia elaborării de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfăşoară în conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior;
litera c)
Entităţile publice subordonate pentru care entitatea publică de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neinfiintarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desfăşurate la nivelul acestor entităţi se efectuează în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanţelor Publice.
Paragraf 6
1.4. Raportarea activităţii de audit public intern
Paragraf
Raportul de audit public intern finalizat, împreună cu rezultatele concilierii, este transmis conducătorului entităţii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza şi avizare. Pentru instituţia publică mica, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern asigura:
litera a)
raportarea periodică asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activităţile sale de audit;
litera b)
elaborarea raportului anual al activităţii de audit public intern;
litera c)
în cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, se raportează imediat conducătorului entităţii publice şi structurii de control intern abilitate;
litera d)
informarea UCAAPI despre recomandările neinsusite de către conducătorul entităţii publice auditate, precum şi despre consecinţele acestora;
litera e)
verificarea şi raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, după caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.
Paragraf 6
2. Obiective aferente unei activităţi de audit public intern
Paragraf 6
2.1. Evaluarea managementului riscurilor
Paragraf
Auditul public intern trebuie să sprijine conducătorul entităţii publice în identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbunătăţirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie să supravegheze şi sa evalueze eficacitatea acestui sistem.
Paragraf
Auditul public intern trebuie să evalueze riscurile aferente operaţiilor şi sistemelor informatice ale entităţii publice, privind:
Paragraf
- fiabilitatea şi integritatea informaţiilor financiare şi operaţionale;
Paragraf
- eficacitatea şi eficienţa operaţiilor;
Paragraf
- protejarea patrimoniului;
Paragraf
- respectarea legilor, reglementărilor şi procedurilor.
Paragraf
Paragraful 2 al pct. 6.2.1. a fost modificat de pct. 11 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.
Paragraf 6
2.2. Evaluarea sistemelor de control
Paragraf
Auditul public intern ajuta entitatea publică sa menţină un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitatii şi eficientei acestuia, contribuind la îmbunătăţirea lui continua.
Paragraf
Evaluarea pertinentei şi eficacitatii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evaluării riscurilor şi va viza operaţiile şi sistemele informatice ale entităţii publice din următoarele puncte de vedere:
Paragraf
- fiabilitatii şi integrităţii informaţiilor financiare şi operaţionale;
Paragraf
- eficacitatii şi eficientei operaţiilor;
Paragraf
- protejării patrimoniului;
Paragraf
- respectării legilor, reglementărilor şi procedurilor.
Paragraf
În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie să examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificarii tuturor deficienţelor semnificative ale acestora.
Paragraf
Auditorii interni trebuie să analizeze operaţiile şi activităţile şi sa determine măsura în care rezultatele corespund obiectivelor stabilite şi dacă operaţiile/activităţile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.
Paragraf
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie să determine măsura în care conducătorul entităţii publice a definit criterii adecvate de apreciere şi dacă obiectivele au fost realizate. Dacă aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate şi de auditorii interni în evaluarea sistemului de control intern. Dacă acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, împreună cu conducerea entităţii publice, sa elaboreze în mod corespunzător aceste criterii.
PARTE
Partea II NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Paragraf
Aceasta parte prezintă metodele şi instrumentele utilizate în derularea unei misiuni de audit public intern.
Paragraf 7
Schema generală privind derularea misiunii de audit public intern
Paragraf
Graficul prezentat mai jos oferă o viziune globală asupra procesului de audit public intern. În partea stângă a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar în partea dreaptă rezultatele obţinute cu referire la documentele corespunzătoare.
Paragraf
În Ghidul procedural sunt descrise procedurile şi modelele standard ale documentelor utilizate.
PRE PRE_361
[Imagine S_PRE ID: N/A]
PARTE
Partea III-a GHID PROCEDURAL
Paragraf 13
PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU
Paragraf
Scopul:
Paragraf
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceştia să poată demara misiunea de audit public intern.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenţie dat de către compartimentul de audit public intern şi se întocmeşte de către şeful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Şeful Compartimentului de audit public intern
Paragraf 1
Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare auditor în parte;
Paragraf 2
Întocmeşte Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.
Paragraf
Personalul de secretariat
Paragraf 3
Aloca un număr Ordinului de serviciu;
Paragraf 4
Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 5
Iau la cunoştinţa de Ordinul de serviciu şi de sarcinile repartizate.
Paragraf
Exemplu
Paragraf
Model A-01
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Nr. ..... Data ......
Paragraf
ORDIN DE SERVICIU
Paragraf
În conformitate cu prevederile ....... şi cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la ......... în perioada ........ Scopul misiunii de audit este ......... iar obiectivele acesteia sunt........
Paragraf
Menţionăm ca se va efectua un audit de ........
Paragraf
Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori.....
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 14
PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI
Paragraf
Scopul:
Paragraf
De a demonstra independenta auditorilor faţă de entitatea/structura auditata.
Paragraf
Premise:
Paragraf
În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilităţile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibilităţi personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară, fiind furnizată în acest sens o justificare din partea conducătorului Compartimentului de audit public intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de audit apare o incompatibilitate, reală sau presupusa, auditorii sunt obligaţi sa informeze de urgenta conducerea.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Completează Declaraţia de Independenta - Model A02;
Paragraf
Şeful de serviciu
Paragraf 2
Verifica Declaraţia de Independenta;
Paragraf 3
Identifica incompatibilitate semnalata de către auditori şi stabileşte modalitatea în care aceasta poate fi atenuata;
Paragraf 4
Aproba Declaraţiile de Independenta;
Paragraf
Auditorii
Paragraf 5
Indosariaza Declaraţia de independenta în dosarul de audit;
Paragraf 6
Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau presupusa, informează de urgenta conducerea.
Paragraf
DECLARAŢIA DE INDEPENDENTA - Model A-02
PRE PRE_406
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf
Model A-02
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Se completează de către Şeful de serviciu
Paragraf 1
Incompatibilităţi personale (a se trece din pagina anterioară)
Paragraf 2
Pot fi negociate/diminuate incompatibilităţile?
Paragraf
Dacă da, explicaţi cum anume
Paragraf
Data şi semnătura
Paragraf 15
PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Sa informeze entitatea/structura auditata de declanşarea misiunii de audit public intern.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Se intenţionează ca prin notificarea entităţii/structurii auditate să se asigure desfăşurarea corespunzătoare a procedurilor de audit.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Pregătesc adresa de notificare către părţile interesate în vederea transmiterii acesteia cu 15 zile înainte de declanşarea misiunii de audit public intern;
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit
Paragraf 2
Verifica adresa de notificare;
Paragraf 3
Semnează adresa de notificare;
Paragraf
Personalul de secretariat
Paragraf 4
Aloca un număr adresei de notificare şi o transmite entităţii/structurii auditate;
Paragraf
Auditorii
Paragraf 5
Includ domeniile de interes (dacă se comunică) în programul de audit;
Paragraf 6
indosariaza copia adresei de notificare în dosarul permanent.
Paragraf
Model B-01
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Data
Paragraf
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Paragraf
Către Părţile interesate
Paragraf
De la Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf
Ref Denumirea misiunii de audit public intern
Paragraf
Stimate(a)..........................
Paragraf
În conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmează ca în perioada de ........... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema ...... la (numele entităţii/structurii auditate).
Paragraf
Auditul va examina responsabilităţile asumate de către (numele entităţii/structurii auditate) şi va determina dacă aceasta îşi îndeplineşte obligaţiile sale într-un mod eficient şi efectiv.
Paragraf
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o şedinţa de deschidere în vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzând:
Paragraf
- prezentarea auditorilor;
Paragraf
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
Paragraf
- programul intervenţiei la faţa locului;
Paragraf
- scopul misiunii de audit public intern;
Paragraf
- alte aspecte.
Paragraf
Pentru o mai buna înţelegere a activităţii dumneavoastră, va rugăm sa ne puneti la dispoziţie următoarea documentaţie necesară: .....................
Paragraf
Dacă aveţi unele întrebări privind aceasta acţiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine.
Paragraf
Cu stima Data
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 16
PROCEDURA P-04 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Cunoaşterea domeniului auditabil îl ajuta pe auditor să se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informaţiilor facilitează procedurile de analiza de risc şi cele de verificare.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Colectarea este, în fapt, pregătirea informaţiilor în vederea efectuării analizei de risc şi pentru identificarea informaţiilor necesare, fiabile, pertinente şi utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.
Paragraf
Colectarea informaţiilor presupune:
Paragraf
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituţional şi socio-economic în care entitatea/structura auditata îşi desfăşoară activitatea;
Paragraf
- analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entităţii/structurii auditate;
Paragraf
- analiza entităţii/structurii auditate şi activităţile sale (organigrama, regulamente de funcţionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);
Paragraf
- analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit public intern;
Paragraf
- identificarea punctelor cheie ale funcţionarii entităţii/structurii auditate şi ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;
Paragraf
- sa identifice constatările semnificative şi recomandările din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;
Paragraf
- identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenţa semnificativă;
Paragraf
- sa identifice surse potenţiale de informaţii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului şi sa considere validitatea şi credibilitatea acestor informaţii.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Identifica legile şi regulamentele aplicabile entităţii/structurii auditate;
Paragraf 2
Obţin organigrama, regulamentele de funcţionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entităţii/structurii auditate;
Paragraf 3
Identifica personalul responsabil;
Paragraf 4
Identifica circuitul documentelor;
Paragraf 5
Obţin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
Paragraf 6
Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini în faza de analiza a riscului;
Paragraf 7
Se familiarizeaza cu activitatea entităţii/structurii auditate;
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 8
Revede documentaţia;
Paragraf 9
Organizează o şedinţa pentru identificarea obiectivelor auditabile şi a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului şi a metodologiei, după caz.
Paragraf 17
PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Analiza riscului reprezintă o etapa majoră în procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, dacă controalele interne sau procedurile entităţii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluţiei controlului intern al entităţii/structurii auditate
Paragraf
Premise:
Paragraf
Reprezintă un punct de pornire în elaborarea tabelului "puncte tari şi puncte slabe".
Paragraf
Aprecierea unui risc are la baza doua estimări:
Paragraf
- gradul de gravitate al pierderii care poate să rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinţelor directe şi indirecte);
Paragraf
- probabilitatea ca riscul sa revină (notiune cuantificată formal).
Paragraf
Riscurile potenţiale se pot concretiza în recomandări de audit, acestea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile şi verificările anterioare.
Paragraf
Punctele forte şi punctele slabe se exprima calitativ şi cantitativ în funcţie de rezultatele aşteptate şi de condiţiile de obţinere a acestora.
Paragraf
Un punct forte sau un punct slab trebuie să fie exprimat în funcţie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmărită, pentru a asigura buna funcţionare a entităţii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Din activitatea desfăşurata în timpul colectării şi prelucrării informaţiilor, pregătesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;
Paragraf 2
Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operaţiuni/activităţi;
Paragraf 3
Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;
Paragraf 4
Stabilesc ponderea fiecărui criteriu al riscului;
Paragraf 5
Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Paragraf 6
Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
Paragraf 7
Clasează riscurile pe baza punctajelor totale obţinute;
Paragraf 8
Ierarhizeaza operaţiunile activităţilor ce urmează a fi auditate, respectiv elaborează Tabelul puncte tari şi puncte slabe;
Paragraf 9
Transmit Tabelul puncte tari şi puncte slabe şi constatările făcute către conducătorul Compartimentului de audit public intern;
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 10
Organizează o şedinţa pentru identificarea obiectivelor de audit şi a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului şi a metodologiei, după caz;
Paragraf 11
Avizează Tabelul puncte tari şi puncte slabe şi Fişele de Constatare şi Analiza a Problemelor iniţiate pentru fiecare control potenţial.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 12
Indosariaza Tabelul puncte tari şi puncte slabe în dosarul permanent, secţiunea C.
Paragraf
Exemplu
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Model C-01 Tabelul "PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE"
Paragraf
Denumirea misiunii de audit .... Perioada supusă auditului
Paragraf
Întocmit de ......... Data .....
Paragraf
Aprobat de .......... Data .....
PRE PRE_511
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf
unde:
Paragraf
T = tare;
Paragraf
S = slab.
Paragraf
Tabelul "PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE" a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
Ghidul de Evaluare al controlului intern
Paragraf
Controlul intern este
Paragraf
SLAB
Paragraf
Dacă
Paragraf
● conducerea şi/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta şi nepasatoare cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor, sau reviziile externe.
Paragraf
● auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite.
Paragraf
● analiza dezvaluie că nu sunt în funcţiune tehnici de control adecvate şi suficiente.
Paragraf
● procedurile de control intern lipsesc sau sunt puţin utilizate.
Paragraf
POTRIVIT
Paragraf
Dacă
Paragraf
● conducerea şi personalul demonstreaza o atitudine cooperantă cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor şi reviziilor externe.
Paragraf
● Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat măsuri de remediere şi a răspuns satisfăcător la recomandările auditului.
Paragraf
● analiza arata ca sunt în funcţiune tehnici de control adecvate şi suficiente.
Paragraf
PUTERNIC
Paragraf
Dacă
Paragraf
● conducerea şi personalul demonstreaza o atitudine constructivă, existând preocuparea de a anticipa şi înlătura problemele.
Paragraf
● auditurile anterioare şi studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.
Paragraf
● analiza arata ca sunt în funcţiune numeroase şi eficiente tehnici de control intern.
Paragraf
● procedurile sunt bine susţinute de documente.
Paragraf 18
PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Asigura conducătorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern şi asigura repartizarea sarcinilor şi planificarea activităţilor, de către supervizor.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acţiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum şi repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Paragraf
Programul preliminar al interventiilor la faţa locului se întocmeşte în baza Programului de audit public intern şi prezintă detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante şi perioadele în care se realizează aceste verificări la faţa locului.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Pregătesc programul de audit, incluzând următoarele elemente:
Paragraf
- obiectivele auditului;
Paragraf
- testarile care se vor efectua;
Paragraf
- alte proceduri de audit şi teste, după caz.
Paragraf 2
Pregătesc o Nota cu următoarele anexe:
Paragraf
- colectarea şi prelucrarea datelor;
Paragraf
- tabelul "Puncte tari şi puncte slabe";
Paragraf
- programul preliminar al interventiilor la faţa locului.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit
Paragraf 3
Organizează şedinţa de analiza.
Paragraf 4
Verifica Nota şi anexele acesteia.
Paragraf 5
Analizează şi modifica după caz documentele prezentate.
Paragraf 6
Aproba Nota şi anexele.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 7
Indosariaza programul de audit - Model A-03.
Paragraf 8
Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii.
Paragraf
Exemplu
Paragraf
Model A-03
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
PROGRAMUL DE AUDIT
Paragraf
Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
Paragraf
supusă auditului ....
Paragraf
Întocmit de ..... Data ....
Paragraf
Aprobat de ...... Data ....
PRE PRE_569
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf
Model A03-1
Paragraf
B. PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI
Paragraf
Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
Paragraf
supusă auditului ....
Paragraf
Întocmit de ..... Data ....
Paragraf
Aprobat de ...... Data ....
PRE PRE_576
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf 19
PROCEDURA P - 07 ŞEDINŢA DE DESCHIDERE
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Sa efectueze o şedinţa de deschidere cu reprezentanţii (denumirea entităţii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalităţile de lucru privind auditul.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Şedinţa de deschidere serveşte ca intilnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a şedinţei de deschidere va cuprinde:
Paragraf
- prezentarea auditorilor;
Paragraf
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
Paragraf
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
Paragraf
- prezentarea în detaliu tematicii;
Paragraf
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
Paragraf
- analiza şi acceptul cartei auditorului;
Paragraf
- asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Contacteaza telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data intalnirii.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf
Auditorii
Paragraf
Reprezentanţii
Paragraf
entităţii/structurii
Paragraf
auditate
Paragraf 2
Participa la desfăşurarea şedinţei de deschidere.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 3
Întocmesc Minuta şedinţei de deschidere (Model B-02) cu următoarea structura:
Paragraf
A. Menţiuni generale
Paragraf
- tema misiunii de audit public intern;
Paragraf
- perioada auditata;
Paragraf
- numele celor care întocmesc Minuta şedinţei de deschidere;
Paragraf
- numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii Minutei şedinţei de deschidere conform prezentei proceduri;
Paragraf
- lista participanţilor la şedinţa de deschidere cu menţionarea numelui, funcţiei, direcţiei şi a numărului de telefon.
Paragraf
B. Stenograma Şedinţei de deschidere:
Paragraf
- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Şedinţei de deschidere.
Paragraf 4
Indosariaza Minuta Şedinţei de deschidere în dosarul permanent - Model B-02
PRE PRE_611
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf 20
PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAŢIILOR
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Informaţiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenţa şi relevanta şi oferă o baza rezonabila pentru constatările şi concluziile auditorilor.
Paragraf
Premise:
Paragraf
În timpul fazei de colectare şi prelucrare a informaţiilor, auditorii efectuează testări în concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca în cadrul acestei faze produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi recomandări.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Efectuează testarile şi procedurile stabilite în programul de audit;
Paragraf 2
Apreciază dacă dovezile obţinute sunt suficiente, relevante, competente şi folositoare;
Paragraf 3
Colectează documente pentru toată misiunea de audit;
Paragraf 4
Eticheteaza şi numeroteaza toate documentele;
Paragraf 5
Pregătesc Fişele de Identificare şi Analiza Problemelor;
Paragraf 6
La sfârşitul fazei de colectare a informaţiilor, finalizează Fişele de Identificare şi Analiza Problemelor;
Paragraf 7
Transmit Fişele de Identificare şi Analiza Problemelor şefului compartimentului de audit public intern;
Paragraf 8
Indosariaza documentele utilizate în cadrul misiunii de audit.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit
Paragraf 9
Analizează şi aproba testele - Model A-04;
Paragraf 10
Revede şi aproba Fişele de Identificare şi Analiza Problemelor - Model A-05;
Paragraf
Auditorii
Paragraf 11
Eticheteaza, numeroteaza şi indosariaza testele - Model A-04 şi Fişele de Identificare şi Analiza Problemelor - Model A-05 - în dosarul permanent;
Paragraf
Exemplu
Paragraf
Model A-04
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Paragraf
Denumirea misiunii de audit ..... Perioada
Paragraf
supusă auditului ....
Paragraf
Întocmit de ..... Data ....
Paragraf
Aprobat de ...... Data ....
PRE PRE_640
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf
Activitatea de audit de la nr. crt. 25. a fost eliminată de pct. 18 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 21
PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA ŞI RAPORTAREA IREGULARITATILOR
Paragraf
Scopul:
Paragraf
De a furniza un ghid în cazurile de descoperire de iregularitati
Paragraf
Premise:
Paragraf
Când auditorii ajung la concluzia, bazată pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui să raporteze, cel mai târziu a doua zi, conducătorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularitatilor.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Raportează, cel mai târziu a doua zi, conducătorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularitatilor.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 2
Informează în termen de 3 zile conducătorul entităţii publice şi structura de control abilitata pentru continuarea verificărilor.
Paragraf
FORMULAR DE CONSTATARE ŞI RAPORTARE A IREGULARITATILOR
Paragraf
Model A-06
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Către: conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf
În urma misiunii de audit public intern ............................ efectuată la ............................................................ s-au constatat următoarele:
litera a)
constatarea (abaterea);
litera b)
actul sau actele normative incalcate;
litera c)
recomandări;
litera d)
anexe.
Paragraf
Auditor ............
Paragraf
Data .../.../...
Paragraf 22
PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Sa asigure ca documentele sunt pregătite în mod corespunzător şi ca acestea furnizează un sprijin adecvat pentru munca efectuată şi pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Auditorii revad FIAP-urile şi documentele de lucru din punct de vedere al formatului şi al conţinutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie să fie suficienta, concludenta şi relevanta.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Pe măsura ce auditul progreseaza, eticheteaza şi numeroteaza toate documentele.
Paragraf 2
Apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru asigura un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern.
Paragraf 3
Revizuiesc lucrările din punctul de vedere al conţinutului şi al formei şi apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru pot trece testul de evidenta.
Paragraf 4
Efectuează modificările necesare la documente.
Paragraf 5
Întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02
Paragraf
Model C-02
Paragraf
Entitatea publică Entitatea auditata
Paragraf
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Paragraf
Denumirea misiunii de audit.
Paragraf
Perioada auditata .............
Paragraf
Întocmit de ...... Data .......
PRE PRE_691
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf 23
PROCEDURA P - 11 ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Permite prezentarea către entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Sa se asigure ca Proiectul Raportului de audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv:
Paragraf
Expresia "Raportul de audit" a fost înlocuită cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
- Clar: să fie uşor de înţeles, evident, sa nu permită interpretări;
Paragraf
- Obiectiv: sa nu fie partinitor;
Paragraf
- Fundamentat: fiecare constatare să aibă la baza documente doveditoare şi să facă trimiteri la textul legal incident;
Paragraf
- Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entităţii/structurii auditate în luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienţelor constatate.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Secretariatul
Paragraf 1
Planifica şedinţa de închidere
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf
Auditorii
Paragraf
Conducătorii entităţii/structurii auditate
Paragraf 2
Participa la desfăşurarea şedinţei de închidere. Conducătorii entităţii/structurii auditate îşi declara părerile lor în privinţa constatărilor auditorilor, ale concluziilor şi recomandărilor, precum şi a corectiilor de efectuat.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 3
Fac rezumatul discuţiilor într-o Minuta a şedinţei de închidere.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf
Auditorii
Paragraf 4
Cad de acord asupra modificărilor Proiectului Raportului de audit, dacă este nevoie.
Paragraf
Expresia "Raportul de audit" a fost înlocuită cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 5
Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la Proiectul Raportului de audit.
Paragraf
Expresia "Raportul de audit" a fost înlocuită cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 6
Indosariaza toate modificările aprobate la Proiectul Raportului de audit, Minuta şedinţei de închidere - Model B-03 şi revad Proiectul de raport de audit.
Paragraf
Expresia "Raportul de audit" a fost înlocuită cu expresia "Proiectul Raportului de audit", potrivit pct. 19 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
PRE PRE_728
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf 24
PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările auditorilor publici interni.
Paragraf
Premise:
Paragraf
În elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseşte dovezile de audit raportate în Fişele de Identificare şi Analiza a Problemelor şi în Formularul de constatare şi raportare a iregularitatilor.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Redactează Proiectul raportului de audit utilizând formatul prezentat mai jos;
Paragraf 2
Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunzătoare;
Paragraf 3
Transmite conducătorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, împreună cu dovezile constatărilor;
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 4
Analizează Proiectul raportului de audit;
Paragraf 5
Stabileşte dacă proiectul în întregime sau doar părţi din el, trebuie să fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;
Paragraf
Auditorii
Paragraf 6
Efectuează schimbările propuse de către conducătorul Compartimentului de audit public intern;
Paragraf 7
Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07, incluzând corecţiile aprobate de către conducătorul Compartimentului de audit public intern.
Paragraf
Model A-07-1
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Pagina de titlu şi cuprinsul
Paragraf
Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnată şi de către şeful Compartimentului de audit public intern.
Paragraf
Introducere
Paragraf
Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale).
Paragraf
Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata acţiunii de auditare, perioada auditata).
Paragraf
Identifica activitatea ce este auditata şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern
Paragraf
Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).
Paragraf
Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.
Paragraf
Stabilirea obiectivelor
Paragraf
Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit.
Paragraf
Stabilirea metodologiei
Paragraf
Explica tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Paragraf
Constatările şi recomandările auditului
Paragraf
Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit.
Paragraf
Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificarii căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.
Paragraf
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi sa nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează.
Paragraf
Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfuncţionalităţi sau tendinte negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de creştere a performantei de management.
Paragraf
Fiecare recomandare trebuie să fie elaborata după următoarea structura:
litera
1) Faptele;
litera
2) Criteriile, cauzele, efectele;
litera
3) Recomandările.
Paragraf
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienţa constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiza Problemelor: majore, medii şi minore.
Paragraf 25
PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Sa-i asigure entităţii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit şi de a formula un punct de vedere la constatările şi recomandările auditului.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie să fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor şi concluziilor la care se face referire.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 1
Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.
Paragraf
Entitatea/structura auditata
Paragraf 2
Analizează Proiectul de raport de audit.
Paragraf 3
Solicita, dacă este cazul o Reuniune de conciliere.
Paragraf 4
Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit în termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.
Paragraf
Auditorii
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 5
Revad răspunsurile de la entitatea/structura auditata.
Paragraf 6
Discuta, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere.
Paragraf
Auditorii
Paragraf 7
Precizează în Raportul de audit aspectele reţinute din punctul de vedere al entităţii/structurii auditate, dacă este cazul.
Paragraf 8
Indosariaza punctul de vedere al entităţii/structurii auditate
Paragraf 26
PROCEDURA P-14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Acceptarea constatărilor şi recomandărilor formulate de către auditori în Proiectul raportului de audit public intern şi prezentarea calendarului de implementare a recomandărilor.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Pregătesc, în termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.
Paragraf 2
Informarea entităţii/structurii auditate asupra locului şi datei Reuniunii de conciliere
Paragraf 3
Întocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.
Paragraf
Auditorii
Paragraf
Entitatea/structura auditata
Paragraf 4
Analizează constatările şi concluziile din Proiectul raportului de audit în vederea acceptării recomandărilor formulate
PRE PRE_809
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf 27
PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala şi pentru tipărire.
Paragraf
Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind şi punctul de vedere al entităţii/structurii auditate.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înalta calitate a Raportului de audit şi întocmirea unei liste corecte şi complete de difuzare.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Constata ca toate modificările aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;
Paragraf 2
Finalizează raportul;
Paragraf 3
Constata dacă lista de difuzare este completa şi corecta.
Paragraf
Model A07-2
Paragraf
Entitatea publică
Paragraf
Pagina de titlu şi cuprinsul
Paragraf
Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.
Paragraf
Semnătura
Paragraf
Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnată şi de către şeful Compartimentului de audit public intern.
Paragraf
Introducere
Paragraf
Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale).
Paragraf
Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata acţiunii de auditare, perioada auditata).
Paragraf
Identifica activitatea ce este auditata şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.
Paragraf
Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).
Paragraf
Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.
Paragraf
Stabilirea obiectivelor
Paragraf
Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit;
Paragraf
Stabilirea metodologiei
Paragraf
Explica tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Paragraf
Constatările şi recomandările auditului
Paragraf
Eventualele modificări stabilite la Reuniunea de conciliere, precum şi cele propuse de către conducătorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse în Raportul de audit public intern final.
Paragraf
Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit.
Paragraf
Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificarii căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.
Paragraf
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi sa nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează.
Paragraf
Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfuncţionalităţi sau tendinte negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de creştere a performantei de management.
Paragraf
Fiecare recomandare trebuie să fie elaborata după următoarea structura:
litera
1) Faptele;
litera
2) Criteriile, cauzele, efectele;
litera
3) Recomandările.
Paragraf
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienţa constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiza Problemelor: majore, medii şi minore.
Paragraf 28
PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA
Paragraf
Scopul:
Paragraf
De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiţii de calitate.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.
Paragraf
Procedura:
Paragraf 1
Auditorii
Paragraf
l. Prezintă conducătorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 2
Oferă instrucţiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de audit public intern;
Paragraf 3
Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;
Paragraf 4
Verifica existenta elementelor probante;
Paragraf 5
Supervizeaza FIAP-urile;
Paragraf 6
Verifica dacă redactarea Raportului de audit public intern este exactă, clara, concisă;
Paragraf 7
Verifica dacă Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.
Paragraf 29
PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Analizarea şi avizarea recomandărilor din Raportul de audit.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Raportul de audit final trebuie să conţină şi o sinteza a constatărilor şi recomandărilor. Pentru instituţia publică mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.
PRE PRE_874
[Imagine S_PRE ID: N/A]
Paragraf
Subpunctul "Proceduri" a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDINUL nr. 423 din 15 martie 2004, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 245 din 19 martie 2004.
Paragraf 30
PROCEDURA P - 18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR
Paragraf
Scopul:
Paragraf
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.
Paragraf
Premise:
Paragraf
Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea entităţii/structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.
Paragraf
Procedura:
Paragraf
Auditorii
Paragraf 1
Întocmesc Fişa de urmărire a recomandărilor;
Paragraf 2
Verifica implementarea recomandărilor la termenele stabilite;
Paragraf
Entitatea/structura auditata
Paragraf 3
Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit public intern;
Paragraf
Conducătorul Compartimentului de audit public intern
Paragraf 4
Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor;
Paragraf 5
Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează conducătorul entităţii publice.
PRE PRE_892
[Imagine S_PRE ID: N/A]
PARTE
Partea A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN
Paragraf
A. ROLUL ŞI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN
Paragraf 1
Rolul auditului intern
Paragraf
Carta auditului intern fixează drepturile şi obligaţiile auditorilor interni şi urmăreşte:
Paragraf
- sa informeze despre obiectivele şi metodele de audit;
Paragraf
- sa clarifice misiunea de audit;
Paragraf
- sa fixeze regulile de lucru între auditor şi auditat;
Paragraf
- sa promoveze regulile de conduita.
Paragraf
Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate funcţional independenta şi obiectivă, care da asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfectionand activităţile entităţii publice. Ajuta entitatea publică să-şi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematica şi metodica, care evaluează şi imbunatateste eficienta şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.
Paragraf
Auditul public intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern.
Paragraf
Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezintă ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanta cu obiectivele acesteia şi reglementările legale, în vederea asigurării administrării fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi procedurile.
Paragraf
Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectivă gestiune a fondurilor publice.
Paragraf
Aportul compartimentului de audit public intern consta în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în cadrul entităţii publice.
Paragraf
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entităţii publice în scopul de a evalua eficacitatea şi performanta structurilor functionale în implementarea politicilor, programelor şi acţiunilor în vederea îmbunătăţirii continue a acestora.
Paragraf 2
Obiectivele auditului intern
Paragraf 2
1. Obiectivele compartimentului de audit public intern
Paragraf
Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:
Paragraf
- de a ajuta entitatea publică atât în ansamblul cat şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi recomandărilor;
Paragraf
- sa gestioneze mai bine riscurile;
Paragraf
- să asigure o mai buna administrare şi păstrare a patrimoniului;
Paragraf
- să asigure o mai buna monitorizare a conformităţii cu regulile şi procedurile existente;
Paragraf
- să asigure o evidenţa contabilă şi un management informatic fiabile şi corecte;
Paragraf
- sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;
Paragraf
- sa imbunatateasca eficienta şi eficacitatea operaţiilor.
Paragraf 2
Obiectivele misiunii de audit public intern
Paragraf
Unei misiuni de audit i se pot atribui doua obiective principale:
Paragraf
- asigurarea conformităţii procedurilor şi a operaţiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;
Paragraf
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite şi examinarea impactului efectiv - auditul de performanţă.
Paragraf 3
Organizarea auditului public intern în România
Paragraf 3
1. UCAAPI
Paragraf
În cadrul Ministerului Finanţelor Publice se constituie UCAAPI structurată pe compartimente de specialitate, în subordinea directa a ministrului finanţelor publice.
Paragraf
UCAAPI este condusă de un director general, numit de ministrul finanţelor publice, cu avizul CAPI.
Paragraf
UCAAPI are atribuţii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare şi evaluare a activităţii de audit public intern la nivel naţional şi de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naţional cu implicaţii multisectoriale.
Paragraf 3
2. CAPI
Paragraf
CAPI este un organism cu caracter consultativ care funcţionează pe lângă UCAAPI şi contribuie la definirea strategiei şi îmbunătăţirea activităţii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioadă de 3 ani.
Paragraf 3
Compartimentul de audit public intern
Paragraf
Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entităţilor publice.
Paragraf
Conducătorul instituţiei publice, sau în cazul altor entităţi publice, organul de conducere colectivă, are obligaţia instituirii cadrului organizatoric şi funcţional necesar desfăşurării activităţii de audit public intern.
Paragraf
La instituţiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entităţi publice, auditul public intern se limitează la audit de regularitate şi se efectuează de către compartimentele de audit public intern ale MFP.
Paragraf
Conducătorul entităţii publice subordonate poate stabili şi menţine un compartiment funcţional de audit public intern, cu acordul entităţii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dacă acest compartiment nu se înfiinţează, auditul entităţii respective se efectuează de către compartimentul de audit public intern al entităţii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.
Paragraf
B. STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Paragraf
Compartimentul de audit public intern funcţionează în subordinea directa a conducătorului entităţii publice, exercitând o funcţie distinctă şi independenta de activităţile entităţii publice. Prin atribuţiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.
Paragraf 4
Atribuţiile compartimentului de audit public intern
Paragraf
Atribuţiile compartimentului de audit public intern sunt:
litera a)
elaborează norme metodologice specifice entităţii publice în care îşi desfăşoară activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior în cazul entităţilor publice subordonate;
litera b)
elaborează proiectul planului anual de audit public intern;
litera c)
efectuează activităţi de audit public intern pentru a evalua dacă sistemele de management financiar şi control ale entităţii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta şi eficacitate;
litera d)
informează UCAAPI despre recomandările neinsusite de către conducătorul entităţii publice auditate, precum şi despre consecinţele acestora;
litera e)
raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activităţile sale de audit;
litera f)
elaborează raportul anual al activităţii de audit public intern;
litera g)
în cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entităţii publice şi structurii de control intern abilitate.
Paragraf
C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN ŞI AUDITORULUI INTERN
Paragraf 5
Independenta şi obiectivitate
Paragraf
Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerintelor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea rezultatelor acesteia.
Paragraf
Conducătorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de către conducătorul entităţii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior.
Paragraf
Persoanele care sunt soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entităţii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entităţi publice.
Paragraf
Auditorii interni nu pot fi desemnaţi să efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publică dacă sunt soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.
Paragraf
Auditorii interni nu trebuie implicaţi în vreun fel în îndeplinirea activităţilor pe care în mod potenţial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entităţilor publice.
Paragraf
Auditorii interni care au responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau parţial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicaţi în auditarea acestor programe.
Paragraf
Auditorilor interni nu trebuie să li se încredinţeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deţinut funcţii sau au fost implicaţi în alt mod. Aceasta interdicţie se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.
Paragraf 6
Competenţa şi constiinta profesională
Paragraf
Pregătirea şi experienţa auditorilor interni constituie un element esenţial în atingerea eficacitatii activităţii de audit.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de toată competenţa şi experienţa necesară în realizarea misiunilor de audit.
Paragraf
Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinţate acelor persoane cu o pregătire şi experienţa corespunzătoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Paragraf
În scopul auditării unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultanţa din afară entităţii publice, iar lucrările vor fi supervizate de către compartimentul de audit public intern contractant.
Paragraf
Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de metodologii şi sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.
Paragraf
Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregătire profesională iniţială şi permanenta, în acest sens auditorii interni au obligaţia de a participa la activităţi de pregătire profesională cel puţin 15 zile pe an.
Paragraf 7
Exercitarea unei activităţi normate
Paragraf
Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.
Paragraf 8
Programul de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern trebuie să elaboreze un program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii sub toate aspectele activităţii de audit public intern. Programul trebuie să asigure ca normele, instrucţiunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni şi de compartimentele de audit public intern.
Paragraf
Auditul public intern necesita adaptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne şi externe.
Paragraf 8
1. Evaluarea interna
Paragraf
Evaluarea interna presupune atât controale permanente privind buna funcţionare a auditului public intern cat şi controale periodice efectuate de către auditorii înşişi (autoevaluare).
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dacă procedurile de asigurare a calităţii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisfăcător, garantand calitatea rapoartelor de audit.
Paragraf
Evaluarea interna va permite depistarea insuficientelor şi va întreprinde îmbunătăţirile necesare unei derulari corespunzătoare a viitoarelor misiuni de audit şi de a planifica activităţi de perfecţionare profesională.
Paragraf 8
2. Evaluarea externa este exercitată de către Ucaapi :
Paragraf
- verificarea respectării normelor, instrucţiunilor, precum şi a Codului privind conduita etica a auditorului intern; UCAAPI poate iniţia măsurile corective necesare în colaborare cu conducătorul entităţii publice în cauza:
Paragraf
- avizarea de către UCAAPI a numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entităţile publice.
Paragraf
D. METODOLOGIE
Paragraf 9
Planul anual de audit public intern
Paragraf
Proiectul planului de audit public intern se elaborează de către compartimentul de audit public intern, pe baza evaluării riscului asociat diferitelor structuri, activităţi, programe/proiecte sau operaţiuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conducătorului entităţii publice, prin consultare cu entităţile publice ierarhic superioare, ţinând cont de recomandările Curţii de Conturi.
Paragraf
Conducătorul entităţii publice aproba anual proiectul planului de audit public intern.
Paragraf
Auditorul intern desfăşoară audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepţional, necuprinse în planul anual de audit public intern.
Paragraf 10
Condiţiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern
Paragraf 10
1. Accesul auditorilor interni la informaţii şi documente
Paragraf
Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele şi informaţiile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).
Paragraf
Reprezentanţilor autorizaţi ai Comisiei Europene şi ai Curţii de Conturi Europene li se asigura drepturi similare celor prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceştia trebuie să fie împuterniciţi în acest sens printr-o autorizaţie scrisă, care să le ateste identitatea şi poziţia, precum şi printr-un document care să indice obiectul şi scopul controlului sau inspecţiei la faţa locului.
Paragraf 10
2. Relaţiile cu entitatea auditaTa, obiectul auditului
Paragraf 10
2.1. Contactarea responsabililor entităţii auditate
Paragraf
Responsabilul entităţii este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenţie a auditului şi a conţinutului sau, definite într-un ordin de serviciu.
Paragraf 10
2.2. Realizarea misiunii la faţa locului
Paragraf
Auditul trebuie să fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esenţa vizează îmbunătăţirea funcţionarii entităţii şi răspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedinţa de deschidere cat şi transmiterea cartei de audit public intern.
Paragraf
Şedinţa de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiţiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor şi a contactelor, şi diminuarea perturbarilor în funcţionarea entităţii.
Paragraf 10
2.3. Transmiterea rezultatelor
Paragraf
Constatările şi recomandările sunt aduse la cunoştinţa entităţii auditate pe măsura obţinerii acestora, dacă ele prezintă importanţa. Răspunsurile responsabililor entităţii reprezintă un element de validare şi de corectare pentru auditor, fără a fi necesar să se aştepte finalizarea raportului. Acestea pot sa determine corectarea aprecierii auditului şi reorientarea cercetărilor sale.
Paragraf
Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la faţa locului, prin care se realizează informarea responsabililor entităţii auditate asupra observaţiilor principale relevante, validarea acestor observaţii şi aplicarea primelor măsuri corective de către cei interesaţi.
Paragraf
Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditata. Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.
Paragraf
În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizează reuniunea de conciliere cu structura auditata, în cadrul căreia se analizează constatările şi concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate.
Paragraf
Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreună cu rezultatele concilierii, conducătorului entităţii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza şi avizare. Pentru instituţia publică mica, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia. După avizare recomandările cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.
Paragraf 10
2.4. Urmărirea misiunilor de audit
Paragraf
Reuniunea de conciliere fixează modalităţile de aplicare a recomandărilor.
Paragraf
Responsabilul entităţii auditate trebuie să propună planul de acţiune însoţit de un calendar de implementare, în cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate şi acceptate de comun acord.
Paragraf
Responsabilul entităţii auditate asigura urmărirea aplicării planului de acţiune. El îl informează pe auditor periodic în privinţa acestui lucru.
Paragraf
E. REGULI DE CONDUITA
Paragraf
Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale şi trebuie să respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informaţiile colectate.
Paragraf
Auditorul exercita o funcţie de evaluare independenta, care se concretizează în recomandări.
Paragraf
Auditorul trebuie să respecte codul privind conduita etica.
Paragraf
Auditorul trebuie să semnaleze imediat, pe linie ierarhica, fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul auditului.
Paragraf
Auditorul trebuie să comunice rezultatele muncii sale (constatările şi recomandările) responsabilului entităţii auditate.
Paragraf
Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de către responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de către un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigura ca constatările şi informaţiile probante sunt validate.
Paragraf
Auditatul are drept de răspuns la constatările şi recomandările prezentate în raport, în acest sens, el are la dispoziţie un termen de 15 zile.
PARTE
Partea A V-A GLOSAR
Paragraf
Termen
Paragraf
Explicaţie
Paragraf
Neajunsuri
Paragraf
Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale şi independentei în organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitarile ariei auditului, restricţiile de acces la dosare, la bunuri şi la personal, precum şi limitarile resurselor.
Paragraf
Cauza
Paragraf
Explicatia diferenţei între ceea ce ar trebui sa existe şi ceea ce exista efectiv.
Paragraf
Carta auditului intern
Paragraf
Document oficial care defineşte misiunea, competentele şi responsabilităţile acestei activităţi. Carta trebuie să:
Paragraf
- definească poziţia auditului intern în cadrul entităţii;
Paragraf
- autorizeze accesul la documente, la bunuri şi la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor;
Paragraf
- definească aria de activitate a auditului intern.
Paragraf
Conflictul de interese
Paragraf
Toate relaţiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entităţii. Un conflict de interese poate să afecteze capacitatea unei persoane de a-şi asuma obiectiv obligaţiile şi responsabilităţile sale.
Paragraf
Controlul intern
Paragraf
Ansamblul măsurilor luate de către conducere în scopul îmbunătăţirii gestiunii riscului şi creşterii probabilitatii ca scopurile şi obiectivele stabilite să fie atinse.
Paragraf
Diagrama circulaţiei documentelor
Paragraf
Prezentarea schematica a circuitului documentelor între diverse posturi de lucru, indicandu-se originea şi destinaţia lor şi care oferă o viziune completa a traseului informaţiilor şi a suporturilor ei. Constituie un element în abordarea auditului, care tine cont de riscuri.
Paragraf
Mediul de control
Paragraf
Atitudinea şi acţiunile conducerii cu privire la importanţa controlului în entitate. Mediul de control reprezintă cadrul şi structura necesară realizării obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control înglobează următoarele elemente:
Paragraf
- integritatea şi valorile etice;
Paragraf
- concepţia şi stilul conducerii;
Paragraf
- structura organizatorică;
Paragraf
- atribuţiile de competenţa şi de responsabilităţi;
Paragraf
- politicile şi practicile relativ la resursele umane;
Paragraf
- competenţa personalului.
Paragraf
FIAP
Paragraf
FIAP este un document sintetic care prezintă o disfunctie, indica natura problemei, faptele, cauzele, consecinţele şi recomandările pentru remediere.
Paragraf
Fişa de procedura
Paragraf
Document scris care analizează fiecare din funcţiile entităţii şi care prezintă la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operaţiile de executat , inclusiv controalele şi documentele de stabilit, de realizat şi de folosit). El constituie de asemenea, un element în abordarea analizei riscurilor.
Paragraf
Probele/documentele justificative
Paragraf
Informaţiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie să fie:
Paragraf
- Suficiente (informaţii cantitative suficiente pentru ca auditorul să poată sa îndeplinească bine munca şi calitativ impartiale, astfel încât pot fi considerate fiabile);
Paragraf
- Pertinente (informaţiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
Paragraf
- Au un cost de obţinere rezonabil (informaţiile au un cost de obţinere proporţional cu rezultatul pe care auditorul urmăreşte sa-l obţină).
Paragraf
Obiectivele misiunii
Paragraf
Enunturi generale elaborate de către auditorii interni şi definind ceea ce este prevăzut a se realiza în timpul misiunii.
Paragraf
Obiectivitate
Paragraf
Atitudinea impartiala, care reclama o independenta de spirit şi de judecată şi implica faptul ca auditorii interni nu se subordonează decât propriei lor judecati şi nu altor persoane. Aprecierile trebuie să fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile şi pe lucrări incontestabile, lipsite de prejudecati.
Paragraf
Ordinul de serviciu
Paragraf
Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor în vederea începerii unei misiuni.
Paragraf
Circuitul auditului
Paragraf
Înseamnă capacitatea de a identifica o informaţie şi de a urmări parcursul acesteia într-un proces. Permite regasirea unei informaţii până la sursa.
Paragraf
Instituţiile comunitare apreciază circuitul ca "suficient" atunci când permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate şi notificate la Comisia Europeană, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deţinute la diferite niveluri administrative, până la beneficiarii finali, inclusiv în cazul în care aceştia din urma nu sunt destinatarii finali ai fondurilor.
Paragraf
Planificarea sau programarea controalelor şi auditurilor
Paragraf
Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri şi testări destinate sa îndeplinească obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.
Paragraf
Programul de activitate al misiunii de audit
Paragraf
Un document care enumera procedurile de urmat în vederea realizării misiunii de audit.
Paragraf
Raportul de audit
Paragraf
Opiniile scrise ale auditorului şi alte constatări, care se bazează pe un ansamblu de date financiare certe, rezultind dintr-un audit de regularitate, sau deductii ale auditorului ca urmare a realizării unui audit de performanţă.
Paragraf
Model de Raport de audit
Paragraf
Cadrul în care auditorul prezintă rezultatele misiunii de audit.
Paragraf
Procedura
Paragraf
Maniera specifică de efectuare a unei activităţi sau a unui proces.
Paragraf
Proces
Paragraf
Ansamblul de activităţi corelate sau interactive care transforma elementele de intrare în elemente de ieşire.
Paragraf
Recomandare
Paragraf
Propunerea formulată pentru a corecta/ameliora deficientele constatate.
Paragraf
Responsabil pentru auditul intern
Paragraf
Postul de nivel cel mai înalt în cadrul unei entităţi, responsabil de activitatea de audit intern. În cazul în care activităţile de audit intern sunt încredinţate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern şi persoana însărcinata cu supravegherea executării contractului de servicii şi de asigurare a calităţii ansamblului acestor activităţi, răspund de activitatea de audit intern şi de urmărirea rezultatelor misiunii.
Paragraf
Rezultate, impact
Paragraf
Efectele unui program sau ale unui proiect, măsurate la nivelul cel mai semnificativ, ţinând cont de realizarea programului sau a proiectului.
Paragraf
Rezultate, concluzii şi recomandări ale auditului
Paragraf
Rezultatele sunt efectele muncii prestate de către auditori în concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezintă interpretarea constatărilor plecand de la rezultate. Recomandările sunt piste de acţiune avansate de către auditor în funcţie de rezultatele şi concluziile obţinute.
Paragraf
Riscul
Paragraf
Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizării obiectivelor. Riscul se măsoară în termeni de consecinţe şi de probabilitate.
Paragraf
Supervizarea
Paragraf
Supervizarea poate fi inteleasa în doua maniere: este mai întâi de toate un semn de unitate, funcţia de regularitate constând în urmărirea activităţilor şi validarea operaţiilor agenţilor prin încadrare; ele se integreaza sistemului de control intern; este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul încadrează, orienteaza şi controlează auditorii în toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficacitate operaţiile, procedurile şi testele obiectivelor urmărite.
Paragraf
Structura teritorială UCAAPI
Paragraf
Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanţelor Publice, care exercită competente delegate de UCAAPI.
Vrei mai mult?
Accesează jurisprudența, primește notificări la modificări și folosește AI-ul complet.
Începe gratuit