AcasăDocument
PRECIZĂRI din 16 iulie 2004
privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni referitoare la acoperirea pierderii contabile
Abrogat
Previzualizare publică. Creează cont gratuit pentru versiuni istorice și notificări.
Jurisprudență și comentarii disponibile în Ortexo Pro.
Paragraf 1
Potrivit art. 18 alin. (4) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, pierderea contabilă se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, capital social şi din alte resurse financiare proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.
Paragraf 2
Reflectarea în contabilitate a operaţiunii privind acoperirea pierderii contabile se efectuează pe baza aprobării acesteia de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor sau de către consiliul de administraţie, după caz.
Paragraf 3
În cazul acoperirii pierderii contabile din rezerve, altele decât cele constituite din profitul net, se vor avea în vedere şi prevederile legislaţiei fiscale.
Paragraf
I. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare
Paragraf 4
Pierderea contabilă a exerciţiului curent este evidenţiată în soldul debitor al contului 121 "Profit şi pierdere" care, după aprobarea situaţiilor financiare anuale de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv de către consiliul de administraţie, se preia în exerciţiul următor în rezultatul reportat, efectuându-se articolul contabil:
PRE PRE_21
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
1171 = 121
Linie PRE 2
"Rezultatul reportat reprezentând "Profit şi pierdere"
Linie PRE 3
profitul nerepartizat, respectiv
Linie PRE 4
pierderea nerecuperată"
Paragraf 5
Pierderea contabilă înregistrată de persoanele juridice în exerciţiile precedente şi reflectată în rezultatul reportat se acoperă din sursele prevăzute de lege, efectuându-se următoarele articole contabile:
litera a)
Pentru pierderea acoperită din profitul exerciţiului financiar:
PRE PRE_26
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
129 = %
Linie PRE 2
"Repartizarea profitului" 1171
Linie PRE 3
"Rezultatul reportat reprezentând
Linie PRE 4
profitul nerepartizat, respectiv
Linie PRE 5
pierderea nerecuperată"
Linie PRE 6
1172
Linie PRE 7
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 8
adoptarea pentru prima dată a IAS,
Linie PRE 9
mai puţin IAS 29"
Linie PRE 10
1173
Linie PRE 11
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 12
modificările politicilor contabile"
Linie PRE 13
1174
Linie PRE 14
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 15
corectarea erorilor fundamentale"
litera b)
Pentru pierderea acoperită din rezerve constituite din profituri nete:
PRE PRE_30
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
1068 = %
Linie PRE 2
"Alte rezerve" 1171
Linie PRE 3
"Rezultatul reportat reprezentând
Linie PRE 4
profitul nerepartizat, respectiv
Linie PRE 5
pierderea nerecuperată"
Linie PRE 6
1172
Linie PRE 7
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 8
adoptarea pentru prima dată a IAS,
Linie PRE 9
mai puţin IAS 29"
Linie PRE 10
1173
Linie PRE 11
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 12
modificările politicilor contabile"
Linie PRE 13
1174
Linie PRE 14
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 15
corectarea erorilor fundamentale"
litera c)
Pentru pierderea acoperită din capitalul social, în condiţiile prevăzute deLegea nr. 31/1990privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare:
PRE PRE_35
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
101 = %
Linie PRE 2
"Capital" 1171
Linie PRE 3
"Rezultatul reportat reprezentând
Linie PRE 4
profitul nerepartizat, respectiv
Linie PRE 5
pierderea nerecuperată"
Linie PRE 6
1172
Linie PRE 7
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 8
adoptarea pentru prima dată a IAS,
Linie PRE 9
mai puţin IAS 29"
Linie PRE 10
1173
Linie PRE 11
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 12
modificările politicilor contabile"
Linie PRE 13
1174
Linie PRE 14
"Rezultatul reportat provenit din
Linie PRE 15
corectarea erorilor fundamentale"
Paragraf 6
În cazul persoanelor juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, acoperirea pierderii se efectuează pentru fiecare cont sintetic de gradul II al contului 117 "Rezultatul reportat".
Paragraf 7
Soldul creditor al unui cont sintetic de gradul II al contului 117 "Rezultatul reportat" poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii reflectate într-un alt cont sintetic de gradul II al acestui cont (Exemplu: 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată" = 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29").
Paragraf 8
În situaţia în care în contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29" au fost transferate cu ocazia retratării situaţiilor financiare sume reprezentând rezerve brute (neimpozitate), inclusiv rezervele create din facilităţi fiscale, acestea trebuie să fie regăsite în soldul creditor al unui analitic distinct al acestui cont.
Paragraf
În această situaţie, persoana juridică va acoperi pierderea contabilă înregistrată în debitul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29", neluând în calcul sumele din creditul contului care provin din sume neimpozitate, inclusiv rezervele create din facilităţi fiscale.
Paragraf
Acoperirea pierderii contabile evidenţiate în soldul debitor al contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29", determinată ca diferenţă între sumele debitoare şi sumele creditoare reprezentând rezerve brute, conduce la impunerea rezervelor şi a altor sume care au fost deductibile la calculul profitului impozabil, conform dispoziţiilor Legii nr. 414/2002 şi ale art. 22 alin. (5) şi (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Paragraf
Înregistrarea datoriei cu impozitul pe profit amânat în relaţia cu sumele evidenţiate în conturi de rezerve şi rezultat reportat care reprezintă facilităţi fiscale (106 "Rezerve", 117 "Rezultatul reportat" = 4412 "Impozit pe profit amânat") nu se consideră utilizare a rezervei.
Paragraf
Pentru ca sumele reprezentând facilităţi fiscale evidenţiate în conturi de rezerve şi rezultat reportat să nu fie diminuate cu datoria cu impozitul pe profit amânat aferent, această datorie se va reflecta în contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile".
Paragraf
Persoanele juridice care au evidenţiat datoria cu impozitul pe profit amânat prin debitul conturilor de rezerve şi rezultat reportat vor repune această operaţiune prin articolul contabil 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile" = 106 "Rezerve", 117 "Rezultatul reportat".
Paragraf 9
Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" evidenţiază în creditul său surplusul din reevaluare realizat fie la cedarea sau casarea imobilizării corporale reevaluate, fie pe măsura amortizării acesteia, conform politicii contabile adoptate.
Paragraf
Soldul creditor al acestui cont poate fi utilizat cu aprobarea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor sau a consiliului de administraţie, după caz.
Paragraf 10
Din punct de vedere fiscal, sumele reprezentând surplusul din reevaluare realizat şi reflectat în creditul contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare", corespunzător sumelor care au fost deduse, se impozitează la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei către participanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau a oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Paragraf
II. Acoperirea pierderii contabile la persoanele juridice care aplică Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002
Paragraf 11
Pierderea contabilă a exerciţiului curent este evidenţiată în soldul debitor al contului 121 "Profit şi pierdere" care, pe baza aprobării situaţiilor financiare anuale de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv de către consiliul de administraţie, se preia în exerciţiul următor în rezultatul reportat, efectuându-se articolul contabil:
PRE PRE_53
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
117 = 121
Linie PRE 2
"Rezultatul reportat" "Profit şi pierdere"
Paragraf 12
Pierderea contabilă înregistrată de persoanele juridice în exerciţiile precedente şi reflectată în rezultatul reportat se acoperă din sursele prevăzute de lege, efectuându-se următoarele articole contabile:
litera a)
Pentru pierderea acoperită din profitul exerciţiului financiar:
PRE PRE_58
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
129 = 117
Linie PRE 2
"Repartizarea profitului" "Rezultatul reportat"
litera b)
Pentru pierderea acoperită din rezerve constituite din profituri nete:
PRE PRE_62
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
106 = 117
Linie PRE 2
"Alte rezerve" "Rezultatul reportat"
litera c)
Pentru pierderea acoperită din capitalul social, în condiţiile prevăzute deLegea nr. 31/1990privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare:
PRE PRE_67
[Text Preformatat S_PRE ID: N/A]
Linie PRE 1
101 = 117
Linie PRE 2
"Capital" "Rezultatul reportat"
Paragraf 13
În contul 1068 "Alte rezerve" se evidenţiază în creditul unui cont analitic distinct surplusul din reevaluare realizat la cedarea sau casarea imobilizărilor corporale reevaluate.
Paragraf
Soldul creditor al acestui cont poate fi utilizat cu aprobarea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor ori a consiliului de administraţie, după caz.
Paragraf 14
Din punct de vedere fiscal, sumele reprezentând surplusul din reevaluare realizat şi reflectat în creditul contului 1068 "Alte rezerve" se impozitează la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei către participanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau a oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Vrei mai mult?
Accesează jurisprudența, primește notificări la modificări și folosește AI-ul complet.
Începe gratuit