Hotărârea Curții (Camera a cincea) din 5 iunie 2025.#Corner and Border SA împotriva Autoridade Tributária e Aduaneira.#Trimitere preliminară – Directiva 2008/7/CE – Articolul 5 alineatul (2) litera (b) – Articolul 6 alineatul (1) litera (d) – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Noțiunea de «privilegii» – Taxă de timbru aplicată garanțiilor contractate în vederea bunei executări a unui împrumut obligatar.#Cauza C-685/23.

Cauza C‑685/23

Corner and Border S.A.

împotriva

Autoridade Tributária e Aduaneira

[cerere de decizie preliminarăformulată de Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD)]

Hotărârea Curții (Camera a cincea) din 5 iunie 2025

„Trimitere preliminară – Directiva 2008/7/CE – Articolul 5 alineatul (2) litera (b) – Articolul 6 alineatul (1) litera (d) – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Noțiunea de «privilegii» – Taxă de timbru aplicată garanțiilor contractate în vederea bunei executări a unui împrumut obligatar”

Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Directiva 2008/7 – Tranzacții care nu sunt supuse impozitării indirecte – Noțiunea de formalități aferente împrumuturilor – Garanții pentru obligațiunile care rezultă dintr‑un împrumut obligatar – Garanții facultative din punct de vedere juridic și care au legătură cu substanța operațiunii de majorare de capital – Excludere – Garanții ale obligațiunilor, stabilite de creditor – Lipsa incidenței

[Directiva 2008/7 a Consiliului, art. 5 alin. (2) lit. (b)]

(a se vedea punctul 29)

Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Directiva 2008/7 – Tranzacții care nu sunt supuse impozitării indirecte – Cerința unei interpretări largi – Operațiuni care nu sunt vizate în mod expres de interdicția de impozitare – Includere – Condiție – Operațiune care face parte integrantă dintr‑o operațiune globală referitoare la o majorare de capital

(Directiva 2008/78 a Consiliului, art. 5)

(a se vedea punctul 30)

Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Directiva 2008/7 – Tranzacții care nu sunt supuse impozitării indirecte – Emitere de obligațiuni sau de alte titluri de valoare negociabile – Noțiune – Garanții contractate în vederea bunei executări a unui împrumut obligatar – Includere – Posibilitatea de a înlocui, într‑o etapă ulterioară, poziția creditorului inițial cu un alt creditor – Lipsa incidenței

[Directiva 2008/7 a Consiliului, art. 5 alin. (2) lit. (b)]

(a se vedea punctele 31-33)

Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Directiva 2008/7 – Taxa pe valoarea adăugată și alte taxe – Privilegii – Noțiune – Interpretare autonomă și uniformă – Criterii – Posibilitatea de a califica drept privilegii gajurile, promisiunile de gaj și cesiunile de creanțe care nu constituie ipoteci – Verificare care incumbă instanței naționale

[Directiva 2008/7 a Consiliului, art. 6 alin. (1) lit. (d)]

(a se vedea punctele 34-44)

Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozitarea indirectă a majorării de capital – Directiva 2008/7 – Tranzacții care nu sunt supuse impozitării indirecte – Garanții acordate pentru buna executare a obligațiilor care decurg dintr‑un împrumut obligatar – Aplicarea unei taxe de timbru asupra garanțiilor – Admisibilitate – Condiție – Garanții care constituie privilegii ce permit titularului unei creanțe să obțină plata preferențială sau prioritară a datoriei

[Directiva 2008/86 a Consiliului, art. 5 alin. (2) lit. (b) și art. 6 alin. (1) lit. (d)]

(a se vedea punctul 45 și dispozitivul)

A se vedea textul deciziei.